Аудит расчетов по оплате труда

 

Цель аудиторской проверки: проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержания из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

· подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражение их в учете;

· установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из др. выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда, др. юридических и физических лиц;

· проверка аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

· оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.);

· проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

· проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

При проверке необходимо использовать следующие методы и приемы получения аудиторских доказательств: пересчет; проверка соблюдений правил учета отдельных хозяйственных операций; устный опрос; проверка документов; прослеживание и аналитические процедуры.

Источники информации:

· штатное расписание;

· положение об оплате труда;

· приказы и распоряжения;

· контракты;

· договоры гражданско-правового характера;

· первичные документы (табель учета, рапорт, наряд);

· платежная ведомость;

· учетные регистры (по счетам 70, 71, 73, 76, 68, 69, 91)

· главная книга;

· лицевые счета;

· отчетность по труду.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и другим операциям, аудитор должен выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда; ограничен ли состав сотрудников, получающий наличные деньги на хозяйственные и другие расходы; осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и пр. При проведении аудиторской проверки аудитор должен использовать следующие методы и приемы получения аудиторских доказательств:

· Проверка арифметических расчетов;

· проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

· устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой стороны;

· проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

При проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен осуществить следующие операции:

1. УЧЕТ ЛИЧНОГО СОСТАВА – аудитор выборочно проверяет правильность заполнения и назначения форм первичной документации по учету труда и его оплаты;

2. ДОКУМЕНТАЦИЮ – аудитор должен выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяется на предприятии (положение об оплате труда и коллективный договор).

 

 

Формы оплаты труда

Повременная                                                                                      Сдельная

простая                                                                                  простая сд.

премиальная                                                                         сд. премиальная

                                                                                                сд. прогрессивная

                                                                                                косвенносдельная

                                                                                                                 аккордная

бестарифная

Основным документом для начисления заработной платы при повременной оплате труда является табель учета использования отработанного времени.

Простая повременная – при данной форме оплаты труда работнику устанавливают должностной оклад, который выплачивается полностью, если он отработал все рабочие дни в данном месяце, а если не весь, то за фактически отработанное время.

Ставка (оклад)*кол-во отработанных дней

        Количество рабочих дней

Повременно-премиальная – работники дополнительно получают премию согласно положению о премировании, которая как правило устанавливается в %-ах к заработной плате начисленной за фактически отработанное время.

Основными документами для начисления заработной платы при сдельной оплате труда являются наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке.

Простая сдельная – работнику начисляется заработная плата за фактически выполненную работу на основании действующих расценок за ед. работы с учетом квалификации.

Сдельно-премиальная – работнику дополнительно начисляется премия за выполнение условий и показателей премирования.

Сдельно-прогрессивная – начисление заработной платы производится за запланированное количество продукции по прямой сдельной расценке, а за продукцию сверх норм по прогрессивно нарастающим расценкам.

Косвенно-сдельная – заработная плата рабочего находится в зависимости от результата труда обслуживаемых им основных производственных рабочих, на работу которых он оказывает косвенное влияние.

Она определяется:

тарифная ставка * количество фактически изготовленной продукции

количество запланированной к выпуску продукции

Аккордная – применяется при выполнении работ (в основном ремонтных) когда бригада состоит из рабочих различной специальности, в этом случае бухгалтер распределяет фактический заработок между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов и их разрядом.

3. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ ДОПЛАТ И НАДБАВОК – при аудите особое внимание уделяется различным выплатам работникам: выплаты стимулирующего характера (премии); выплаты компенсирующего характера (надбавки, доплаты); оплата за брак и простои.

Аудитор должен учитывать, что начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотрено в договоре и оговорено в положении.

4. ОПЛАТА ЗА ЕЖЕГОДНЫЙ ОТПУСК – дополнительная заработная плата работника на которую он имеет право по истечению 6 месяцев работы. Право на отпуск оформляется приказом руководителя с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней.

Следует различать основной отпуск, который включается в себестоимость продукции (работ, услуг): Дт 20,23,25,26,27 / Кт 70; дополнительный отпуск, оплата которого производится за счет др. источников финансирования:

Дт 84 / Кт 70.

Порядок начисления отпускных:

1. Определяется расчетный период (3 календарных месяца работы предшествующих событию);

2. Определяется средний дневной заработок, который исчисляется путем деления суммы начисленной заработной платы за 3 последних календарных месяца на 3 и 29,6;

3. Размер оплаты за отпуск исчисляется: средний дневной заработок * кол-во дней отпуска.

Праздничные нерабочие дни, приходящие на период отпуска, в расчет не включаются и не оплачиваются. При исчислении среднедневного заработка учитывается премия исчисленная в расчетном периоде: ежемесячная – не более 1-ой за каждый месяц расчетного периода, за одни и те же показатели; квартальная – в размере 1/3 за каждый месяц расчетного периода; вознаграждение по итогам работы за год и выслугу лет в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

5. ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ – аудитор подвергает проверке данный вид пособия т.к. выплаты по нему, как и пособия по беременности и родам при рождении ребенка, но погребение относится к государственным. Источником для выплаты пособия по временной нетрудоспособности являются средства фонда социального страхования:

 Дт 69.1 / Кт 70 .

Основанием для расчета суммы к оплате является: табель учета использования рабочего времени; лист о временной нетрудоспособности лечебно – медицинского учреждения.

Порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности:

· определяют расчетный период (12 месяцев предшествующих событию);

· определяют среднедневной заработок:

       начисленная заработная плата (за 12 мес.)

   количество отработанных дней (12 мес.)

В сумму среднего заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплат за работу выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, а так же суточные, больничные, отпуск;

· определяется среднедневная скорректированная заработная плата. При непрерывном стаже работы до 5 лет – 60 % заработка, до 8 лет – 80 %, свыше 8 лет – 100 %. В размере 100 % не зависимо от непрерывного стажа работы включаются пособия имеющим детей в возрасте до 18 лет при трудовом увечии и профессиональном заболевании;

· необходимо умножить скорректированную заработную плату на количество дней болезни.

6. АУДИТОР ИЗУЧАЕТ СВОЕВРЕМЕННОСТЬ И ПОЛНОТУ УДЕРЖАНИЙ ИЗ НАЧИСЛЕННОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ – при этом нужно учесть, что общая сумма удержаний не должна превышать 50 % местного заработка.

                                                   

 

Удержания

          Обязательные                                             по инициативе работника

 НДФЛ                                                                                       Профсоюзный взнос

 Исполнительные листы                                                    Удерж. за товар в кредит

                                                                                                    Возврат ссуды

 

                                                      По инициативе п/п

                                                      За брак

                                                      За простои

НДФЛ. Налогооблагаемой базой являются все доходы и налоговые вычеты, полученные им в денежной, натуральной формах, а также в виде материальной помощи. Каждый работник имеет право на налоговые выплаты:

· стандартные (400 руб. на себя, 600 руб. на одного ребенка);

· социальные;

· имущественные;

· профессиональные.

До 18 лет, а также учащего студента очника до 24 лет. Данные вычеты предоставляются обоим родителям до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит 20 тыс. руб. Сумма налога определяется в целых рублях, ставка НДФЛ – 13 %.

Удержан НДФЛ: Дт 70 / Кт 68

Перечислен НДФЛ путем оформления платежного поручения:

Дт 68 / Кт 51 (не позднее дня выдачи заработной платы).

Удержания по исполнительным листам. Основанием для удержания перевода алиментов является исполнительные листы или письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы. Алименты удерживаются с суммы заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, с пенсии, стипендии после удержания НДФЛ. Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и т.п. Алименты на содержание детей удерживаются в следующих размерах: на 1 ребенка – 25% от з/пл.; на 2-х – 33%; на 3-х и более – 50%.

В трехдневный срок со дня установленный для выплаты заработной платы сумма удержанных алиментов должна быть выплачена получателю из кассы или переведены по почте за счет взыскателя.

Начислены (удержаны) алименты: Дт 70 / Кт 76.

Выданы алименты: Дт 76 / Кт 50, 51.

Профсоюзные взносы. Данный вид удержания производится в размере 1% от суммы начисленной заработной платы: Дт 70 / Кт 76.

7. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ С РАБОЧИМИ И СЛУЖАЩИМИ И ВЫПЛАТЫ ИМ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ - оформляется заработная плата в регистре аналитического учета, в расчетной ведомости, где отражается сумма итогов начисленной по всем показателям заработная плата. Выдача заработной платы производится в установленном порядке по платежной ведомости не реже чем каждые полмесяца в сроки установленные коллективным договором. Применяются авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца.

Выдача заработной платы осуществляется только по приказу в кассу руководителя предприятия и главного бухгалтера. Заработная плата выдается кассиром в течение трех дней, включая день получения денег в банке. По истечению трех дней платежная ведомость закрывается двумя суммами:

· 1-ая, на общую сумму выданной заработной платы составляется расходный кассовый ордер: Дт 70 / Кт 50;

· 2-ая, на сумму не выданной заработной платы составляется реестр депонированных сумм, которые кассир обязан сдать на расчетный счет с указанием депонированных сумм (заполняется объявление на взнос наличными). Депонирована з/пл. – Дт 70 / Кт 76.4; расчет с депонентами (по РКО) – Дт 76.4 / Кт 50.

8. ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ – синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70: по Кт – начисление заработной платы, по Дт – удержания и выдача.

9. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ ЕСН – 26% СФОТ. Каждая организация обязана ежемесячно уплачивать ЕСН, который зачисляется в государственный социальный внебюджетный фонд. Для обобщения информации о данных расчетах организациям предназначен пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» к которому в организации открываются субсчета:

69.1 – расчеты с органами социального страхования (ставка – 29,1%);

69.2 – расчеты с пенсионным фондом (ставка – 20%);

69.3 – расчеты с ФОМС (ставка – 3,1%; 2%-территориальный, 1,1%-федеральный).

Источником начисления ЕСН являются издержки обращения:

Дт 20, 25, 26 / Кт 69; Дт 69 / Кт 50.

Типичные ошибки:

· Отсутствие документов подтверждающих законность выплат работникам денежных средств;

· Неприменение унифицированных форм первичных документов по оплате труда;

· Не включение в совокупный доход премий и выданных подарков;

· Неверное начисление НДФЛ;

· Ошибки при начислении выплат по среднему заработку;

· Ненадлежащее ведение учета;

· Несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврат неиспользованных сумм;

· Неправильное списание потерь от порчи ценностей, сверх норм естественной убыли в место отнесения их на виновных лиц.

 

⇐ Предыдущая78910111213141516Следующая ⇒

Поделиться: