Журнально - ордерная форма учета в сельском хозяйстве

Общие положения

Основной формой бухгалтерского учета на сельскохозяйст­венных предприятиях при ручной обработке информации явля­ется журнально-ордерная. В настоящее время ее применяют практически все хозяйства, не перешедшие на компыотериза-

66

цию бухгалтерского учета. В сельском хозяйстве она строится в соответствии с общими принципами организации учета по этой форме в народном хозяйстве с отражением специфики деятель­ности сельскохозяйственных предприятий.

Начиная с 1995 г. для всех предприятий и организаций сис­темы АПК регистры журнально-ордерной формы учета унифи­цированы применительно к действующему плану счетов. В слу­чаях, когда на том или ином участке учета встречаются значи­тельные особенности, применяются специализированные реги­стры (например, учет выращиваемых и откармливаемых живот­ных на сельскохозяйственных предприятиях, учет расчетов с за­казчиками в подрядных строительных организациях и т. д.). Всего для предприятий АПК применяется 17 журналов-орде­ров, 52 ведомости сводного аналитического учета (из них на сельскохозяйственных предприятиях — 36), 5 реестров, 4 книги, листки-расшифровки, бухгалтерские справки, лицевые счета (производственные отчеты) подразделений и сводные.

Классификация регистров

Все журналы-ордера в зависимости от принятого в них по­рядка записей можно подразделить на 6 групп: 1) журналы-ор­дера по кредиту одного счета с ведомостями по дебету одного счета; 2) журналы-ордера по кредиту нескольких счетов с ведо­мостями по дебету счетов; 3) журналы-ордера по кредиту не­скольких счетов с вмонтированными таблицами (ведомостями) для аналитических данных; 4) журналы-ордера по кредиту одно­го или нескольких счетов и отдельно ведомости к ним для ана­литического учета; 5) журналы-ордера по большому числу сче­тов и отдельно ведомости, таблицы или лицевые счета для ана­литического учета к каждому счету; 6) журналы-ордера по одно­му балансовому счету с совмещением синтетического и анали­тического учета путем применения принципа линейно-позици­онной записи. Несмотря на такое разнообразие применяемых регистров, для журнально-ордерной формы учета характерен единый принцип записей: все журналы-ордера ведутся по кре­диту соответствующих счетов. Этим обеспечиваются стройность и последовательность записей в них.

Существует также несколько типов ведомостей, применяе­мых при журнально-ордерной форме учета. Широко использу-

5*                                         67

ются накопительные ведомости с позиционной записью. Боль­шое значение имеют ведомости для учета расходов в синтетиче­ском и аналитическом разрезах. Применяются также ведомос­ти, составляемые с целью контроля за правильностью итоговых показателей других ведомостей или журналов-ордеров.

В составе регистров журнально-ордерной формы учета име­ются также листки-расшифровки, .разработочные таблицы и Главная книга.

Листки-расшифровки применяются для группировки соот­ветствующих сумм в журналах-ордерах, вспомогательных ведо­мостях и других регистрах по субсчетам и статьям аналитичес­кого учета. Например, к журналу-ордеру листки-расшифровки могут открываться на каждый дебетуемый счет. Если в дебет рас­шифровываемого синтетического счета относят суммы с креди­та нескольких счетов, указанную расшифровку отражают в од­ном листке-расшифровке.

Записи в листках-расшифровках делают на основе сгруппи­рованных однородных документов итогами за день или за более продолжительный период. В необходимых случаях записи производят по данным отдельных документов с кратким пояс­нением содержания операций. По окончании отчетного месяца заполненные листки-расшифровки используют для соответст­вующих записей в журналах-ордерах, ведомостях или других ре­гистрах. После этого их приобщают к остальным документам, являющимся основанием для,записей в регистры журнально-ордерной формы учета.

Принцип построения регистров

Преобладающее большинство регистров журнально-ордер­ной формы учета построено исходя из двух основных принци­пов, характеризующих собой современную технику бухгалтер­ского учета при ручном его ведении: а) шахматная форма граф­ления учетных регистров; б) линейный способ записи в них хо­зяйственных операций.

Шахматное построение регистров дает возможность записы­вать операции по дебету и кредиту счетов за один рабочий при­ем, при этом сохранятся строгая последовательность отражения операций. Такое построение регистров позволяет также группи­ровать показатели по двум направлениям одновременно.

68

 

Линейно-позиционный способ записи дает возможность ор­ганизовать аналитический учет параллельно с синтетическим, часто обеспечивает совмещение этих видов учета, устраняет не­обходимость составления оборотных ведомостей, повышает оперативное значение аналитического учета и т. д.

При журнально-ордерной форме учета обобщающим синте­тическим регистром, с помощью которого составляют отчетный баланс, является Главная книга. Форма ее имеет некоторые осо­бенности. В связи с построением журналов-ордеров по кредито­вому признаку дебетовые обороты по каждому синтетическому счету рассредоточиваются по нескольким журналам-ордерам. Чтобы получить дебетовый оборот по счету, необходимо собрать эти суммы в одном месте. Такую функцию и выполняет Главная книга наряду с обычной функцией этого регистра — обобщения оборотов по всем синтетическим счетам.

Порядок записей в регистры

Совокупность регистров журнально-ордерной формы учета предполагает определенный порядок записей в них. Все регист­ры журнально-ордерной формы учета представляют собой лис­ты, изготовленные типографским способом. В некоторых жур­налах-ордерах имеются таблицы для накопления и группировки показателей по синтетическим и аналитическим счетам, что не­обходимо для нужд контроля, анализа и составления отчетности.

Типографское изготовление регистров с заранее предусмот­ренной номенклатурой показателей имеет важное организую­щее значение. Создается возможность для наиболее целесооб­разного распределения труда между отдельными исполнителя­ми и, что самое главное, для ведения учета по строго регламен­тированной системе.

Построение журналов-ордеров и других регистров и снабже­ние их отпечатанной типографским способом корреспонденци­ей счетов обеспечивают контроль за отражением хозяйственных операций и создают условия для предупреждения ошибочных записей. Важно также отметить, что в регистрах журнально-ор­дерной формы учета, где необходимо, приводятся соответст­вующие плановые и нормативные показатели. Это обеспечива­ет возможность использовать данные учетных регистров для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Как пра-

69

вило, регистры журнально-ордерной формы учета содержат всю необходимую информацию для составления текущей и годовой бухгалтерской отчетности, а также некоторых форм оператив­но-статистической отчетности.

Основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета являются типовые первичные документы. При не­большом количестве хозяйственных операций записи в журна­лы-ордера производят непосредственно из документов. Одно­временно для целей аналитического учета можно делать записи в листки-расшифровки. Данные документов, отражающих мас­совые хозяйственные операции, предварительно группируют либо в соответствующих ведомостях, либо в лицевых счетах. В конце месяца в этих регистрах подсчитывают итоги, которые используют для записей в журналы-ордера. После подведения итогов за месяц в журналах-ордерах производят взаимную свер­ку данных журналов-ордеров, а также других регистров. Окон­чательные итоги всех журналов-ордеров переносят в Главную книгу, на основе данных которой составляют баланс.

При журнально-ордерной форме учета важное значение имеет правильная организация труда работников учета и доку­ментооборота. Данная форма учета обеспечивает равномерную загрузку работников бухгалтерии в течение месяца, поскольку она построена на принципах непосредственного отражения со­вершаемых хозяйственных операций в учетных регистрах. При этой форме учета практически устраняется традиционное деле­ние этапов в учете ("проводка", "разноска") и соответственно отставание разноски данных в учетные регистры. Записи в учет­ные регистры вносят в течение месяца по мере поступления и обработки соответствующих документов. В конце месяца дела­ют лишь итоговые записи и перенос соответствующих данных в Главную книгу.

При журнально-ордерной форме учета важно организовать дело так, чтобы все первичные документы поступали в бухгалте­рию своевременно и не допускалась задержка записей в регист­ры. Надо стремиться к тому, чтобы все документы (за исключе­нием тех, которые группируются в соответствующих отчетах) поступали в бухгалтерию ежедневно.

Необходимо предусмотреть своевременное и равномерное поступление сводных_отчетов и особенно отчетов подразделе­ний, составленных по документам, которые предварительно

70

обрабатываются в структурных подразделениях хозяйства. При всех условиях каждый регистр журнально-ордерной формы уче­та в бухгалтерии должен заполняться постепенно на протяже­нии месяца.

Преимущества журнально-ордерной формы учета

В целом преимущества журнально-ордерной формы учета можно свести к следующим.

1. Значительное сокращение повторяемости учетных запи­
сей. Если при мемориально-ордерной форме учета для отраже­
ния данных в регистрах обычно производится 7—8 записей, то
при журнально-ордерной форме учета система учетных записей
значительно упрощается. Данные первичных документов обра­
батываются и группируются с получением конечной информа­
ции в основном в три этапа. Учетный процесс ускоряется и уп­
рощается, снижается его трудоемкость.

2. Предусмотрено широкое совмещение аналитического с
синтетическим учетом, хронологических записей — с система­
тическими. В результате ликвидируется отставание аналитичес­
кого учета от синтетического. Синтетические данные во многих
случаях вытекают непосредственно из аналитических записей.

3. Показатели регистров тесно увязаны с показателями от­
четности, что позволяет составлять практически почти все фор­
мы отчетности на основе итоговых данных текущего бухгалтер­
ского учета. Это значительно сокращает сроки составления от­
четности, делает ее более достоверной.

4. Многие регистры учета строятся таким образом, что в них
наряду с фактическими данными приводятся и соответствую­
щие плановые показатели. Это значительно расширяет возмож­
ности для оперативного анализа хозяйственной деятельности.

5. Значительно облегчаются возможности текущего контро­
ля. Все первичные документы, относящиеся к какому-либо од­
ному журналу-ордеру, подбирают в отдельные папки и брошю­
руют в порядке последовательности записей в нем, поэтому лю­
бая запись в регистрах сразу же может быть документально про­
верена.

6. Создаются возможности для совершенствования труда
счетных работников. Поскольку все учетные регистры строго
регламентированы по аналитическим и корреспондирующим

71

счетам, имеются возможности для улучшения документооборо­та, более рационального разделения труда между счетными ра­ботниками и т. п. Все это повышает общую культуру учета и до­стоверность учетных данных.

венно на основе машинной обработки информации. Причем группировка по всем необходимым признакам выполняется также в процессе машинной обработки информации. Общую схему построения автоматизированных форм учета можно пред­ставить следующим образом.

 

9. Автоматизированные формы учета в сельском хозяйстве

Общие положения

В последние годы на сельскохозяйственных предприятиях все большее применение находят формы бухгалтерского учета, основанные на автоматизации учетных работ. В перспективе эти формы учета в сельском хозяйстве станут основными.

Для всех ручных форм бухгалтерского учета характерна об­работка информации от первичного документа до баланса путем последовательной регистрации данных в регистрах, получения итогов разных степеней и соответствующих записей в последу­ющий регистр после получения очередного итога. В результате неизбежны многократное дублирование данных, переписыва­ние полученных итогов из одного регистра в другой. Даже при наиболее прогрессивной из ручных форм учета — журнально-ордерной — допускается дублирование. Чтобы получить итог по какому-либо признаку, необходимо однородные операции сгруппировать в соответствующем регистре; для получения бо­лее общего итога производят другую группировку по получен­ным частным итогам и т.д.

Автоматизированные формы учета строятся на иных прин­ципах. Применение соответствующих вычислительных машин обеспечивает получение итогов разных степеней без переписы­вания данных из одного регистра в другой. Операции по одно­родным признакам группируются в процессе машинной обра­ботки информации. В результате создается возможность полу­чения итоговой информации непосредственно на основе обра­ботки исходных данных. Это принципиальное отличие автома­тизированных форм от ручных форм бухгалтерского учета. Единственный промежуточный этап — это перенос исходной информации из первичных документов на машинные носители. После этого возможно получение отчетных сводок непосредст-

72

Первичные документы

Машинные носители информации

Преобразование информации на машинах

Выходная информация (регистры машинно-ориентированных форм учета)

Автоматизированные формы учета позволяют в результате машинной обработки получать необходимые данные по всем счетам синтетического и аналитического учета вплоть до обо­ротного и сальдового баланса, т.е. благодаря машинной обра­ботке информации получают все регистры бухгалтерского учета, предусмотренные действующей системой учета.

Основные отличительные особенности автоматизированных

форм учета

Основные отличительные особенности автоматизирован­ных форм учета можно свести к следующим.

1. Автоматизация процесса обработки учетной информации. Весь технологический процесс обработки информации после ввода исходных данных в ЭВМ полностью автоматизирован. Использование различной периферийной техники и выходных терминальных устройств позволяет получать результатную ин­формацию в необходимых разрезах, определяемых системой

73

учета, и в соответствующей форме (машинограммы, видеограм­мы, в диалоговом режиме и др.).

Конструктивные особенности ЭВМ позволяют автоматизи­ровать как непосредственно процесс обработки информации с соответствующими вычислениями и получением итоговых дан-ных, так и логические операции по ведению учета: систематиза­ция данных по корреспондирующим счетам, контроль правиль­ности корреспонденции счетов, систематизация и накаплива­ние необходимых показателей и реквизитов с соответствующи­ми расчетами в требуемой системой учета последовательности и др. При этом полностью сохраняется основополагающий для бухгалтерского учета принцип двойной записи.

Автоматизация процесса обработки информации и логичес­ких операций по ведению учета обеспечивается за счет разра­ботки соответствующих программ.

2. Перенос данных первичного учета полностью на машин­
ные носители. Эта исходная информация, сформированная на
магнитных носителях, составляет рабочие массивы информа­
ции для последующей машинной обработки на ЭВМ. Если про­
водить аналогию с формами учета, основанными на ручной об­
работке информации, то эти массивы заменяют различные жур­
налы и ведомости, в которых накапливается исходная информа­
ция для последующей обработки.

3. Принципиально новый порядок использования условно-
постоянной информации и резкое сокращение на этой основе
трудоемкости первичного учета и обработки информации. Если
во всех предыдущих формах учета вся условно-постоянная ин­
формация сосредоточена в основном в первичных документах и
наряду с переменной информацией используется при обработке
каждого отдельного документа, то при автоматизированных
формах учета условно-постоянная информация вводится в па­
мять ЭВМ; тем самым создается возможность ее многократного
использования и освобождения первичных документов от рек­
визитов условно-постоянной информации. Массивы норматив­
но-справочной информации (НСИ), или справочные массивы,
таким образом, приобретают весьма важное значение в системе
обработки информации и как бы "вписываются" в качестве
важной составной части в новую форму учета.

4. Принципиально новый порядок формирования промежу­
точной информации. При автоматизированных формах учета

74

промежуточная, так же, как и исходная информация формиру­ется непосредственно в ЭВМ на магнитных носителях. Для это­го на основе использования данных рабочих и справочных мас­сивов создаются различные промежуточные таксировочные и другие массивы информации, которые являются основой для преобразования и получения итоговой информации. Вся после­дующая обработка информации и получение необходимых ито­говых показателей строятся на основе систематизации, упоря­дочения и преобразования по заданной программе данных про­межуточных массивов, которые, как уже было отмечено, пред­ставляют собой своеобразные регистры учета (промежуточные), но без непосредственного визуального восприятия данных. При необходимости они могут быть "распечатаны" для зрительного восприятия.

5. Совершенствование системы кодирования информации.
В принципе, при автоматизированной форме учета, особенно
на первых этапах ее применения, используются те же коды, что
и при таблично-перфокарточной. Вместе с тем изменение по­
рядка использования условно-постоянной информации суще­
ственным образом отражается на принципах кодирования. По­
скольку значительная часть условно-постоянной информации
вводится в ЭВМ для многократного использования, возникает
необходимость кодирования информации на разных уровнях:
на уровне отдельных номенклатур и уровне их'совокупностей,
зафиксированных в соответствующих классификаторах и вве­
денных в память машины. В развитие этого принципа все боль­
шее применение находит система кодирования хозяйственных
операций в целом, т. е. когда все частные номенклатуры, в том
числе и коды корреспондирующих счетов, записаны в памяти
машины, а в документах ставится лишь код хозяйственной опе­
рации, на основании которого все остальные номенклатуры ус­
ловно-постоянной информации, включая и коды корреспонди­
рующих счетов, извлекаются из памяти машины при обработке
информации.

6. Выдача результатной информации в виде машинных реги­
стров учета — машинограмм, а также и в других формах, опреде­
ляемых соответствующими программами (видеограммы, ин­
формация в диалоговом режиме, отчетные сводки и др.).

Машинограммы являются основным видом результатной ин­формации при автоматизированных формах учета. Они составля-

75

ются по итоговой информации, являющейся составной частью системы бухгалтерского учета (системная бухгалтерская инфор­мация). Видеограммы, основанные на получении нужных дан­ных на дисплее, применяются в случаях однократного использо­вания отдельных показателей учета либо для оперативных целей, либо для просмотра промежуточных результатов вычислений с целью внесения в них корректив. Получение информации в диа­логовом режиме также весьма важно для использования в опера­тивных целях различных промежуточных данных. Разумеется, все это обеспечивается на основе применения соответствующих программ обработки и систематизации информации.

В целом строение автоматизированных форм учета можно представить следующим образом. Получаемая исходная инфор­мация (зафиксированная в документах либо снимаемая с соот­ветствующих счетчиков) вводится в ЭВМ, где по заданной про­грамме формируются соответствующие массивы информации. После обработки этой информации на ЭВМ в требуемых систе­мой учета разрезах формируется результатная информация и выводится из ЭВМ в виде машинограмм, видеограмм, отчетных форм, в диалоговом режиме. Все это можно представить в виде следующей схемы преобразования информации.

 

				Исходная информация
	Ввод информации в ЭВМ и формирование информационных массивов
		Обработка информации в ЭВМ в требуемых системой учета разрезах
у		Вывод результатной информации из ЭВМ
/					У
Машинограммы					Диалог
			Видеограммы			Отчетные формы

76

I

В условиях автоматизированных форм учета пока неодно­значно решаются вопросы ввода в ЭВМ данных о корреспон­денции счетов. Укрупненно можно выделить два направления решения этих вопросов: первое - сохранение традиционной схемы ввода данных о корреспонденции счетов с каждого доку­мента и формирование на этой основе массивов информации по корреспондирующим счетам в составе переменной информа­ции (при этом для контрольных целей в ЭВМ заранее могут вво­диться данные с типовой корреспонденцией счетов по хозяйст­венным операциям); второе - ввод в ЭВМ данных о корреспон­денции счетов в составе нормативно-справочной информации, исключение этих данных из документов (вместо этого там ста­вится код соответствующей операции) и извлечение данных о корреспонденции счетов по соответствующим хозяйственным операциям из памяти ЭВМ при обработке информации. Второе направление является предпочтительным, так как резко снижа­ются количество информации, вводимой в ЭВМ, и трудоем­кость ее обработки, но оно требует большой подготовительной работы по переходу на машинную обработку, так как сопряжено с разработкой большого числа классификаторов условно-посто­янной информации для ввода ее в ЭВМ. Первое направление получило наибольшее распространение в вариантах автомати­зированных форм учета в промышленности; второе - применя­ется в вариантах автоматизированных форм учета в сельском хо­зяйстве.

При автоматизированных формах учета вся необходимая информация вводится в ЭВМ и формируется там в виде соответ­ствующей базы данных.

Компьютерная форма учета

Автоматизированные формы учета могут строиться на при­менении машин разных классов. В последние годы наиболее перспективным направлением развития автоматизированных форм учета стало применение в учетном процессе персональных ЭВМ, компьютеров непосредственно на рабочих местах в бух­галтерии на основе создания автоматизированных рабочих мест — бухгалтеров, оснащенных компьютерами.

Принципиальное отличием данного направления развития автоматизированных форм учета состоит в том, что информа-

77

ция обрабатывается не на вычислительной установке, а непо­средственно у пользователя, т.е. в хозяйстве, и, следовательно, отпадают все неудобства, связанные с обработкой информации за пределами хозяйства. В связи со сравнительно невысокой стоимостью компьютеров, технической надежностью, просто­той в эксплуатации, массовым выпуском применение их на ра­бочих местах в бухгалтерии становится вполне реальным уже в течение ближайших лет для большого числа сельскохозяйствен­ных предприятий.

При автоматизации учета на базе микропроцессорной тех­ники принципиально меняется порядок обработки информа­ции. Если раньше он строился по схеме бухгалтер — оператор — ЭВМ — оператор — бухгалтер (бухгалтер готовит информацию для обработки, комплектует пачки документов, оператор вво­дит информацию в машину, ЭВМ обрабатывает данные, опера­тор получает выходную информацию, бухгалтер использует по­лученные данные в качестве регистров автоматизированной формы учета), то теперь схема предельно упрощается: бухгалтер — ЭВМ — бухгалтер (бухгалтер сам вводит данные в ЭВМ, маши­на обрабатывает информацию, бухгалтер получает из ЭВМ не­обходимые выходные данные и использует их в учете). При та­кой системе снимается "синдром боязни ЭВМ", что создает не­обходимые субъективные предпосылки для широкого исполь­зования компьютеров в учетном процессе.

