Вопрос 45. Бухгалтерский учет источников финансирования капитальных вложений.

Финансирование капитальных вложений осуществляется инвестором за счет собственных или привлеченных средств. Собственные средства инвесторов формируются за счет основной предпринимательской деятельности и аккумулируются на их счетах в виде собственных денежных средств. К собственным средствам строительной организации, финансирующим капитальные вложения, относятся:

- прибыль (включая фонды специального назначения в случае их образования за счет прибыли);

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;

- средства, выплачиваемые органами страхования в виде возмещения потерь от аварий, стихийных бедствий и других случаев.

К собственным источникам инвестиций строительной организации относится, прежде всего, чистая прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов. В бухгалтерском учете собственные источники средств, которые могут быть направлены на осуществление инвестиций, учитываются на счетах:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На счете 84 ведется аналитический учет по направлениям использования средств;

83 «Добавочный капитал». В составе «Добавочного капитала» основным источником инвестиций является эмиссионный доход – сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций. Аналитический учет на счете 83 организуется по источникам образования и направлениям использования средств.

Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств».

На финансирование капитального строительства могут быть использованы средства, выплачиваемые органами страхования в виде страхового возмещения потерь по объектам основных средств от аварий и стихийных бедствий.

Бухгалтерский учет кредитов и займов при формировании инвестиций осуществляется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Привлеченные средства инвесторов состоят из заемных средств:

- кредиты банков, инвестиционных фондов и компаний, страховых обществ, пенсионных фондов и других организаций;

- кредиты иностранных инвесторов;

- облигации, займы, векселя; заемные средства других организаций;

- средства долевого участия в строительстве:

- средства бюджета и внебюджетных фондов.

Для учета привлеченных средств предназначены следующие счета:

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

86 «Целевое финансирование»;

98 «Доходы будущих периодов».

В качестве вложений во внеоборотные активы в бухгалтерском учете рассматриваются затраты организации, связанные с объектами, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.В плане счетов для учета вложений во внеоборотные активы применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчет (См. План счетов).

На субсчете 08/1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты на приобретение организацией земельных участков.

На субсчете 08/2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты на приобретение организацией объектов природопользования.

На субсчете 08/3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). На этом субсчете открываются субсчета второго порядка в разрезе объектов строительства и видов работ. На этом субсчете ведется учет затрат по новому строительству, расширению, и техническому перевооружению реконструкции действующих предприятий.

На субсчете 08/4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты на приобретение оборудования, машин, инструмента и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08/5 «Приобретение нематериальных активов»учитываются затраты по приобретению нематериальных активов.

По дебету счета 08 «»Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов и т.д., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др.

⇐ Предыдущая123456

Поделиться: