Учетная политика организации. Названные документы предусматривают право организаций на основе определенных

Названные документы предусматривают право организаций на основе определенных нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля ис­ходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отрас­левых особенностей, специфики сферы и характера деятельнос­ти, квалификации персонала и других задач.

Практическая реализация такой самостоятельности выража­ется в обязательной разработке собственной учетной политики организации на очередной отчетный год, в которой должны быть определены правила и порядок учета заготовления и приобрете­ния материальных ценностей и их оценки, учета затрат на произ­водство и калькулирования себестоимости продукции, ее оценки и реализации и др. К вопросу учетной политики относится также разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается иму­щественная обособленность и непрерывность деятельности орга­низации, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятель­ности. Учетная политика должна отвечать требованиям полно­ты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, не­противоречивости и рациональности.

Одним из первых стандартов по ведению бухгалтерского уче­та является ПБУ 1/98 " Учетная политика организаций". Как из­вестно, учетная политика - это документ, защищающий интересы

50

организации в области применения ею правил ведения бухгал­терского учета. В нем заложены нормы, условия, в рамках кото­рых организация считает возможным и достаточным получать достоверную и оперативную информацию о хозяйственной дея­тельности, опираясь на действующие законодательные акты.

Бухгалтерский учет обеспечивает информацией

/

\

на основе первичной учетной документации

Финансовый учет

Налоговый учет

Управленческий учет

 

Отражает состояние имущества, обяза­тельств, капитала и финансового резуль­тата деятельности организации в едином денежном выражении, на основе двойной за­писи с целью форми­рования отчетности различных видов и установленных форм

Группирует информа­цию на счетах бухгал­терского учета или в других регистрах по объектам налогообло­жения:

стоимость имущества-налог на имущество;

поступивших и опла­ченных материальных ценностей, принятых работ, полученных ус­луг-НДС;

выручка - НДС;

прибыль - налог на прибыль и т.п.;

фонд оплаты труда -социальный налог, налог на доходы со­трудников, местные налоги

Использует все дос­тупные способы по­лучения информации (факс, телефон, бесе­да и пр.) в различных измерителях по раз­личным хозяйствен­ным процессам и опе­рациям с целью уп­равления или конт­роля за результата­ми, анализа откло­нений от норм и смет, созданием базы для корректировки биз­нес-плана.

Чаще всего его роль выполняют данные аналитического уче­та, особенно в части управления процес­сом производства и формирования годо­вого отчета исполни­тельного органа организации

51

Под учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фак­тов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации докумен­тооборота и инвентаризации, способы применения счетов бухгал­терского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработ­ки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Виды и назначение учетной информации. Еще до формирова­ния учетной политики необходимо знать объем бухгалтерской информации и ее назначение для целей отчетности, налогообло­жения, управления и контроля за хозяйственной деятельностью организации и сроки ее формирования. С этой целью разрабаты­вается схема поэлементного деления и состава бухгалтерской ин­формации.

Разрабатывая учетную политику, главному бухгалтеру необ­ходимо помнить, что она должна обладать достаточностью для управления, контроля, анализа и планирования в будущей хозяй­ственной деятельности организации и находить применение при составлении финансовой и статистической отчетности, являясь одновременно базой для управленческого и налогового учета.

Основные допущения и требования, определяющие учетную по­ литику. Под допущениями понимаются условия деятельности организации, которые должны обязательно ею исполняться на весь период действия учетной политики.

Допущения и требования, предусмотренные ПБУ 1/98:

а) допущение имущественной обособленности предприятия,
т.е. в балансе организации отражаются имущество и обязатель­
ства, ей принадлежащие. Имущество и обязательства собствен­
ников организации (учредителей) и других предприятий учиты­
ваются обособленно;

б) допущение непрерывности деятельности организации сви­
детельствует о том, что организация будет продолжать свою дея­
тельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения
и необходимость ликвидации или существенного сокращения де­
ятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в
установленном порядке;

в) допущение последовательности применения учетной поли­
тики, т.е. выбранная организацией учетная политика применяет­
ся последовательно, от одного отчетного года к другому;

52

г) допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации от­носятся к тому отчетному периоду и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Правильно разработанная учетная политика, учитывающая условия и возможности ведения хозяйственной деятельности, должна обеспечить:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяй­ственной деятельности (требование полноты);

большую готовность к бухгалтерскому учету расходов (по­терь) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной дея­тельности исходя не только из их правовой формы, но и из эко­номического содержания фактов и условий хозяйствования (тре­бование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остат­кам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непроти­воречивости);

рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета ис­ходя из условий хозяйственной деятельности и величины пред­приятия (требование рациональности).

Содержание учетной политики. Учетная политика организа­ции формируется главным бухгалтером и утверждается руково­дителем организации.

При этом утверждаются:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевремен­ности и полноты учета и отчетности. В нем может быть исполь­зовано столько счетов и субсчетов, сколько необходимо для от­ражения хозяйственной деятельности. При этом действующий план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октяб­ря 2000 г. № 94н, для учета специфических операций допускает введение в План счетов дополнительных синтетических счетов с использованием свободных кодов счетов только по согласова­ нию с Минфином РФ (или другим соответствующим органом). В то же время организации могут самостоятельно уточнять со­держание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

53

Кроме того, в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации могут дополнять ее, соблюдая ос­новные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета.

Приведем в качестве примера рабочего плана счетов совокуп­ность счетов, которые могут быть приняты к применению для отражения учета затрат промышленным предприятием.

Основные элементы учета затрат в учетной политике организации

 

№				Аналитический
п/п	Номер счета	Назначение счета	Субсчета	разрез или
				документы
1	20	Калькуля-	По видам	По видам
		ционные	деятельности	продукции,
				работ, услуг
2	23	То же	То же	По видам работ
3	28	//	По видам	По видам
			брака	продукции
4	97	Отчетно-	По видам	По статьям
		распоряди-	расходов	расходов
		тельные
5	96	То же	По видам	По статьям
			резервов	резервов
6	25	Собиратель-	-	По статьям сметы
		но-распреде-		и структурным
		лительные		подразделениям
7	26	То же	-	По статьям сметы

2) формы первичных учетных документов. В соответствии с действующими документами организация может применять фор­мы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ. По­становлением Госкомстата РФ и Минфина РФ от 29 мая, 18 июня 1998 г. № 57а, 27н «Об утверждении порядка поэтапного введе­ния в организациях независимо от формы собственности, осуще­ствляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации» ус­тановлено:

54

С 1 января 1999 г. первичные учетные документы принима­ются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России по согласованию с Минфи­ном России, Минэкономики России и другими заинтересованны­ми федеральными органами исполнительной власти по следую­щим разделам учета:

по учету сельскохозяйственной продукции и сырья;

по учету труда й его оплаты;

по учету основных средств и нематериальных активов;

по учету материалов;

по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ;

по учету работы строительных машин и механизмов;

по учету работ в автомобильном транспорте;

по учету результатов инвентаризации;

по учету кассовых операций;

по учету торговых операций;

по учету операций в общественном питании;

по учету продукции и материальных ценностей в местах хра­нения.

Следует отметить, что в том случае, когда организация приме­няет формы документов для оформления операций, не указанных среди перечисленных выше, она должна утвердить такие формы в приложении к учетной политике организации. К таким можно от­нести акты о выполненных работах или оказанных услугах;

3) методы оценки активов и обязательств. Эти методы опреде­
лены в положениях по учету имущества и обязательств организа­
ции: ПБУ-3, ПБУ-5, ПБУ-6, ПБУ-14, Положении по ведению бух­
галтерского учета и бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ
№ 34н). В случае многовариантности методов оценки в учетной по­
литике необходимо указать тот, который будет использоваться;

4) порядок проведения инвентаризации активов и обяза­
тельств. В соответствии со статьей 12 Закона РФ «О бухгалтер­
ском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтер­
ского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны
проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе
которой проверяются и документально подтверждаются их на­
личие, состояние и оценка;

5) правила документооборота и технология обработки учет­
ной информации. Под документооборотом понимают движение
первичных документов в бухгалтерском учете, а именно созда­
ние или получение документов от других организаций, принятие
к учету, обработку, передачу в архив. Движение любого доку­
мента регламентируется графиком.

55

OS

 

Наименование	Составление	Подпись	Исполнение	Передача	Обработка	Передача
документа				в бухгалтерию	документа	в архив
Приходный	Бухгалтер,	Главный	Кассир	Кассир	Бухгалтер	Бухгалтер
кассовый	зам.главного	бухгалтер			финансовго
ордер	бухгалтера				отдела,
					зам.главного
					бухгалтера
Отчет	Менеджер	Руководитель	Отдел продаж,	Менеджер	Бухгалтеры	Бухгалтер
посредника	отдела продаж,	организации	снабжения	отделов	группы расче-
	снабжения	или уполномо-		продаж,	тов и группы
		ченное им лицо		снабжения	по учету
					товаров
Акт об	Сотрудники	Руководитель	Сотрудники	Сотрудники	Бухгалтер	Бухгалтер
оказанных	подразделений,	организации	подразделений	подразделений,	группы учета
услугах	оказавших	или уполномо-	организации,	менеджеры,	финансовых
	услуги,	ченное им лицо	отделов	руководители	результатов,
	менеджеры		продаж	подразделений	главный
	отдела продаж,				бухгалтер,
	финансового				зам.главного
	отдела				бухгалтера
ТОРГ-12	Менеджер	Разрешение	Зав.складом,	Зав.складом	Бухгалтерия,	Зав.складом,
«Товарная	(начальник	на отпуск -	кладовщик		группа учета	бухгалтерия
накладная»	отдела) отдела	руководитель			товаров
	продаж	или замести-
		тель

Работу по составлению графика документооборота органи­зует главный бухгалтер. График документооборота утверждает­ся приказом руководителя организации.

График должен устанавливать рациональный документообо­рот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

График документооборота может быть оформлен в виде схе­мы или перечня работ по созданию, проверке и обработке доку­ментов, выполняемых каждым подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполне­ния работ.

Каждому исполнителю вручается выписка из графика. В вы­писке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятель­ности исполнителя, сроки их представления и подразделения орга­низации, в которые представляются указанные документы.

Пример графика приведен на с. 56. В каждой из граф указыва­ются должности лиц, которые либо составляют, либо подписыва­ют, либо исполняют, либо обрабатывают первичный документ;

6) порядок контроля за хозяйственными операциями, а так­же другие решения, необходимые для организации бухгалтерско­ го учета. Среди элементов учетной политики необходимо так­же указать установленные в организации методы контроля за совершением хозяйственных операций, их оформлением сотруд­никами организации, установленные формы и способы контро­ля за их действиями. К таковым можно отнести разделение фун­кций сотрудников, составление форм внутренней отчетности отдельными подразделениями, проведение периодических про­верок профессиональных качеств сотрудников, создание служ­бы внутреннего аудита или привлечение аудиторских фирм не только для подтверждения годовой отчетности, но и для прове­дения проверки правильности совершаемых операций как с юри­дической, так и финансовой точки зрения независимым аудито­ром по инициативе организации.

Внесение изменений в учетную политику. Как известно, учет­ная политика организации принимается на ряд лет и не должна ежегодно меняться. Изменения в учетную политику могут вно­ситься в случаях:

изменения законодательства РФ или нормативных актов, вли­яющих на постановку бухгалтерского учета;

разработки организацией новых способов бухгалтерского уче­та, применение которых позволит более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности или уменьшить трудоемкость учетного процесса;

57

существенного изменения условий деятельности, которое мо­жет быть связано с реорганизацией, сменой собственников, из­менением видов деятельности и др.

Изменения учетной политики должны быть обоснованными и оформляться в порядке, предусмотренном в ПБУ 1/98. Они должны вводиться с 1 января года, следующего за годом утвер­ждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетно­сти организации.

Пунктом 19 ПБУ 1/98 определено, что последствия измене­ния учетной политики, оказавшие или способные оказать существен­ное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцени­ваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на ос­нове выверенных организацией данных на дату, с которой при­меняется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Одной из причин корректировки учетной политики могут быть изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету. В этом случае эти изменения отражают в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если новые нормативные документы не предусматривают поря­док отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном ПБУ 1/98.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или спо­собные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятель­ности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности ис­ходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчет­ному, не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования отражения последст­вий изменения учетной политики следует исходить из предположе­ния, что измененный способ ведения бухгалтерского учета приме­нялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Важно иметь в

58

виду, что указанные корректировки отражаются лишь в бухгал­терской отчетности. Они не сопровождаются никакими учетны­ми записями.

После утверждения учетной политики руководителем орга­низации она приобретает статус юридического документа.

Кроме учетной политики в целях бухгалтерского учета, орга­низации должны разработать и утвердить учетную политику в це­лях налогообложения. Она в первую очередь касается определе­ния налоговой базы по двум налогам: налог на прибыль и налог на добавленную стоимость. Требования к учетной политике в це­лях налогообложения сформулированы в Налоговом кодексе РФ.

В связи с введением нового Плана счетов в рассматриваемой сквозной задаче по фирме " Лада" были произведены следующие исправительные бухгалтерские записи.

 

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Закрытие счетов: перенос сальдо счета 06 «Долгосроч­ные финансовые вложения» на счет 58 «Финансовые вложения»	58	06
Малоценные и быстроизнаши­вающиеся предметы на складе (сч. 12, субсчет 1): а) сроком службы более года б) менее года МБП в эксплуатации (сч. 12, субсчет 2) а) на сумму ранее начисленного износа б) на первоначальную стоимость в) сроком службы менее года на сумму начисленного износа (50%) на остаточную стоимость одновременно на остальную сумму износа 50%	01 10-9 13 01 13 10-9 20, 25	12-1 12-1 02 12-2 12-2 12-2 10-9
Сальдо счетов фондов специального назначения (сч. 88, субсчета 1, 2, 3) переносятся в состав неиспользован­ной прибыли (непокрытый убыток) прошлых лет	88(1, 2, 3)	84-1
Сальдо счета «Денежные документы» переводится в состав кассы	50	56

59

⇐ Предыдущая45678910111213Следующая ⇒

Поделиться: