Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»— отражаются материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, — в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости; Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», Кредит счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отражается возврат ценностей (если по условиям договора они учитываются на балансе пользователя) на остаточную стоимость имущества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», Кредит счета 80 «Уставный капитал» — отражается вклад в имущество простого товарищества в форме материальных ценностей, предназначенных для последующей передачи от лица простого товарищества во временное пользование (временное владение и пользование), — в корреспонденции со счетом 80 «Вклады товарищей»;
Проводки по кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» Дебет счета 01 «Основные средства», Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — стоимость имущества переносится на счет 01 «Основные средства», если по окончании договора имущество возвращается и не используется в дальнейшем для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; Дебет счета 02 «Амортизация основных средств», Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — отражается списание сумм начисленной амортизации при выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств или материальных ценностей, — в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам. Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если в соответствии с условиями договора ценности учитываются на балансе пользователя, то при передаче материальных ценностей по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается общая сумма платежей согласно договору в корреспонденции с кредитом счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитом субсчета 98-01 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» (на разницу между общей суммой платежей и стоимостью материальных ценностей); Дебет счета 80 «Уставный капитал», Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — отражается возврат материальных ценностей товарищам при прекращении договора простого товарищества, — в корреспонденции с дебетом счета 80 «Вклады товарищей»; Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — списывается остаточная стоимость объекта после окончания процедуры выбытия, — в корреспонденции с субсчетом 91-02 «Прочие расходы»; Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — списывается остаточная стоимость похищенных, испорченных, недостающих материальных ценностей, приобретенных для получения дохода, — в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — списываются выбывшие в результате стихийных бедствий и других экстремальных ситуаций материальные ценности, — в соответствии со счетом 99 «Прибыли и убытки», субсчет 03 «Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности».
Пример. Лизинговая компания предоставила лизингополучателю производственное оборудование сроком на 2,5 года с правом выкупа по окончании срока действия договора лизинга при условии уплаты всей суммы договора. Первоначальная стоимость оборудования 864 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей 1 094 290 руб., в том числе НДС 166 925 руб., выкупная стоимость оборудования 144 000 руб., в том числе НДС 21 966 руб. В соответствии с договором лизинга лизингополучатель выплачивает аванс при заключении договора в сумме 188 800 руб., в том числе НДС 28 800 руб., ежемесячные платежи в течении всего срока договора составят 30 183 руб., в том числе НДС 4 604 руб., выкупную цену перечисляет по окончании срока договора лизинга. Допустим, что в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, передаваемое в лизинг оборудование относится к пятой группе (включающей имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно). Для целей налогообложения прибыли срок полезного использования оборудования установлен в размере 9 лет, амортизация начисляется линейным способом. В бухгалтерском учете срок полезного использования установлен равным 2,5 годам, соответственно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений по оборудованию составит 28 800 руб. (864 000 руб. / 2,5 / 12 мес.). В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3, следовательно, ежемесячная норма амортизации в налоговом учете составит 2,78 % (1 / (9 лет x 12 мес.) x 100% x 3) и ежемесячная сумма амортизации по автомобилю для целей налогообложения прибыли будет составлять 24 019 руб. (864 000 руб. x 2,78%). Разница между суммами амортизации, ежемесячно признаваемыми в составе расходов в бухгалтерском и налоговом учете организации признается вычитаемой временной разницей, приводящей к образованию отложенного налогового актива — суммы, увеличивающей сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в текущем отчетном периоде, которая будет уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующем отчетном периоде (п. 8-10, 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02), в данном примере в течение срока действия договора лизинга организация ежемесячно признает возникший отложенный налоговый актив в сумме 4781 руб. (28 800 руб. – 24 019 руб.). В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками.
|
Последнее изменение этой страницы: 2019-04-01; Просмотров: 289; Нарушение авторского права страницы