Исчисление акцизов по табачным изделиям

Табачные изделия, производимые на территории РФ, маркируются специальными марками. Ответственность за маркировку несут про­изводители табачных изделий. Затраты на приобретение специаль­ных марок относятся на себестоимость продукции. Выпуск, продажа, хранение и перевозка немаркированной табачной продукции влечет наложение административной ответственности. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, равна общей сумме начисленного акциза за вычетом суммы акциза, принимаемой в ка­честве налоговых вычетов.

При реализации произведенной организацией табачной продукции акциз определяется путем умножения количества произведенной и реализованной продукции на акцизную ставку. Особенное исчисле­ние проводится лишь по сигаретам и папиросам. Сначала начисляется акциз по формуле:

Анач ~ Ксп * Сар + Цеп * Сап / 100, где Ксп — количество произведенных и реализованных сигарет (папирос), тыс.шт.; Сар — ставка акциза по сигаретам, руб./тыс.шт.; Цеп — цена сигарет без акциза и НДС, руб.; Сап — ставка акциза в процентах к цене.

Затем подсчитывается 25% от отпускной цены, ¹ЩЩ^ После чего производится сравнение результатов описанных пунк­тов, максимальный из них принимается в качестве акциза.

Пример. Организация произвела и реализовала 100 пачек папирос, в каждой пачке по 20 шт. Цена пачки без НДС и акциза составляет 8 руб. Сумма акциза составит:

• акциз по ставке —

(100*20/1000)*35 руб. + 100*8*8/100 - 134 руб.

• акциз по максимальной ставке — 100*8*25/100 « 200 руб.

• из двух сумм выбирается максимальная — 200 руб.

• сумма НДС по реализованным папиросам составит — (100*8+200)*18/100~180руб,

Мы подробно разобрали расчет акцизов по алкогольной продукции и табачным изделиям. Если Вы добросовестно проработали теорию и разобрали примеры, то разобраться с расчетом акцизов по другим товарам Вам не составит труда.

При реализации произведенных подакцизных товаров (кроме неф­тепродуктов) налогоплательщик обязан предъявить к оплате поку­пателю подакцизных товаров соответствующую еумму акциза. Сум­ма акциза по реализуемым товарам должна быть выделена отдельной строкой. Выделение акцизов в документах производит только налогоплательщик акцизов в бюджет.

Уплата акциза при совершении операций в отношении нефтепро­дуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акциза при реализации (передаче) иалогоплателыци| произведенных ими подакцизных товаров производится, исходи фактической реализации (передачи) подакцизных товаров sand ший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа сяца, следующего за отчетным месяцем, и не поздн- 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Акциз по подакцизным товарам (за исключением нефтепродукт уплачивается по месту производства таких товаров. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого с его обособленного подразделения налоговую декларацию за нало вый период в части осуществляемых ими операций, признаваем объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа меся следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

Подведем итоги

• Налогоплательщиками акциза признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с па
мещением товаров через таможенную границу Российа
Федерации.

• Налоговым периодом признается календарный месяц.

• Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, равна общей с ме начисленного акциза за вычетом суммы акциза, принимаем в качестве налоговых вычетов,

• При реализации произведенных подакцизных товаров (щ ме нефтепродуктов) налогоплательщик обязан предъявить к лате покупателю подакцизных товаров соответствующую суц акциза.

 

 

Задание

Решите задачу, решение запишите в тетрадь.

Организация произвела щ реализовала алкогольную продукте

кого этилового спирта 42%, Цена бутылки без НДС ш акт 120 руб* Ставка акциза - 159руб;/литр«

 

Тема 2*3* Налог на прибыль организаций

Изучив данную тему, Вы будете

знать:

• объект налогообложения;

• порядок определения и югассификацию дохоло»;

• порядок определения и классификацию расходе ж;

• порядок определения налоговой базы;

• ставки;

• порядок исчисления и сроки уплаты в бюджет; уметь:

• исчислять доходы и расходы;

• исчислять суммы налога,

Налог на прибыль организаций является одним из важнейших пря­мых налогов с юридических лиц.

Законодательство о налогообложении прибыли базируется на 25 главе Налогового кодекса РФ,

Расширение международных экономических связей России потре­бовало формирования принципов налогообложения прибыли орга­низаций с учетом международного опыта и потребностей мировых стандартов, основополагающими из которых являются:

* определение прибыли как разницы между доходами и расходами;

* необходимость признания расходов расходами, а доходов дохо­дами;

* установление норм и нормативов на включение части расходов в состав затрат, учитываемых при формировании налогооблагае­мой прибыли.

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:

* российские организации;

* иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Феде­рации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в ирлях налогообложения признается: ;

1) для российских организаций -- полученные доходы, уменьшен­ные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, •- по­лученные через эти постоянные представительства доходы, умень­шенные на величину произведенных этими постоянными предста­вительствами расходов, которые определяются в соответствии с

НКРФ:

3)для иных иностранных организаций - доходы, полученные от ис­точников в Российской Федерации. Доходы указанных наяогопла телыцнков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ. К доходам в целях налогообложения прибыли относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественны прав;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы нале предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров. Доход от реализации ~~ выручка от реализации товаров (работ, луг) как собственного производства, так и ранее приобретенных*!! ручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлениз связанных с расчетами за реализованные товары или имуществе! ные права, выраженные в денежной или натуральной формах. Налогоплательщик может выбрать метод признания доходов и р§ ходов, об этом мы поговорим ниже. Внереализационные доходы — это доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дс хода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), ра мещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, обд зующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иное ранной валюты от официального курса;

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должш ком на основании решения суда, вступившего в законную сил штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорив обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллег альной деятельности и приравненные к ним средства индивидуа! зации;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита ковского счета, банковского вклада, а также по ценным бума! другим долговым обязательствам;

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формиро! ние которых были приняты в составе расходов;

8) в виде безвозмездно полученного имущества или имущественна прав;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика его участии в простом товариществе;

 

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном перио/

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от п оценки имущества в виде валютных ценностей и требований (щ тельств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в * числе по валютным счетам в банках:

и т.д.

 

 

Задание

Прочитайте статью 251 НК РФ и выпишите в тетрадь учитываемые при определении налоговой базы.

 

В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтверж­денные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществ­ления и направлений деятельности налогоплательщика подразделя­ются на расходы, связанные с производством и реализацией, и вне­реализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой то­варов, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или ре­ализацией товаров;

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое об­служивание основных средств и иного имущества, а также на под­держание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделя­ются на:

 

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам относятся следующие затраты налого­плательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в про­изводстве товаров;

2) на приобретение материалов, используемых:

 

• для упаковки и иной подготовки произведенных или реализуе­мых товаров;

• на другие производственные и хозяйственные нужды (проведе­ние испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,
приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого

 

имущества» не являющихся амортизируемым имуществом. СтЛ *Й* такой»ЩМущества включается в состав материа|льных расходов

дов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся щ\ тажу* полуфабрикатов» подвергающихся дополнительной обрабо! у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расход мых на технологические цели;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, J полняемых сторонними организациями или индивидуальным предпринимателями, а также на выполнение этих работ структуГ ными подразделениями налогоплательщикае основных средств иного имущества природоохранного назначения. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых материальные расходы, определяется, исходя из цен их приобрел ния (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за и ключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиса онные вознаграждения, уплачиваемые посреднически организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходыГ транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением мат риально-производственных запасов.

При определении размера материальных расходов при списании с рья и материалов, используемых при производстве товаров, в с ветствии с принятой организацией учетной политикой для цел налогообложения применяется один из следующих методов оцен указанного сырья и материалов:

• метод оценки по стоимости единицы запасов:

• метод оценки по средней стоимости;

• метод оценки по стоимости первых по времени приобретен (ФИФО);

• метод оценки по стоимости последних по времени приобретен (ЛИФО).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления ра никам в денежной или натуральной формах, стимулирующие нач ления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с ре мом работы или условиями труда, премии и единовремея поощрительные начисления, расходы, связанные с содержан этих работников, предусмотренные Нормами законодательства Шйской Федерации, трудовыми договорамиили коллекти договорами.

1!^^{ДаМ На} °^{плату труда в целях} налогообложения; прибыли

начисленные по тарифным ставкам, должностным ным расценкам или а процентах от выручки в соотвектствии •ятыми у налогоплательщика формамисистемами онМ

Профессионально* образование

Задание

Прочитайте статью 256 НК РФ и выпишите в тетрадь, какое иму ство неподтзжит амортизации;

Вспомните, что является основным средством, что такое перво чальная, остаточная и восстановительная стоимость основного с| тва амортизация.

В целях налогообложения прибыли налогоплательщики начисли амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Сумма амортизации определяется налогоплательщиками ежемей но, по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущее начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в кото] этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущ) прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, ко произошло полное списание стоимости такого объекта либо данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества н; гоплателыцика по любым основаниям.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления аморт ции к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящий восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от cpd ввода в эксплуатацию этих объектов (смотри статью 258 НК РФ). К остальным основным средствам налогоплательщик вправе npKL нять один из двух методов.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизаЯ не может быть изменен в течение всего периода начисления амоД зации по объекту амортизируемого имущества. При применении линейного метода норма амортизации по каж объекту амортизируемого имущества определяется по формой

К-(1/п)х100%,
где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (воАш'
новительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;!^
срок полезного использования данного объекта амортизируем^
имущества, выраженный в месяцах.                                      При применении нелинейного метода норма амортизацииК - (2/п) х 100%,                                                 I

где К - норма амортизации в процентах к остаточной cttjj применяемая к данному объекту амортизируемого имущества срок полезного использования данного объекта амортширУ] имущества, выраженный в месяцах.

Проект «Профессиональное образование XX

 

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная
ст                                                               достигает 20 про-

центов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация-но нему исчисляется в следующем порядке: Достаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в це­лях начисления амортизации фиксируется как его базовая стои­мость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении дан­ного объекта амортизируемого имущества определяется путем деле­ния базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, ос­тавшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогопла­тельщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы на­логоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полез­ных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Данные расходы подлежат включению в состав прочих расходов. Расходами на научные исследования или опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции. Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение даух дет при условии использования ука­занных исследований и разработок в производстве и при реализа­ции товаров с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхова­ния, а также по следующим видам добровольного страхования иму­щества:

1) добровольное страхование средств транспорта, в том числе арен­дованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные С производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;

 

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных куль­тур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого на­логоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной

 

 

 

8) добровольное страхование ответственности за причинение вре!щ если такое страхование является условием осуществления налоге! плательщиком деятельности в соответствии с „международны^ обязательствами Российской Федерации или общепринятыми меж дународными требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состА прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных b ответствии с законодательством Российской Федерации. PacxoJ по указанным добровольным видам страхования включаются в с став прочих расходов в размере фактических затрат.

 

Задание

Прочитайте статью 264 НК РФ и кратко законспектируйте ее в тетр

В состав внереализационных расходов включаются:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизивд имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любогов]

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаГ

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоа телыциком ценных бумаг;

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возни каю] от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

 

6) расходы налогоплательщика, применяющего метод начислё] на формирование резервов по сомнительным долгам;

7) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации осно] средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с yen ленным сроком полезного использования амортизации, а такж! ходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и] го имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демо) разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и др аналогичные работы;

8) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией проственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содей законсервированных производственных мощностей и объекта

9) судебные расходы и арбитражные сборы

10) и т. д.

Задание

Прочитай

| статьи 266 и 267 Н К РФ.

статью 270 НК РФ и кратко                    законспектируйте

НК РФ и кратко ее законспектируйте в *

Порядок признания доходов и расходов при методе   начисления отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от факти­ческого поступления денежных средств, иного имущества и имуще­ственных прав,

Для доходов от реализации датой получения дохода признается да­та реализации товаров независимо от фактического поступления де­нежных средств в их оплату. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества
для доходов:

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

• по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)
налогоплательщика — для доходов:

• в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других
организаций;

• в виде безвозмездно полученных денежных средств;

• в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим органи­
зациям взносов, которые были включены в состав расходов;

• в виде иных аналогичных доходов;

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заклю­
ченных договоров или предъявления налогоплательщику докумен­
тов, служащих основанием для произведения расчетов, либо послед­
ний лень отчетного периода — для доходов:

• от сдачи имущества в аренду;

• в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользова­
ние объектами интеллектуальной собственности;

• в виде иных аналогичных доходов;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную си­лу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

5) и т. д.

Расходы при использовании метода начисления признаются тако­выми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независи­мо от времени фактической выплаты денежных средств и иной фор­мы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расхо­ды возникают, исходя из условий сделок. Датой осуществления материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов - в части сы­
рья и материалов, приходящихся на произведенные товары;

• дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи
услуг — для услуг производственного характера.

признается в качестве расхода, ежемесячно исходя J

суммы начисленном амортизации.

Расходы на оплату тру да признаются в качестве расхода, ежем^

но исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве рао

да в том отчетном периоде, в котором они были' осуществлены, I

зависимости от их оплаты.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию {Щ

дарственному пенсионному обеспечению) признаются в ка|

расхода в том отчетном периоде, в котором в соответствии с услой

ями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы]

кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов пд

знается:

1) дата начисления налогов — для расходов в виде сумм калоа (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных тежей;

2) дата начисления — для расходов в виде сумм отчислений в резерй

3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных дога ров или дата предъявления налогоплательщику документов, щих основанием для произведения расчетов, либо последний отчетного периода — для расходов:

 

• в виде сумм комиссионных сборов;

• в виде расходов на оплату сторонним организациям за вьи ненные ими работы;

• в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое имуз ство;

• в виде иных подобных расходов;

4) и т. д.

 

 

!

Порядок определения доходов и расходов при кассово

методе

Организации (за исключением банков) имеют право на определе даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому тоду, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма вы ки от реализации товаров этих организаций без учета налога Щ бавленную стоимость не превысила одного миллиона рубле твбкйый квартазЕ Датой получения дохода признается день поступления средств счета в банках и в кассу, поступления иного имущества или иму ственных прав, а также погашение задолженности перед налоге тельщиком иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической олГ Этом расходы учитываются в составе расходов с учетом особенностей:

ie расходы, а также расходы на оплату труда уч расходов в момент погашения задолженности

i) материалы* ются в состав*

 

 

списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности -в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начислен­ных за отчетный период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, ис­пользуемого в производстве;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расхо­дов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превы­сил предельный размер суммы выручки от реализации товаров, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу на­числения с начала налогового периода, в течение которого было до­пущено такое превышение.

1234Следующая ⇒

Поделиться: