Различают статистический и нестатистический методы выборочной проверки.

При использовании статистического метода выборка осуществляется произвольно (случайно), без проявления предпочтительности к тем или иным элементам. В этом случае к выборке могут быть применены определенные процедуры, базирующиеся на теории вероятностей.

При использовании нестатистического метода выборка может быть как случайной, так и неслучайной (например, каждая сотая запись в учете), но дальнейшая обработка выборки с применением теории вероятностей не производится.

Риск неэффективности выборки зависит от количества элементов в выборке из генеральной совокупности, причем в обратно пропорциональной зависимости.

Различают два вида выборочных проверок в аудите:

- выборочные проверки для тестирования СВК - проверки по качественным признакам;

- выборочные проверки оборотов и сальдо по счетам - проверки по количественным, стоимостным признакам.

Генеральная совокупность и выборка из нее должны соответствовать конкретным (контрольным) направлениям проверки. Такие направления при тестировании процедур внутреннего контроля, безусловно, должны учитывать его основные направления, о которых упоминалось ранее.

Объем выборочных проверок и их направления устанавливаются аудитором в каждом конкретном случае в зависимости от опыта и интуиции.

При определении объема (размера) выборки аудитор должен установить риск выборки, допустимую и ожидаемые ошибки.

Риск выборки (РВ) имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской практике различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и проверки верности оборотов и сальдо по счетам.

1. При тестировании средств контроля.

риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;

риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о надежности системы контроля, в то время как СВК не обладает необходимой надежностью.

2. При тестировании оборотов и сальдо по счетам:

риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность сво­бодна от такой ошибки;

риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации или клиента, в учете которого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка.

Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской организации.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой.

Допустимая ошибка выборки - максимальное значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете и отчетности экономического субъекта, обнаруженной аудитором в ходе аудиторской выборки, в пределах которой аудитор все еще может сделать вывод о достоверности в целом данных, подлежащих проверке в ходе этой выборки.

Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

Ожидаемая ошибка выборки - примерное, субъективно оцениваемое значение ошибки (ошибок) в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта, которое аудитор до начала проведения аудиторской выборки предполагает обнаружить в ходе ее проведения.

При оценке результатов выборки аудиторская организация обязана:

• анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;
• распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность;
• убедиться, что ошибка в проверяемой совокупности не превышает допустимой величины;
• отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения
• аудиторской выборки и анализ ее результатов.

Правильно организованная и проведенная аудиторская выборка позволяет значительно сократить затраты времени, средств и людских ресурсов на проведение проверки при обеспечении должной ее эффективности.

 

Вопрос 38 .

Система внутреннего контроля (аудита) в системе управления организации. Его организационная структура.

Система внутрифирменного контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации в качестве средств: для обеспечения сохранности их активов; исполнения приказов и распоряжений; предотвращения, выявления и исправления искажений финансовой информации; своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, ее точности и полноты. Фактически внутренний (внутрифирменный) контроль представляет собой процесс управления управлением.

Основной целью системы внутреннего контроля является управление процессами текущего анализа и регулирования плановых и фак­тических показателей с тем, чтобы по возможности исключить ошиб­ки и просчеты как в будущем, так и в настоящем.

Система внутреннего контроля включает в себя контрольную среду и процедуры контроля.

Контрольная среда - это осведомленность и адекватные действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Элементами контрольной среды являются стиль и основные принципы управления, кадровая политика, распределение ответственности, обязательств и полномочий, а также порядок подготовки финансовой информации для внешних и внутренних пользователей, соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта требованиям действующего законодательства Российской Федерации.

Процедуры контроля подразумевают конкретные действия, методы, утвержденные руководством экономического субъекта для достижения поставленных целей и задач. К ним относятся: подотчетность одних учетных работников другим; внутренние проверки и сверки данных; утверждение документов и осуществление контроля над ними; сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренными сметой.

Система бухгалтерского учета – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Внутренний контроль может осуществляться в двух организационных формах:

1. внутреннего аудита;

2. структурно-функциональной формы внутреннего контроля.

Выбор формы внутреннего контроля зависит: от сложности организационной структуры; правовой формы; видов и масштабов деятельности; целесообразности охвата контролем различных сторон деятельности; отношения руководства организации к контролю.

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям.

Во многих организациях нет отдела (сектора, бюро, группы и т.п.) внутреннего аудита и ревизионной комиссии (ревизора). В этом случае для осуществления внутреннего контроля целесообразно использовать структурно-функциональную форму внутреннего контроля организации. Осуществление контроля, непременно входящее в должностные обязанности любого руководителя, должно включаться в функции любого ответственного лица.

 

Вопрос 39 .

 Источники и методы получения аудиторских доказательств

⇐ Предыдущая12131415161718192021Следующая ⇒

Поделиться: