Кодекс профес.-ой этики аудитора

Каждый профессиональный аудитор при проведении аудиторской проверки или оказании аудиторских услуг обязан соблюдать правила этики поведения. В ряде зарубежных стран разработаны и действуют кодексы и положения, правила аудиторской этики. Профессиональная организация аудиторов Швеции приняла следующие правила этики:

безупречное профессиональное поведение: аудитор должен постоянно доказывать, что он заслуживает доверия как профессионал. В пояснение – в тех случаях, которые не предусмотрены этими правилами, должен вести себя так, чтобы не дискредитировать себя и профессию; свои обязанности должен выполнять корректно и проявлять предусмотрительность в вопросах оплаты;

независимость, т.е. аудитор должен непредвзято и объективно выполнять обязанности и поэтому он всегда должен быть независим, когда получает приглашение (назначение) на проверку. В пояснение – не должен приступать к выполнению обязанностей, если он или его фирма находятся в таких отношениях с клиентом, которые могут повлиять на результаты проверки;

недопущение несовместимой с аудиторством деятельности – аудитор не должен осуществлять те виды деятельности, которые несовместимы с его профессиональным долгом – быть независимым аудитором. В пояснение – аудитор может действовать в пределах своей компетенции или компетенции своей фирмы;

безукоризненное исполнение профессиональных обязанностей – аудиторы должны скурпуллезно соблюдать требования законодательства правительственных органов с тем, чтобы получить убедительное подтверждение своим выводам. Аудитор обязан учитывать и защищать законные интересы акционеров, кредиторов и других заинтересованных сторон;

конфиденциальность – аудитор не должен раскрывать фактов или информации, которые стали ему известны в ходе аудиторской проверки, если только клиент не дает на это своего разрешения, не должен использовать эту информацию для своей собственной выгоды;

поддержание добрых отношений с коллегами по профессии: прежде чем высказать критическое замечание в адрес коллеги, совершившего ошибку в работе, аудитор обязан взвесить все обстоятельства, при которых это случилось. Замечание должно быть высказано в корректной форме;

не рекламировать чрезмерно себя и не навязывать свои услуги. Несоблюдение этого правила – дискредитация профессии;

оплата по труду: заработная плата должна производиться в соответствии со знанием и опытом работы аудитора, объемом выполненной работы.

12.Аудит.процедуры…

Методические приемы аудита - обобщение и реализация его результа­тов - заключаются в преимущественном использовании дедуктивных мето­дов, которые конкретизируются расчетно-аналитическими методическими приемами. При помощи методических приемов экономического анализа и статистических расчетов аудит выявляет общие отклонения в соблюдении сметы издержек обращения и выполнении плана доходов, определяет факто­ры, влияющие на результативные показатели. Используя экономико-математические методы, аудит определяет тесноту связей между факторами и выявляет направления оптимизации издержек обращения и доходов. Затем, применяя документальные методические приемы в исследовании объектов контроля, локализует издержки по местам их образования, по хозрасчетной и персональной ответственности, выявляет нерациональные расходы, потери и другие негативные явления, отрицательно влияющие на финансовые результаты деятельности предприятия, устанавливает их причины и лиц, непосред­ственно ответственных за допущенные недостатки.

Аудиторы делят информацию на семь основных типов и исполь­зуют семь основных процедур ее сбора.

Пробирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от количества хозяйственных операций, которые подвергаются проверке.

1. Пересчет — это проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов.

Подсчеты клиента могут быть правильными или ошибочными. Подсчеты, выполненные на компьютерах, могут быть вновь произве­дены с использованием компьютерного обеспечения с распечаткой данных отклонений от подсчетов клиента для дальнейшего исследова­ния их аудиторами. Но практика показывает, что пересчет в основном осуществляется выборочно.

Пересчет используется для проверки реальности и оценок тех показателей финансовой отчетности, которые являются главным образом результатом подсчетов, например амортизации, страховых резервов, пенсионных обязательств, резервов под сомнительные долги и др.

В сочетании с другими процедурами пересчеты также необходимы для сбора информации об оценках всех финансовых показателей.

2. Инвентаризация — это прием, который позволяет получить
точную информацию о наличии имущества и обязательств экономи­ческого субъекта и ориентировочную информацию об их состоянии и стоимости.

3. Письменное подтверждение. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде доку­мента от имени руководства экономического субъекта в адрес незави­симой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоя­тельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос. В случае получения по запросу информации, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, аудиторская организа­ция должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

4. Устный опрос и письменные представления. Устный опрос — это процедура получения устной информации от независимых сторон и
руководителей клиента. По всем важным вопросам необходимо
получать сведения в письменной форме и оформлять их в виде
протокола или краткого конспекта. При этом обязательно должны
быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а
также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено. В
практике аудита используются типовые опросники, в бланках
которых отмечаются ответы опрошенных лиц.

5. Проверка документов. Широко практикуется получение
информации посредством проверки документов, подготовленных
независимыми сторонами и клиентом.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности первичного документа. Для этого рекомен­дуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообраз­ность выполнения этой операции.

Прослеживание (трассирование) осуществляется в противополож­ном направлении. Аудитор отбирает первичный документ и проверяет системы учета и контроля, чтобы найти заключительную бухгал­терскую запись операции. С помощью прослеживания аудитор может определить, все ли операции учтены, и дополнить информацию, полученную в ходе аудита. Однако необходимо учитывать возмож­ность того, что некоторые события не отражены в первичной доку­ментации и системе учета.

 6. Сканирование. С помощью сканирования аудиторы изучают нетипичные статьи и события, отраженные в документации клиента. Цель сканирования — найти что-либо нетипичное. Сканирование полезно применять при использовании выборки для принятия аудиторских решений, так как всегда существует вероят­ность того, что аудиторы не выявят ошибки клиента, выбрав пример, не отражающий всю совокупность статей. Это может привести к принятию аудиторами ошибочного решения. Аудиторы уменьшают аудиторский риск, сканируя статьи, не вошедшие в выборку.

Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономичес­кого субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких ошибок и искажений. [28]

Об аналитических процедурах уже было упомянуто при рассмотре­нии этапа планирования аудиторской проверки. Аналитические процедуры можно использовать и на этапе получения информации, чтобы собрать прямые доказательства ошибок, нарушений и ложных утверждений в финансовой отчетности.

Поскольку определение аналитических процедур довольно рас­плывчато, многие аудиторы рассматривают информацию, получен­ную в результате выполнения этих процедур, как не слишком убеди­тельную. Поэтому аудиторы, преподаватели и студенты в основном концентрируют внимание на процедурах пересчета, осмотра, под­тверждения и документирования, в результате которых, как полагают, возникает убедительная информация.

Необходимо преодолеть это заблуждение, так как аналитические процедуры в действительности весьма эффективны.

По мнению аудиторов, аналитические процедуры помогают выявить 27 % ошибок. Следует учитывать тот факт, что они обходятся дешевле, чем более детализированные процедуры, ориентированные на документы.

Типичными видами аналитических процедур являются: сопоставление остатков по счетам за различные периоды; сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;

оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

сопоставление финансовых показателей деятельности экономичес­кого субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

сопоставление финансовой и нефинансовой информации (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой непосредст­венно в системе бухгалтерского учета).

Процедуры, представляющие точную информацию, имеют свои недостатки: аудиторы могут оказаться не настолько компетентными, чтобы обнаружить необходимые факты; клиенты могут дать аудиторам подставные адреса или попросить потребителей просто подписать подтверждение и отослать его обратно.[20]

Таким образом, аудиторская программа состоит из процедур различных видов, и аналитические процедуры занимают в ней важное место.

Аудиторы часто сопоставляют данные текущего года с данными предыдущего периода и изучают полученные соотношения в сравне­нии с предполагаемыми. Эти сопоставления обычно называют комп­лексными тестами. Такой анализ часто выполняется для амортиза­ционных отчислений. Аудиторам известна фактическая доля амортиза­ционных отчислений в совокупной стоимости амортизируемых активов. Используя эту величину, можно получить оценку амортиза­ционных отчислений за проверяемый период; если она примерно равна сумме на соответствующем счете, аудиторы могут рассматривать эту статью расходов как проверенную при помощи аналитической процедуры.

Приведем другой пример использования аналитической процедуры. Многие финансовые счета парные, т.е. сумма в одном счете является функцией суммы другого. Некоторые такие суммы прямо соответст­вуют одна другой, а некоторые — косвенно. Так, каждая статья расходов на выплату процентов должна соответствовать определенному обязательству, по которому надо эти проценты выплачивать. Если выплату процентов нельзя соотнести с обязательством, это может означать, что существует неучтенное обязательство или ошибка в другом счете. Если не обнаружены выплаченные или накопленные проценты, соответствующие условиям займа, это может указывать на недооценку расходов, возможное невыполнение договорных обязательств, необходимость корректировки или пояснительного раскрытия.

19.

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение (АЗ) – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления и судебных органов.

АЗ – это итоговый документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного управления судебных органов.

АЗ (отчет) должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Во вводной части указываются общие сведения об аудиторе; в аналитической – сведения об экономическом субъекте, результаты аудиторской проверки финансовой отчетности, факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли (могут нанести) ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц. В итоговой части содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

АЗ адресуется заказчику с указанием даты составления, подписывается руководителем аудитором аудиторской фирмы и аудитором, проводящим проверку, заверяется печатью аудиторской фирмы. Каждая страница А3 подписывается аудитором, проводящим проверку и заверяется его личной печатью. В случае, если экономическим субъектом в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства РФ, в итоговой части АЗ делается запись о невозможности подтверждения достоверности финансовой отчетности.

Виды аудиторских заключений:

 Безусловно положительное – аудитор делает запись о том, что финансовая отчетность, по его мнению, во всех существенных аспектах достоверна;

условно положительное (с оговорками) – аудитор приводит факты своего несогласия с руководством экономического субъекта в отношении финансовой отчетности, описывает имевшие место ограничения в работе, высказывает существующую у него неуверенность в достоверности отдельных позиций отчетности и делает запись о том, что во всех остальных существенных аспектах финансовая отчетность достоверна;

отрицательное – отрицательное заключение составляется в том случае, когда несогласия или ограничения работы становятся настолько существенными, что не позволяют аудитору сделать вывод о достоверности финансовой отчетности.

Аудитор имеет право отказаться от выражения мнения в случае существенной неуверенности в достоверности финансовой отчетности, при условии, что аудитором выполнены все возможные в данных условиях аудиторские процедуры. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть АЗ.

Аудит денежных ср-в

Освоение методики аудита кассовых операций является важным по нескольким

причинам:

 • денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко

реализуемых активов предприятия;

 • денежные операции носят массовый и распространенный характер;

 • подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот

участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее

уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

 В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные

деньги. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.

 Основные задачи аудита денежных средств:

1. Проверка сохранности денежных средств

2. Законность и правильность операций по учету денежных средств

3. Полнота и достоверность расходов

4. Своевременность поступления денежных средств

 Цели аудита денежных средств:

1. Существование: аудитор в процессе проверки должен получить

доказательства, что средства отраженные в документах на самом деле

существуют в наличии

2. Полнота: аудитор должен быть уверен, что в системе бух учета не

допускаются пропуски, в бух отчетность включены данные боб всех

операциях отчетного периода

3. Точность: арифметические расчеты должны быть точны

4. Оценка: все ценности должны быть правильно оценены и отражены в

документах по соответствующей стоимости

5. Права и обязательства: аудитор должен проверить, что предприятие имеет

права на имеющиеся в его распоряжении активы и оно отвечает по своим

обязательствам

6. Представление и раскрытие: все данные бух отчетности представлены

точно и все данные раскрыты в необходимом объеме и с определенной

степенью детализации как того требуют стандарты бух учета

 Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

 Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при

проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира;

приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга)

регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации

расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных

доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга)

регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные

документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

 Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе

предприятия находят свое отражение в следующих регистрах синтетического

учета и отчетности:

 • Главная книга;

 • журнал-ордер № 1 и ведомость .№ 1 (для журнально-ордерной формы

счетоводства),

 • иные регистры синтетического учета кассовых операций;

 • Баланс предприятия (форма № 1);

 • Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

⇐ Предыдущая78910111213141516Следующая ⇒

Поделиться: