АУДИТ ОПТОВОЙ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ

⇐ ПредыдущаяСтр 10 из 16Следующая ⇒

Основная цель – аудитор должен проверить правильность ведения учета товарных операций, т.е. правильно ли была проведена инвентаризация, как составлена инвентаризационная опись, также аудитор должен знать как ведется складской учет, как правильно списываются товары, проверка товаров в пути.

Источники информации:

· доверенности на отпуск товаров;

· накладные;

· книга покупок;

· книга продаж;

· акты инвентаризации расчетов;

· счет – фактуры поставщиков;

· инвентаризационные описи;

· журнал регистрации документов;

· главная книга;

· журнал регистрации счет – фактур

· журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ

Разработка программы аудиторской проверки начинается с формирования некоторых предпосылок, касающихся счета «товары» и себестоимости продаж.

Типичные предпосылки для аудита товаров:

1.Товары, отраженные в регистрах непрерывного учета, описях на счетах, находятся на складе комиссионера (переданы по консигнации).

2.Товары, имеющиеся в наличии, являются собственностью на предприятии. На счете «товары» не отражены товары, принятые на ответственное хранение.

3.В регистрах бухгалтерского учета товаров полностью отражены запасы предприятия.

4.Запасы точно оцениваются методом, установленным учетной политикой предприятия.

5.Даються соответствующие пояснения по передачи товаров в залог.

6.Факты возврата магазинами товаров на склады не являются фиктивными.

Программа аудиторской проверки товарных операций на оптовых предприятиях.

№	Вопросы, включаемые в программу	Источники информации	Используемые приемы
1.	Изучение данных инвентаризируемых товаров	Инвентаризационная ведомость	Пересчет Прослеживание
2.	Выявление товаров, находящихся в пути	Товарно-транспортные документы, счета	Сопоставление Прослеживание
3.	Проверка правильности отражения товарно-денежных отчетов в регистрах бухгалтерского учета	Товарно-денежные отчеты, журналы – ордера 7 – ПК, книги К – 2,К - 3	Выборка Прослеживание
4.	Проверка уценки, дооценки товаров	Акты уценки, переоценки, остатки товаров по данным учета	Сопоставление Пересчет
5.	Проверка отпуска одноименных товаров со складов с разными ценами в целях выявления соответствия цен.	Данные количественного учета, цены, утвержденные правлением, данные инвентаризации, документы по расходу.	Пересчёт Сопоставление
6.	Проверка выполнения плана товарооборота	Товарно-денежные документы, регистры бухгалтерского учета	Прослеживание Пересчет
7.	Проверка претензии покупателей и их удовлетворения. Выяснение причин.	Претензии покупателей, договора	Прослеживание
8.	Проверка качества бухгалтерской обработки отчетов	Регистры бухгалтерского учета, главная книга	Прослеживание Сканирование
9.	Проверка реальности сумм по претензии и искам к поставщикам	Претензии, договора, товарно-транспортные накладные	Прослеживание

Первой процедурой сбора данных, которые подтверждают сущность и полноту учета товаров, может служить наблюдение за инвентаризацией, проводимой клиентом. Аудитор должен знать, что он контролирует процесс проведения инвентаризации, но не отвечает за ее проведение. Таким образом аудиторские процедуры включают в себя проверку планов и наблюдение процессов инвентаризации, а также проведение выборочной проверки с целью убеждения в наличности товаров, их количестве и качестве. Первоначально аудиторы должны знать изучить данные инвентаризации товаров. В инвентаризационных описях должны содержаться следующие сведения:

· фамилии материально-ответственных лиц;

· даты проведения инвентаризации;

· фамилии лиц-членов инвентаризационных комиссий;

· данные о наличии и излишках товаров.

Аудитор должен знать инструкции по ведению складского учета и инвентаризации товаров, проверить как они практически соблюдаются. При этом он должен обратить внимание на то, как соблюдается указание по учету каждого вида товаров и переучету, а также измерению или переводу стоимостных единиц в натуральные, наоборот, указания по учету устаревших или изношенных предметов.

Второй процедурой сбора данных является выявление по данным бухгалтерского и оперативного учета, журнала регистрации документов и контроля за поступающими грузами всех партий товаров, находящихся в пути. Все сведения о них получают на дату составления последнего баланса, к началу аудита. Эти данные сверяют с соответствующей статьей баланса, устанавливают, подтверждены ли они товарно-транспортными документами и счетами поставщиков; по неподтвержденным данным выясняют причины

В случае выяснения фактов списания товаров, не разысканных в течении срока исковой давности, аудитор делает попытку установить виновников, а также делает предложение о взыскании стоимости списанных на убытки товаров. На не прибывший груз аудитор делает запрос.

Изменения в финансовых результатах возможны в результате списания естественной убыли при доставке груза. Поэтому является важным проверить правильность применения норм естественной убыли при доставке грузов.

По возникшим ранее претензиям за недоставку изучают переписку , сущность претензии и ее обоснование, копии материалов переданных в арбитраж и т.д. Это делается для того, чтобы убедиться, что под видом претензионных сумм не скрыты хищения грузов.

При проверке товаров в пути целесообразно составить ведомость контроля за поступлением грузов:

Поставщик	№ счета, дата	Стоимость товаров, руб.	Оплачено Дата, руб.	Получено на склад, дата, руб.

По данным этой ведомости можно определить утрату грузов, а затем выявить какие были приняты меры, предъявлялись ли претензии за просрочку в их доставке и т.д.

При выявлении злоупотреблений составляют акты, ставят в известность руководителя, рекомендуют передать дело в судебно – следственные органы.

В книге учета выданных доверенностей выясняют по отметкам бухгалтерии своевременно ли предоставлены в бухгалтерию документы на отпуск поставщиком товаров по доверенностям и сдачу по назначению полученных товаров. Проверяют также, возвращены ли неиспользованные доверенности, кто и почему не отчитался за них. В необходимых случаях запрашивают поставщиков о подтверждении получения товара по доверенности. Выявляют также случаи неоприходования товаров или оприходования их с задержкой.

Заодно исследуют организацию контроля за использованием бланков доверенностей. В частности выясняют, не выдают ли доверенности лицам, не работающим в данной организации, есть ли образцы подписей лиц, на имя которых они выписаны, и т.д.

Если отпуск товаров и материалов при централизованном завозе и доставке осуществляется поставщиками без доверенностей, по специальному штампу (печати), то проверяют, ставится ли этот штамп на экземпляре сопроводительного документа, остающегося у поставщика. Целесообразно запросить от таких поставщиков сведения о последних отгрузках ценностей и сверить с ними расчеты.

Практика показывает, что наиболее характерные злоупотребления возможны в следующих случаях:

1. В расходных документах может быть увеличено количество товаров или возвращенной на склад стеклопосуды с того предприятия, где в отчете совершен подлог, на сумму подделки изымают ценности. Выявить такие факты можно проверкой записей и итогов в товарно-денежных отчетах и бухгалтерских разработках сопоставлением их с корреспондирующими счетами, а данных в журнале – ордере 7-ПК-с товарно-денежными отчетами, проверкой итогов и сальдо в этом журнале по каждому предприятию и всем предприятиям за месяц, сопоставлением

Задачами такой проверки являются:

проверка соответствия отражения в учете товаров отгруженных, по которым право собственности перешло к покупателю и по которым право собственности осталось у организации;

проверка документов, подтверждающих переход права собственности на товары от продавца к покупателю;

проверка правильности оценки товаров отгруженных на соответствие учетной политике организации;

проверка правильности расчетов с покупателями по проданным товарам;

проверка правильности списания расходов на продажу в качестве расходов отчетного периода на соответствие учетной политике организации;

проверка правильности определения финансового результата от продажи товаров и прочих оборотных активов.

Источниками аудиторской проверки процессов продажи при аудите организаций торговли являются первичные документы, которыми оформлены операции продажи, регистры бухгалтерского учета, регистры аналитического учета, а также финансовая отчетность организации. Кроме того, источниками проверки служат акты предыдущих аудиторских проверок, беседы с персоналом, особенно с материально ответственными лицами, разъяснения руководства проверяемой организации, документы проверок налоговыми инспекциями, государственными внебюджетными фондами, банками и т.д.

При проверке операций продажи аудиторам необходимо руководствоваться нормативной базой, утвержденной Минфином России, Росстатом, Министерством экономического развития и торговли РФ и др. Кроме уже перечисленных в разделе 10.1 документов, следует обратить внимание на:

1) Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н);

2) Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы
организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн);

3) письмо Роскомторга «О порядке оформления ценников на
реализуемые товары» от 13.03.95 № 1-304/32-2.

Оборот оптовой торговли — стоимость проданных товаров организациям розничной торговли и общественного питания, а также другим юридическим лицам, их обособленным подразделениям для дальнейшей перепродажи непосредственно потребителю или для переработки (Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального статистического наблюдения № П-1 — П-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 08.12.98 № 122).

Проводя проверку отражения в бухгалтерском учете организации продажи товаров в оптовой торговле, аудитор должен использовать следующие аудиторские процедуры.

Аудиторы должны потребовать для проверки договоры купли-продажи или договоры поставки. Они должны быть составлены в соответствии со ст. 454 — 491 (общие положения о купле-продаже) и 506 - 524 (поставка товаров) Гражданского кодекса РФ.

4) Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н);

5) Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы
организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн);

6) письмо Роскомторга «О порядке оформления ценников на
реализуемые товары» от 13.03.95 № 1-304/32-2.

При проверке договоров следует обратить внимание на определение в каждом конкретном контракте момента перехода права собственности (определен ст. 223 ГК РФ), момента передачи товара (определен ст. 224 ГК РФ) и момента перехода риска случайного повреждения и случайной гибели товара (определен ст. 459 ГК РФ). Особое внимание следует уделить договорам мены, которые должны быть оформлены в соответствии со ст. 567 - 571 ГК РФ. При этом необходимо учесть, что если сроки передачи обмениваемых товаров не совпадают, то к исполнению обязательств должны быть применены правила о встречном исполнении обязательств (ст. 328 ГК РФ). Доходы и расходы организации в бухгалтерском учете в таком случае должны быть определены в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответствии с ПБУ 9/99 «величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей)».

Следует помнить, что согласно ст. 40 НК РФ уровень цен при товарообменных операциях контролируется налоговыми органами. Поэтому цены на товары, реализуемые по договорам мены, не должны более чем на 20% отклоняться от цен идентичных товаров. При этом до тех пор, пока обе стороны не выполнили условия в соответствии с договором мены (ст. 570 ГК РФ, если иное не оговорено в контракте), договор не считается выполненным.

При проведении аудита надо рассмотреть предоставленные организацией регистры бухгалтерского учета и первичные документы по продаже товаров.

При продаже товаров другим организациям непосредственный отпуск товаров со складов оформляется «Товарной накладной» (ф. № ТОРГ-12), которая составляется, как минимум, в двух экземплярах. Дальнейшее движение товаров в организации оформляется «Накладной на внутреннее перемещение» (ф. № ТОРГ-13). При упаковке продаваемых товаров организация оформляет «Товарный ярлык» (ф. № ТОРГ-9), а при упаковке отфактурованной партии товара в ящики, бочки и другую аналогичную тару организация составляет «Спецификацию» (ф.№ТОРГ-10).

Для учета товарных документов за отчетный период в организациях торговли составляется «Товарный отчет» (ф. № ТОРГ-29). Товарный отчет составляет материально ответственное лицо в двух экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию. Товарный отчет, подписанный бухгалтером, является основанием

для отражения товарных операций в бухгалтерском учете. Он может быть исправлен бухгалтером (оба экземпляра) при обнаружении ошибок.

Должна быть проведена проверка правильности отражения операций реализации на счетах бухгалтерского учета в зависимости от условий продажи и требований нормативных актов.

При продаже товаров, отраженных в учете по фактическим затратам на приобретение (покупным ценам), операции продажи отражаются в учете следующим образом:

признание дохода от продаж —

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

начисление НДС с суммы продажи —

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

признание в качестве расхода покупной стоимости товара -

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 41 «Товары»;

признание в качестве расхода отчетного периода расходов на продажу, учтенных в течение отчетного периода, —

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет «Коммерческие расходы»

Кредит сч. 44 «Расходы на продажу».

Если товары учитывались в организации по учетным ценам, то операция продажи оформляется следующим образом:

признаны доходы от продаж -

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

начисление НДС с суммы продажи —

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

признана в качестве расхода учетная стоимость товара —

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 41 «Товары»;

откорректированы расходы по продаже на разницу между учетной и покупной стоимостью товаров -

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

признаны в качестве расхода отчетного периода расходы на продажу, учтенные в течение отчетного периода, —

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет «Коммерческие расходы»

Кредит сч. 44 «Расходы на продажу».

Если при этом транспортные расходы осуществляются за счет покупателя, то в учете такие расходы отражаются следующим образом:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» либо сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Следует обратить внимание на отражение начисления НДС: в соответствии с ПБУ 9/99 НДС и прочие аналогичные налоги не являются доходом организации, поэтому правильнее начислять задолженность по НДС в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Можно отразить начисление НДС и в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость». Следует обратить внимание на списание отклонений между учетной стоимостью товаров и их фактической стоимостью приобретения: либо полностью в отчетном периоде, либо пропорционально стоимости проданных товаров. Выбранный метод должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Если по какой-либо причине организация не может при отгрузке товара признать доход от его реализации (при экспортных операциях, при продаже товара через посредника, при условиях перехода права собственности по мере поступления денег на счета продавца и т.д.), то отгруженный товар отражается на счете 45 «Товары отгруженные» до момента признания организацией доходов от продажи:

Дебет сч. 45 «Товары отгруженные»

Кредит сч. 41 «Товары»;

после признания дохода —

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

одновременно —

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 45 «Товары отгруженные».

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доход может быть признан, если:

право на получение такого дохода вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

право собственности на товар перешло от организации к покупателю;

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Все остальные операции отражаются аналогично рассмотренным выше, учитывая распределение отклонений в стоимости материальных ценностей и расходов на продажу.

При продажах с оплатой векселем в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

признание дохода от продаж -

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты в порядке плановых платежей»

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

начисление НДС с суммы продажи —

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты в порядке плановых платежей»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

на вексельную сумму —

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты в порядке плановых платежей»;

на сумму процентов по векселю в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» -

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты в порядке плановых платежей»

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

начисление НДС с суммы процентов -

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты в порядке плановых платежей»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет продаж ведется по каждой группе товаров, а также по каждому векселю с подразделением их на срочные и просроченные.

Следующей аудиторской процедурой является проверка оценки остатка товаров в учете и отчетности.

При списании товаров, учитываемых в организации по покупной стоимости, на продажу следует проверить соответствие применяемого метода оценки товаров при их списании указанному в учетной политике:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения товаров (метод ЛИФО).

Выбранный метод должен применяться, как минимум, в течение одного отчетного года для отдельного вида или группы това-| ров. Если организация меняет методику списания товаров на продажу в следующем отчетном году, то она должна показать влияние этого изменения на финансовый результат деятельности организации в следующем отчетном году, что отражается в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и ,_ убытках.

Кроме выбранного метода списания товаров на продажу, на ¹ оценку товаров влияет применение учетной стоимости, т. е. остатки товаров в балансе могут быть отражены как по покупной стоимости (при пропорциональном списании отклонений в стоимости материальных ценностей), так и по учетной стоимости (при полном списании суммы отклонений в стоимости материальных ценностей на себестоимость продаж отчетного периода).

Применение какого-либо метода зависит от целей организации. Если организация пытается уменьшить налоги, то предпочтительным в условиях инфляции является метод ЛИФО; если же она старается привлечь инвесторов и повысить ликвидность баланса, то в условиях инфляции предпочтительным является метод ФИФО.

На оценку товаров в балансе влияет также принятая организацией методика признания расходов на продажу расходами отчетного периода. Этот вопрос был рассмотрен в п. 8.2.

Если у торговой организации имеются договоры мены, то, как уже отмечалось, необходимо проверить правильность установления цены. Кроме того, следует обратить внимание на правильность исчисления НДС по договорам мены и правильность отражения в учете товарообменных операций.

При поступлении товаров по договору мены оформляется бухгалтерская запись:

Дебет сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (забалансовый счет, поскольку право собственности на товар перейдет к организации после выполнения условий договора обеими сторонами).

Следует помнить, что пока право собственности не перешло к организации, она не имеет возможности продать эти товары. После отгрузки товаров покупателю право собственности переходит к организации, и в учете отражаются следующие операции:

приняты на учет товары, поступившие по договору мены, -

Дебет сч. 41 «Товары»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Отражено признание дохода от продаж при выбытии собственных товаров -

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» и

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

на покупную стоимость проданных товаров -

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 41 «Товары»;

после выполнения обязательств обеими сторонами —

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и

на сумму НДС, приходящуюся на покупную стоимость проданных товаров (а не на стоимость поступивших товаров), -

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

и на разницу НДС, приходящуюся на стоимость поступивших и проданных товаров,

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Такое начисление и отражение в учете налога на добавленную стоимость осуществляются в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ, который говорит, что «при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком на приобретение указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества... переданного в счет их оплаты».

Если же отгрузка товаров предшествует получению ценностей организацией, то операции в бухгалтерском учете отражаются следующей записью:

отгружены товары —

Дебет сч. 45 «Товары отгруженные»

Кредит сч. 41 «Товары».

А после поступления товаров от организации-покупателя договор считается выполненным, и право собственности на передаваемый товар переходит к организации-покупателю;

отражено признание дохода от продаж при выбытии собственных товаров —

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

на покупную стоимость проданных товаров —

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 45 «Товары отгруженные»;

приняты на учет товары, поступившие по договору мены, -

Дебет сч. 41 «Товары»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

после выполнения обязательств обеими сторонами -

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

и на сумму НДС, приходящуюся на покупную стоимость проданных товаров (а не на стоимость поступивших товаров), -

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

и на разницу НДС, приходящуюся на стоимость поступивших и проданных товаров, —

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При проверке следует отличать выполнение организацией обязательств по договору мены от обязательств по взаимозачетам. Взаимозачеты должны быть оформлены в соответствии со ст. 410 - 413 ГК РФ. Отражение взаимозачета в бухгалтерском учете осуществляется по аналогии с отражением операций по договору мены с тем лишь отличием, что переход права собственности происходит в соответствии с договорами купли-продажи или поставки, и НДС зачитывается в полной сумме. Следует помнить, что не допускается зачет требований, если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применять срок исковой давности и этот срок истек (ст. 411 ГК РФ).

Следует обратить внимание на продажу товаров через посредника. При такой форме продажи товаров расчеты могут происходить с участием посредника в расчетах и без его участия.

Чаще используется форма продажи через посредника и с участием его в расчетах. При такой форме расчетов комиссионер выписывает товаросопроводительный документ на имя покупателя. Согласно ст. 999 ГК РФ на основе полученного от комиссионера отчета об исполнении поручения комитент оформляет в учете реализацию товара, т.е. признает выручку.

С момента передачи товаров комиссионеру до момента их фактической реализации (получения извещения от комиссионера) товары учитываются у комитента как товары отгруженные.

Согласно ст. 990 ГК РФ комиссионер действует за счет комитента, но от своего имени. Следовательно, комиссионер от своего имени оформляет договор с покупателем товаров и выписывает от своего имени товаросопроводительные документы и счета-фактуры.

При любой форме расчетов по договору комиссии отпуск товаров комиссионеру комитент оформляет накладной (актом приема-передачи товаров).

В договоре комиссии может быть указано, что комиссионер не участвует в расчетах между комитентом и покупателем. При этом денежные средства от покупателя поступают к комитенту, и причитающееся по договору комиссии вознаграждение комиссионер получает от комитента.

Тогда при отгрузке товаров покупателю комиссионер выписывает товаросопроводительный документ от своего имечи При этом комитент свои отношения с покупателем оформляет договором, в котором в качестве грузоотправителя указывается комиссионер. Может быть оформлен трехсторонний договор. После реализации товара комиссионер представляет комитенту соответствующее извещение (отчет), в котором указываются реквизиты покупателя. На основе извещения комитент выписывает счет-фактуру на имя покупателя, где грузоотправителем указан комиссионер. Комиссионер же оформляет счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения на имя комитента.

Проверка правильности отражения в учете операций продажи товаров через посредника должна осуществляться с учетом принятой организацией схемы расчетов. Стандартная схема включает в себя следующие операции:

отгружены товары посреднику -

Дебет сч. 45 «Товары отгруженные»

Кредит сч. 41 «Товары»;

начислено комиссионное вознаграждение посреднику —

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником»;

на сумму НДС, входящую в стоимость услуги посредника, -

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником»;

признана выручка-нетто от продажи товаров на основе извещения (отчета) посредника -

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником»

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

отражена сумма НДС с продаж -

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

признана расходом отчетного периода стоимость проданных товаров -

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 45 «Товары отгруженные»;

признаны расходами отчетного периода расходы на продажу-

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет «Коммерческие расходы»

Кредит сч. 44 «Расходы на продажу»;

получена выручка от посредника за вычетом комиссионного вознаграждения (могут быть отражены другие варианты) —

Дебет сч. 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с посредником»;

принят к уменьшению задолженности перед бюджетом НДС по услуге посредника —

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При аудите операций продажи необходимо проверить правильность отражения операций с тарой, которые отражаются бухгалтерскими записями:

признан доход от продажи товаров –

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»; отражен НДС с продаж.

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

признана расходом стоимость проданных товаров —

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»;

списана стоимость тары под проданными товарами —

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 41 «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя».

Согласно п. 7 ст. 153 НК РФ «при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу».

Если в договоре оговорено, что тара остается собственностью продавца, то она может быть принята на забалансовый учет как товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

Большое внимание необходимо уделить экспортным операциям. Этим операциям посвящен п. 13.3 настоящего издания.

При проведении проверки также следует помнить, что в соответствии с ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» (утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 № Пн) организация должна отражать выручку от продаж по выделенным операционным или географическим сегментам. Для этого необходимо вести аналитический учет по счету 90 «Продажи» в разрезе отдельных видов товаров или видов товаров в отдельных регионах деятельности.

⇐ Предыдущая 5 6 7 8 91011 12 13 14 Следующая ⇒

Последнее изменение этой страницы: 2019-03-31; Просмотров: 320; Нарушение авторского права страницы