При автоматизации учета на базе компьютеров в бухгалте­рии создаются автоматизированные рабочие места, оборудован­ные микропроцессорными ЭВМ или видеотерминалами, под­ключенными к ЭВМ. Ввод данных в ЭВМ осуществляется либо с первичных документов, составляемых в подразделениях и по­ступающих в бухгалтерию, либо путем прямого ввода информа­ции в компьютер по специально разработанным макетам ввода с составлением в этом случае машинным способом и распечат­кой аналогов первичных документов. В сельском хозяйстве, где большинство операций совершается в производственных под­разделениях, предпочтительным является первый путь.

Ввод данных с первичных документов в компьютер может осуществляться по-разному.

Первый способ — с использованием машинного макета доку­мента. В этом случае на экране воспроизводится таблица в виде макета формы документа с реквизитами, которые нужно запол-

78

нить. В эту таблицу по каждому реквизиту с документа вводится необходимая информация. При этом реквизиты общего харак­тера (код предприятия, дата и др.) набираются только один раз.

Второй способ — без использования макета документа. В этом случае на экране вместо макета документа в определенной последовательности отражаются реквизиты, которые необходи­мо заполнить при переносе информации с документов. При этом на экране реквизиты документов размещаются один за другим в виде столбца. По мере заполнения они перемещаются и постепенно высвечиваются новые незаполненные реквизиты. Постоянные реквизиты, как и при первом способе, заполняют­ся только один раз в первой записи.

Третий способ — комбинированный. В этом случае, как и в первом, на экране воспроизводится макет документа. Внизу да­ется запись с реквизитами, которые необходимо ввести, и их значностыо. Заполненные данные по установленной команде (например, "перенос в макет") переносятся в макет документа и высвечиваются в нем на своих местах против соответствующих реквизитов.

Использование компьютеров в учетном процессе в бухгалте­рии первоначально начинается с отдельных участков учета, рас­полагающих наиболее объемной информацией — учет труда, учет материальных ценностей. После освоения этих участков на автоматизированную обработку информации переводится весь бухгалтерский учет в хозяйстве. При такой системе машины ис­пользуются не изолированно, а с помощью соответствующих устройств и средств связи объединяются в единую систему, функционирующую по сквозной программе. На каждом рабо­чем месте вводится исходная переменная информация в ком­пьютер (условно^постоянная, как и на больших машинах, вво­дится единовременно), затем информация обрабатывается по заложенным программам и выдается итоговая информация в виде либо машинограмм, либо промежуточных данных (видео­грамм). Системная связь применяемых на каждом рабочем мес­те машин обеспечивает взаимную увязку информации и получе­ние итоговых данных в целом по хозяйству с выходом на баланс.

Применение компьютеров в учетном процессе с охватом всех участков учетных работ в бухгалтерии практически приво­дит к развитию новой машинно-ориентированной формы учета. В отличие от таблично-автоматизированной ее называют ком-

79

/

пьютерной, или диалогово-автоматизированной, формой учета. Данная форма учета имеет значительные преимущества перед традиционной таблично-автоматизированной. Эти преимуще­ства сводятся к следующему: 1) отпадают громоздкая система взаимоотношений с вычислительными установками и все не­удобства для хозяйств, связанные с этим; 2) обеспечивается рез­кое снижение стоимости работ; 3) за счет использования ЭВМ непосредственно на рабочих местах создается возможность рав­номерного ввода данных в оперативном порядке по мере по­ступления документов; 4) широкое применение диалогового ре­жима¹ и тем самым оформление в регламентном режиме (в виде машинограмм) только итоговой информации, необходимой для системного учета; создается возможность по-новому строить аналитический учет, не только в многоуровневом разрезе, но и в независимых друг от друга аналитических разрезах — примене­ние так называемых счетов "субконто".

⇐ Предыдущая3456789101112Следующая ⇒

Поделиться: