Нормативная база бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регулируется нормативными актами, которые можно подразделить на следу­ющие группы: законодательные акты (законы), принимаемые Федеральным собранием РФ, указы Президента и постановле­ния Правительства РФ, нормативные акты Министерства фи­нансов РФ, нормативные акты других министерств и ведомств.

Законодательные акты

К числу законодательных актов, регулирующих бухгалтер­ский учет, относятся: Гражданский кодекс Российской Федера­ции и Федеральный закон о бухгалтерском учете.

Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, воз­никающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, ос­нованные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений. Посколь­ку бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность ор­ганизаций, то, естественно, он базируется на нормах Граждан­ского кодекса РФ, который регулирует права собственности, за­ключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т. п. Все это достоверно и полно должен отражать бухгалтерский учет.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" принят Госу­дарственной Думой РФ 23.02.96 г., утвержден Советом Федера­ции 20.03.96 г. и Президентом РФ 21.11.96 г. Закон регулирует основные положения бухгалтерского учета в Российской Феде­рации: объекты, задачи, понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации,

37

регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчет­ности, адреса и сроки ее представления, порядок хранения до­кументов бухгалтерского учета.

Постановления Правительства Российской Федерации

Правительство принимает постановления по наиболее важ­ным вопросам, конкретизирующим отдельные положения Фе­дерального закона о бухгалтерском учете. Так, постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 была утверждена Про­грамма реформирования бухгалтерского учета и отчетности, в которой предусмотрено: в течение ближайших лет полностью завершить переход в учете на международные стандарты; издать перевод на русский язык текста международных стандартов; уточнить правила по формированию бухгалтерской отчетности; разработать и утвердить новые планы счетов: для коммерческих организаций, для бюджетных организаций, для инвестицион­ных фондов и профессиональных участников рынка ценных бу­маг; подготовить и утвердить новый вариант Федерального за­кона о бухгалтерском учете; разработать и утвердить стандарты (Положения по бухгалтерскому учету — ПБУ — всего 23 стандар­та), подготовить методические указания и комментарии к каж­дому стандарту (ПБУ) бухгалтерского учета; подготовить новые методические рекомендации по учету затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг; разработать типовые ре­комендации по организации бухгалтерского учета для объектов малого предпринимательства с учетом требований международ­ных стандартов. В Программу также включены: пересмотр реги­стров бухгалтерского учета для коммерческих организаций, для бюджетных организаций, для профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов; пересмотр первичной учетной документации с учетом требований рыноч­ной экономики и международных стандартов; проведение атте­стации профессиональных бухгалтеров; разработка норм про­фессиональной этики бухгалтеров; разработка программ пере­подготовки бухгалтерских работников; разработка программ подготовки специалистов; организация международного центра по реформе бухгалтерского учета; вступление соответствующих российских организаций в Комитет по международным стан-

38

дартам и организация взаимодействия их с международными организациями по бухгалтерскому учету, обеспечение коорди­нации по вопросам организации бухгалтерского учета со стра­нами СНГ.

Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 бы­ло принято Положение о составе затрат по производству и реа­лизации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансо­вых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли; а постановлением от 01.07.95 г. № 661— Изменения и дополне­ния в указанное Положение. Данный документ регламентирует перечень расходов, относимых на счета учета затрат на произ­водство, счета реализации и счета финансовых результатов дея­тельности, на основании чего исчисляется налогообложение прибыли.

Нормативные акты Минфина России

Министерство финансов РФ, в частности находящийся в его составе Департамент по методологии бухгалтерского учета и от­четности, разрабатывает положения, регулирующие вопросы методологии ведения бухгалтерского учета в организациях.

Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (с измене­ниями от 24.03.2000 г. № 31н) было утверждено -Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Положение включает шесть разделов: общие положения, основные правила ведения бухгалтерского учета, основные правила составления и представления бухгал­терской отчетности, основные правила сводной бухгалтерской отчетности, хранение документов бухгалтерского учета.

В первом разделе дается понятие бухгалтерского учета, его объектов, задач, отмечается, что ответственность за организа­цию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законода­тельства при выполнении хозяйственных операций несет руко­водитель организации, перечисляются основные вопросы, ко­торые должны включаться в приказ об учетной политике орга­низации.

Второй раздел включает требования, предъявляемые к веде­нию бухгалтерского учета, порядок документирования хозяйст­венных операций и ведения регистров бухгалтерского учета, по-

39

 

рядок оценки имущества и обязательств, проведения инвента­ризации.

В третьем разделе устанавливаются основные правила со­ставления и представления отчетности: требования к отчетности и ее содержание, правила оценки статей бухгалтерской отчетно­сти: незавершенное капитальное строительство, финансовые вложения, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, готовая продукция и товары, незавершенное произ­водство и расходы будущих периодов, капитал и резервы, расче­ты с дебиторами и кредиторами, прибыль (убыток) организации.

В четвертом разделе регламентирован порядок представле­ния бухгалтерской отчетности: кому представлять отчетность, состав форм, входящих в отчетность, сроки представления от­четности, порядок ее утверждения, публикация отчетности (в случае если это предусмотрено соответствующим законодатель­ством).

В пятом разделе излагаются основные правила сводной бух­галтерской отчетности в случае наличия у организации дочер­них и зависимых обществ, а также в министерствах и других фе­деральных органах исполнительной власти по унитарным пред­приятиям, по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной соб­ственности (независимо от размеров доли). Сводная годовая от­четность федеральных министерств и других федеральных орга­нов исполнительной власти представляется Министерству фи­нансов РФ, Министерству экономики, Госкомстату РФ: по уни­тарным предприятиям — не позднее 25.04 следующего за отчет­ным года, по акционерным обществам и товариществам—не по­зднее 1 августа следующего за отчетным годом.

В шестом разделе приводится порядок хранения бухгалтер­ских документов, установленный в соответствии с правилами организации государственного архивного дела (но не менее пя­ти лет). Отмечается, что первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного след­ствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и на­логовой полицией на основании их постановлений в соответст­вии с законодательством Российской Федерации.

Министерство финансов РФ приказом от 13.06.95 г. № 49 ут­вердило Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

40

Методические рекомендации регламентируют порядок про­ведения инвентаризации имущества и финансовых обяза­тельств организаций и включают пять разделов.

В первом разделе приводятся общие положения — указыва­ется имущество, подлежащее инвентаризации, цели инвентари­зации, в каких случаях она проводится.

Во втором разделе излагаются общие правила проведения инвентаризации—создание комиссий по проведению инвента­ризации, общий порядок проведения инвентаризации, состав­ления инвентаризационных описей, оформления результатов инвентаризации, проведения контрольных проверок правиль­ности проведения инвентаризации и оформления соответству­ющего акта.

В третьем разделе подробно приводятся конкретные прави­ла проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств; основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, товарно-материальных ценно­стей, незавершенного производства и расходов будущих перио­дов, взрослых животных и молодняка животных, денежных средств, денекных документов и бланков документов строгой отчетности, расчетов, резервов предстоящих расходов и плате­жей, оценочных резервов с изложением составления соответст­вующих инвентаризационных описей.

В четвертом разделе излагается порядок составления сличи­тельных ведомостей по инвентаризации, выведения в них сумм излишков и недостач ценностей.

В пятом разделе рассматривается порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвен­таризации: отнесение по назначению сумм излишков и недо­стач, выявленных при инвентаризации, обобщение результатов инвентаризации в ведомости результатов, выявленных инвен­таризацией.

В приложении к Методическим указаниям приводятся фор­мы, применяемые при инвентаризации (всего 18 форм).

Министерство финансов РФ письмом от 30.12.93 г. № 160 приняло Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных ин­вестиций, включающее пять разделов.

В первом разделе "Общие положения" указываются: что от­носится к долгосрочным инвестициям, основные цели учета долгосрочных инвестиций, источники средств для проведения

41

 

долгосрочных инвестиций, что включается в инвентарную сто­имость объекта.

Во втором разделе "Организация учета долгосрочных инве­стиций" рассматривается учет долгосрочных инвестиций в це­лом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него, по приобретаемым объектам основных средств, земель­ным участкам, объектам природопользования, нематериаль­ным активам.

В третьем разделе "Учет затрат по строительству" подробно рассматривается порядок учета незавершенного строительства у застройщика по следующей номенклатуре расходов: затраты на строительные работы, на работы по монтажу оборудования, на приобретение оборудования, сданного в монтаж, на приобрете­ние оборудования, не требующего монтажа, на прочие капи­тальные затраты, на затраты не увеличивающие стоимости ос­новных Средств. Отдельно рассматривается порядок учета за­конченного строительства.

В четвертом разделе излагается порядок учета приобретения основных средств, земельных участков, объектов природополь­зования и нематериальных активов.

В пятом разделе рассматривается порядок определения ин­вентарной стоимости законченных строительством объектов и других долгосрочных активов.

Стандарты бухгалтерского учета

Особую группу нормативных документов Министерства фи­нансов РФ, регламентирующих порядок ведения учета по от­дельным участкам (разделам) бухгалтерского учета образуют стандарты (положения по бухгалтерскому учету — ПБУ), кото­рые разрабатываются с учетом основных положений междуна­родных стандартов бухгалтерского учета. Всего намечена разра­ботка более 20 таких стандартов. Приводим те из них, которые к настоящему времени уже утверждены.

Стандарт 1 — Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н. Данный стандарт вклки чает четыре раздела: общие положения, формирование учетной политики, раскрытие учетной политики, изменение учетной политики.

42

В первом разделе дается понятие учетной политики органи­зации как принятая ею совокупность способов ведения бухгал­терского учета — первичного наблюдения, стоимостного изме­рения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хо­зяйственной деятельности, указывается, что относится к спосо­бам ведения бухгалтерского учета, отмечается, что в части фор­мирования учетной политики Положение распространяется на все организации, независимо от их организационно-правовой формы, а в части раскрытия учетной политики — на организа­ции, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично.

Во втором разделе характеризуются основные элементы, формирующие учетную политику организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы применяемых в организа­ции первичных документов, по которым не предусмотрены ти­повые формы, а также формы документов для внутренней бух­галтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработ­ки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями, другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. При формировании учетной политики по конкретным направлениям осуществляется выбор одного спо­соба из нескольких, допускаемых нормативными актами по бух­галтерскому учету (при начислении амортизации, учете ремонта и т. д.).

Принятая учетная политика оформляется отдельным прика­зом руководителя организации.

В третьем разделе приводится порядок раскрытия учетной политики организацией. При этом организация должна обяза­тельно раскрывать принятые ею в учетной политике способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и приня­тие решений заинтересованными пользователями бухгалтер­ской отчетности. Так, подлежат обязательному раскрытию спо­собы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, товаров, незавер­шенного производства, готовой продукции, порядок выведения прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг.

В четвертом разделе приводятся обстоятельства, при кото­рых могут вноситься изменения в учетную политику организа-

43

ции: при изменении законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, при разработ­ке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, при существенном изменении условий деятельности организа­ции (реорганизация и т. п.). Изменение учетной политики долж­но быть обоснованным, достаточно мотивированным, оформ­ляться отдельным приказом и вводиться с 1 января следующего года. Изменения в учетной политике также приводятся в пояс­нительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Стандарт 2 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет до­говоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94"), утвержденное приказом Минфина России от 20,12.94 г. № 167.

Данный стандарт включает шесть разделов: общие положе­ния, определения, объекты бухгалтерского учета по договору на строительство, учет расчетов по договору на строительство, учет затрат по договорам на строительство, определение дохода и финансовых результатов по договорам на строительство.

В первом разделе указывается, что Положение устанавли­вает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполне­нием договоров подряда (контрактов) на капитальное строи­тельство.

Во втором разделе приводятся определения основных поня­тий, используемых в Положении: договора на строительство, объекта строительства, застройщика-инвестора, инвестора, не­завершенного строительства, завершенного строительства, ин­вентарной стоимости объекта, подрядчика, подрядных работ, незавершенного производства у подрядчика.

В третьем разделе характеризуются объекты бухгалтерского учета по договору на строительство. Такими объектами у заст­ройщика являются: незавершенное строительство, завершенное строительство, авансы, выданные подрядчикам и другим субъ­ектам, занятым в строительстве объектов, финансовый резуль­тат деятельности; у подрядчика: затраты по выполнению под­рядных работ по объектам учета, незавершенные производства в разрезе объектов учета, доходы, полученные от заказчиков за сданные им объекты, финансовый результат по работам, выпол­ненным по договору строительства, авансы, полученные от за­стройщиков в счет выполнения работы.

44

В четвертом разделе раскрывается учет расчетов по договору на строительство: в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы, отчета после заверше­ния всех работ на объекте строительства. В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости, которая может рассчитываться либо на основе стоимости, определяемой в со­ответствии с проектом (твердая цена) с учетом оговорок в дого­воре на строительство, либо на условиях возмещения фактичес­кой стоимости строительства в сумме принимаемых затрат в те­кущих ценах плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).

В пятом разделе излагается учет затрат по договорам строи­тельства у застройщика в соответствии с положением по бух­галтерскому учету долгосрочных инвестиций и у подрядчика. Затраты подрядчика, производимые в процессе строительства, включают ожидаемые неизбежные издержки, когда они в со­гласованных с застройщиком размерах включаются в договор­ную стоимость строительства объекта. В затраты подрядчика могут также включаться расходы по образованию резервов на покрытие предвидимых расходов и потерь, связанных с органи­зацией и производством подрядных работ, возникающих как на стадии производства работ, так и по их завершении и сдаче за­стройщику.

В шестом разделе рассматривается определение дохода и финансового результата по договорам на строительство. Финан­совый результат у застройщика образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты и фактическими затратами на его содержание. Подрядчик.может применять два метода определения финансового результата: по отдельным выполненным работам и по объекту строительства. В первом случае применяется метод "Доход по стоимости работ по мере их готовности" с определением финансового результата за определенный отчетный период по мере завершения отдель­ных работ, конструктивных элементов или этапов, предусмот­ренных проектом (в виде разницы между объемом выполнен­ных работ и приходящихся на них затрат). При втором методе финансовый результат у подрядчика выявляется после полного завершения работ по договору как разница между договорной

45

стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству.

Стандарт 3 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет ак­тивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н.

Данный стандарт включает пять разделов: общие положе­ния, пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости ак­тивов и обязательств в рубли, учет курсовой разницы, учет акти­вов и обязательств, используемых организацией для ведения хо­зяйственной деятельности за пределами Российской Федера­ции, порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте.

В первом разделе приводятся общие положения, что данный стандарт регулирует особенности бухгалтерского учета активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этих активов и обязательств в рубли. Данный стандарт не при­меняется при пересчете бухгалтерской отчетности, составлен­ной в рублях, в другие валюты в случаях требования таких пере­счетов учредительными документами при заключении догово­ров с иностранными юридическими лицами и т. п., а также при включении данных отчетности дочерних (зависимых) организа­ций, находящихся за пределами РФ, в сводную бухгалтерскую отчетность организации, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации.

В этом же разделе даются определения понятий, используе­мых в настоящем Положении: хозяйственная деятельность за пределами Российской Федерации, дата совершения операции в иностранной валюте, курсовая разница.

Во втором разделе излагается пересчет выраженной в иност­ранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли. Ука­зывается, что стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и от­четности подлежит пересчету в рубли. Пересчет производится по курсу, котируемому Центральным банком РФ, для этой ино­странной валюты по отношению к рублю. Для бухгалтерского учета пересчет делается на дату совершения операции в иност­ранной валюте. Пересчет денежных знаков в кассе, средств в расчетах, в банках и т. п., выраженных в иностранной валюте, в

46

рубли производится на дату совершения операции в иностран­ной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетно­сти, и кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Стоимость основных средств, нема­териальных активов, производственных запасов, товаров, капи­тала и других недвижимых активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на момент их зачис­ления на баланс.

В третьем разделе рассматривается порядок учета курсовых разниц, которые подлежат зачислению на финансовые резуль­таты организации. Курсовые разницы, связанные с формирова­нием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Курсовые разницы отражаются в бух­галтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к кото­рому относится дата расчета или за который составлена бухгал­терская отчетность.

В четвертом разделе излагается учет активов и обязательств в иностранной валюте организации, находящихся за пределами Российской Федерации, которые для составления бухгалтер­ской отчетности подлежат пересчету в рубли. Пересчет делает­ся либо по курсу, последнему по времени котировки в отчетном периоде (по денежным средствам и средствам в расчетах), либо по курсу на дату принятия активов или обязательств на баланс (по прочим активам). Пересчет доходов и расходов, формирую­щих финансовые результаты, производится либо по курсу на да­ту совершения операции, либо по рассчитанному среднему кур­су за отчетный период.

В пятом разделе раскрывается порядок формирования учет­ной и отчетной информации по операциям в иностранной ва­люте в регистрах бухгалтерского учета и в отчетности. Записи по счетам учета активов и обязательств операций в иностранной валюте в регистрах бухгалтерского учета отражаются в рублях, а по операциям учета денежных средств и расчетов — одновре­менно и в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы отра­жаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и убытков (в том числе и финансовых результатов от операций с иностранной валютой). Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.

В приложении к стандарту приводится перечень дат совер­шения отдельных операций в иностранной валюте.

47

Стандарт 4 — Положение по бухгалтерскому учету "Бухгал­терская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.

Положение включает 11 разделов: общие положения, опре­деления, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание бухгалтерского баланса, содержание отчета о прибылях и убытках, содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, информация, сопутствующая бухгал­терской отчетности, аудит бухгалтерской отчетности, публич­ность бухгалтерской отчетности, промежуточная бухгалтерская отчетность.

В первом разделе указывается в каких случаях применяется данное положение.

Во втором разделе дается определение терминов, применяе­мых в положении, — бухгалтерская отчетность, отчетный пери­од, отчетная дата, пользователь.

В третьем разделе раскрывается состав бухгалтерской отчет­ности и общие требования к ней. По каждому числовому пока­зателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составленного за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

В четвертом, пятом и шестом разделах излагается содержа­ние основных форм отчетности — бухгалтерского баланса, отче­та о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях капитала.

В седьмом разделе приводятся правила оценки статей бух­галтерской отчетности, указывается, что оценка статей должна соответствовать требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). Бухгалтер­ский баланс должен включать данные в нетго-оценке, т.е. за вы­четом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В восьмом разделе раскрывается информация, сопутствую­щая бухгалтерской отчетности: динамика важнейших экономи­ческих и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие организации, предполагаемые ка­питальные и долгосрочные финансовые вложения, политика в

отношении заемных средств, управления рисками, деятельность в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, природоохранные мероприятия, иная информация.

В девятом разделе — аудит бухгалтерской отчетности — ука­зывается, что в случаях, предусмотренных законодательством, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Ито­говая часть аудиторского заключения в этих случаях прилагает­ся к отчетности.

В десятом разделе отмечается в какие адреса представляется отчетность и в каких случаях отчетность подлежит публикации (вместе с итоговой частью аудиторского заключения).

В одиннадцатом разделе приводится промежуточная бухгал­терская отчетность, которая составляется кроме годовой: отчет­ность за месяц, за квартал (нарастающим итогом с начала года). Промежуточная бухгалтерская отчетность включает бухгалтер­ский баланс и отчет о прибылях и убытках (если иное не уста­новлено законодательством РФ или учредителями (участника­ми) организации.

Стандарт 5 — Положение по бухгалтерскому учету "Учет ма­териально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержден­ное приказом Минфина России от 18.06.98 № 25н (с изменени­ями от 24.03.2000 г. № 31н).

Стандарт включает пять разделов: общие положения, опре­деления, оценка материально-производственных запасов, от­пуск материально-производственных запасов, отражение ин­формации о материально-производственных запасах в бухгал­терской отчетности.

В первом разделе указывается применительно к какой ин­формации о материально-производственных запасах, находя­щихся в организациях, используется данное положение.

Во втором разделе раскрывается специальная терминология, применяемая в Положении — материально-производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, го­товая продукция, товары.

В третьем разделе указывается, что материально-производ­ственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фак­тической себестоимости и рассматриваются составные элемен­ты, входящие в фактическую себестоимость материально-про­изводственных запасов. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

 

48

j-ШЗ

49

 

В четвертом разделе рассматривается отпуск материально-производственных запасов и варианты их оценки: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобре­тения запасов (метод ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретения запасов (метод ЛИФО).

В пятом разделе приводится порядок отражения информа­ции о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности исходя из используемых методов оценки их в бухгал­терском учете.

Стандарт 6 — Положение по бухгалтерскому учету "Учет ос­новных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфи­на России от 30.03.01 № 26н.

Данный стандарт включает 6 разделов: общие положения, оценка основных средств, амортизация основных средств, вос­становление основных средств, выбытие основных средств, рас­крытие информации в бухгалтерской отчетности основных средств.

В первом разделе уточняется, в отношении какой информа­ции об основных средствах, находящихся в организациях, при­меняется данное положение, приводится характеристика важ­нейших понятий применительно к основным средствам, рас­сматриваемым в данном Положении.

Во втором разделе указывается, что основные средства при­нимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимос­ти, которая складывается из суммы фактических затрат органи­зации на их приобретение, изготовление, сооружение за исклю­чением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Подробно раскрываются элементы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление ос­новных средств.

В третьем разделе рассматриваются вопросы амортизации основных средств: в каких случаях она начисляется, в каких — не начисляется, способы начисления амортизации (линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ спи­сания стоимости пропорционально объему продукции (работ), порядок отнесения амортизации на объекты учета затрат.

В четвертом разделе излагаются вопросы восстановления ос­новных средств: посредством ремонта, модернизации и рекон-

50

струкции. При этом отмечается, что затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относиться на добавочный капитал организации, если эти за­траты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные по­казатели (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объектов основных средств.

В пятом разделе излагаются вопросы выбытия основных средств: в случаях их продажи, безвозмездной передачи, списа­ния при физическом или моральном износе, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Если списание основных средств производится в результате продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами договора.

В шестой разделе раскрывается информация об основных средствах в бухгалтерской отчетности, где обязательно отража­ется первоначальная стоимость и сумма начисленной амортиза­ции по группам основных средств на начало и конец отчетного года; движение основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.); способы оценки объектов основных средств, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неде­нежными средствами; объекты основных средств, предостав­ленные и полученные по договору аренды; способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; объекты недвижимости, принятые в эксплу­атацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации.

К стандарту по учету основных средств (ПБУ 6/97) приказом Минфина России от 20.07.98 г. № ЗЗн утверждены Методичес­кие указания по бухгалтерскому учету основных средств, где да­на подробная детализация основных положений, содержащихся в ПБУ 6/97, по общим положениям, оценке основных средств, начислению амортизации, восстановлению основных средств, их аренде, выбытию. Материал из данных методических указа­ний будет отражен в главе "Учет основных средств".

4*                                         51

Стандарт 7 — Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 25.11.98 г. № 56н.

Данный стандарт включает три раздела: общие положения, понятие событий после отчетной даты, отражение событий по­сле отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности.

В первом разделе отмечается, что данное Положение уста­навливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности со­бытий, произошедших после отчетной даты.

Во втором разделе указывается, что событием после отчет­ной даты признается факт хозяйственной деятельности, кото­рый оказал или может оказать влияние на финансовое состоя­ние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной да­той и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной даты признается также объявле­ние годовых дивидендов по результатам деятельности акцио­нерного общества за отчетный год.

В третьем разделе рассматривается отражение событий по­сле отчетной даты и их последствий в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности отражаются существенные события после отчетной даты независимо от положительного или отри­цательного их характера для организации. Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных в соответствующих активах, обязатель­ствах, капитале, доходах и расходах путем раскрытия соответст­вующей информации. Для оценки в денежном выражении по­следствий события после отчетной даты организация делает со­ответствующий расчет и должна обеспечить подтверждение это­го расчета. Данные в бухгалтерской отчетности отражаются с учетом событий после отчетной даты. Это фиксируется в синте­тическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской от­четности в установленном порядке.

Стандарт 8 — Положение по бухгалтерскому учету "Услов­ные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98), утверж­денное приказом Минфина России от 25.11.98 г. № 57н.

Данный стандарт состоит из трех разделов: общие положе­ния, понятие условных фактов хозяйственной деятельности и их оценка, отражение условных фактов хозяйственной деятель­ности и их последствий в бухгалтерской отчетности.

52

В первом разделе указывается сфера применения Положе­ния при возникновении условных фактов хозяйственной дея­тельности, а также особенностей расчета резервов по последст­виям условных фактов хозяйственной деятельности.

Во втором разделе раскрывается понятие условных фактов хозяйственной деятельности. Указывается, что условным фак­том признается факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности возникновения их в буду­щем существует неопределенность, т.е. возникновение послед­ствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. К условным фактам хозяйственной деятельности относятся: не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет и т.п. Последствиями условного фак­та при формировании бухгалтерской отчетности могут быть: ус­ловный убыток, условная прибыль, условное обязательство, ус­ловный актив. Для оценки в денежном выражении последствий условного факта организация делает соответствующий расчет.

В третьем разделе рассматривается отражение условных фактов хозяйственной деятельности и их последствий в бухгал­терской отчетности; при этом отмечается, что все существен­ные условные факты подлежат отражению в бухгалтерской от­четности за отчетный период независимо от того, являются ли последствия их благоприятными или неблагоприятными для организации. Условные обязательства и условный убыток, по­рождаемый условным фактом отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного года до утверждения годового отчета. При фактическом на­ступлении соответствующего факта в бухгалтерском учете сле­дующего года делается сторнировочная запись на сумму, отра­женную в отчетном году. Одновременно в учете следующего пе­риода в общем порядке делается запись, отражающая этот факт хозяйственной деятельности. Условный убыток как финансо­вый результат условного факта раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за от­четный период.

Стандарт 9 — Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32н.

53

 

 

Стандарт включает пять разделов: общие положения, дохо­ды от обычных видов деятельности, прочие поступления, при­знание доходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчет­ности.

В первом разделе излагается все что относится к доходам ор­ганизации. Указывается, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления ак­тивов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой органи­зации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, транспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам ко­миссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу ко­митента, принципала и т. п.; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, авансов в счет оплаты продук­ции, товаров, работ, услуг; задатка в залог, если договором пре­дусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Дохо­ды организации подразделяются на три группы: доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы, внереали­зационные доходы.

Во втором разделе рассматриваются доходы от обычных видов деятельности — выручка от продажи продукции и товаров, поступления от выполнения работ, оказания услуг (выручка). В организациях, предметом деятельности которых является пре­доставление активов в аренду, выручкой считается арендная плата. В организациях, предметом деятельности которых явля­ется предоставление за плату прав на интеллектуальную собст­венность, выручкой считаются поступления, связанные с этим видом деятельности. В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других органи­заций, выручкой считаются поступления, связанные с этим ви­дом деятельности, и т.д. При образовании в соответствии с пра­вилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов ве­личина выручки не изменяется.

В третьем разделе раскрываются прочие поступления: опера­ ционные доходы — поступления за временное пользование активов предприятия, поступления за использование патентов и

54

других видов интеллектуальной собственности организации, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бу­магам), прибыль, полученная организацией в результате совме­стной деятельности, поступления от продажи основных средств и иных активов, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за хранение денежных средств на счетах в банке; внереализационные доходы — Пени, штрафы, неустойки за нарушения условий договоров, ак­тивы, полученные безвозмездно (в том числе по договору даре­ния), поступления в возмещение причиненных убытков, при­быль прошлых лет, выявленная в отчетном году, суммы креди­торской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, курсовые разницы, суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных), прочие внереализационные доходы; чрезвычайные доходы — поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств (страховые возмеще­ния и т.п.). Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации кроме случаев, когда прави­лами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

В четвертом разделе излагается порядок признания доходов. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следую­щих условий: если она вытекает из условий конкретного догово­ра, сумма выручки может быть определена, в результате операции происходит увеличение выгод организации, право собственности (владения, пользования и распоряжения) перешло от организа­ции к покупателю. Прочие поступления признаются в бухгалтер­ском учете в следующем порядке: поступления от продажи основ­ных средств и иных активов — аналогично поступлениям выруч­ки, штрафы, пени и неустойки, а также возмещения причинен­ных убытков—в отчетном периоде, в котором вынесено решение суда, суммы кредиторской и депонентской задолженности — в от­четном периоде, в котором истек срок исковой давности, суммы дооценки — по состоянию на дату, на которую произведена пере­оценка, иные поступления — по мере образования (выявления).

В пятом разделе приводится порядок раскрытия информа­ции в бухгалтерской отчетности. Выручка, операционные и вне­реализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, по­казываются по каждому виду в отдельности. Операционные и

55

внереализационные доходы могут показываться в отчете о при­былях и убытках за минусом расходов, относящихся к этому до­ходу. Построение бухгалтерского учета должно обеспечить воз­можность раскрытия информации о доходах организации в раз­резе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Стандарт 10 — Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. № ЗЗн.

Стандарт включает пять разделов: общие положения, расхо­ды по обычным видам деятельности, прочие расходы, признание расходов, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

В первом разделе указывается, что расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате вы­бытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) воз­никновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Не признаются расхода­ми организации: выбытие активов в связи с приобретением (со­зданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершен­ного строительства, нематериальных активов и т.п.), вклады в ус­тавные (складочные) капиталы других учреждений, расходы на приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи), перечисление средств, свя­занных с благотворительностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-про­светительного характера и иных аналогичных мероприятий, по договорам комиссии, агентским и иным договорам в пользу ко­митента, принципала и т. п., в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, ра­бот и услуг, в виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ и услуг, в по­гашение кредита, займов, полученных организацией. Все расхо­ды организации подразделяются на следующие группы: расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внере­ализационные расходы, чрезвычайные расходы.

Во втором разделе рассматриваются расходы по обычным видам деятельности — расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, вы­полнением работ, оказанием услуг. В организациях, деятельнос­тью которых является предоставление за плату во временное

56

пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с этой деятельностью. В организациях, занимающихся предостав­лением за плату прав на патенты, изобретения, другие виды ин­теллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых свя­зано с этой деятельностью. Расходами по обычным видам дея­тельности считаются также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых акти­вов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Рас­ходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме оплаты или начисления. Если оплата раскрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задол­женности, не покрытой оплатой. Расходы по обычным видам деятельности включают: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производст­венных запасов, расходы, связанные с переработкой (доработ­кой) материально-производственных запасов для целей произ­водства и продажи (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, коммерческие, управленческие расходы и др.). Расходы по обычным видам деятельности включают следу­ющие элементы: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно. На базе расходов по обычным видам деятель­ности формируется себестоимость продукции, работ, услуг.

В третьем разделе раскрываются прочие расходы, которые включают операционные расходы, внереализационные расходы и чрезвычайные расходы. В операционные расходы входят: расхо­ды, связанные с предоставлением за плату во временное пользо­вание активов организации, расходы, связанные с предоставле­нием за плату прав на патенты и другие виды интеллектуальной собственности, расходы, связанные с учетом в уставном капита­ле других организаций, расходы, связанные с продажей, выбы­тием и прочим списаниям основных средств и иных активов, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов и займов, расходы, связанные с оплатой услуг кредит­ных организаций. Во внереализационные расходы включаются:

57

штрафы, пени, неустойки за нарушение правил договоров, сум­мы возмещения причиненных организацией убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, курсовые разницы, суммы уценки активов (за исключением внеоборотных акти­вов), прочие внереализационные расходы. В составе чрезвычай­ных расходов отражаются расходы, возникающие как последст­вия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации иму­щества и т.п.). Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации кроме случаев, когда законо­дательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

В четвертом разделе излагается порядок признания расхо­дов. Они признаются в бухгалтерском учете при наличии следу­ющих условий: расход производится в соответствии с конкрет­ным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота, сумма расходов может быть конкретно определена, имеется уверенность, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод орга­низации. Если в отношении любых расходов не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете признается дебитор­ская задолженность. Амортизация признается расходом исходя из действующего порядка ее начисления. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения по­лучить выручку или иные доходы. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Расходы призна­ются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между про­изводимыми расходами и поступлениями, путем их обоснован­ного распределения между отчетными периодами, по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится оп­ределенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов, независимо от того, как они признаются для целей расчета налогооблагаемой базы, когда возникают обя­зательства, не обусловленные признанием соответствующих ак­тивов.

В пятом разделе приводится раскрытие информации о рас­ходах в бухгалтерской отчетности. Указывается, что отдельно подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и уп-

58

равленческих расходов. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие рас­ходы, управленческие расходы, операционные расходы, внереа­лизационные расходы и в случае возникновения — чрезвычай­ные расходы. В случае вьщеления в отчете о прибылях и убытках доходов, каждый из которых составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за год, в нем показывает­ся соответствующая каждому их виду часть расходов. Операци­онные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соот­ветствующим доходам. В бухгалтерской отчетности как мини­мум подлежит раскрытию также следующая информация: рас­ходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат, изменение величины расходов, не имеющих отношения к начислению себестоимости продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году, расходы равные величине отчислений резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.). Прочие рас­ходы организации за отчетный год, которые не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскры­тию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Стандарт 11 — Положение по бухгалтерскому учету "Инфор­мация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000), утвержден­ное приказом Минфина России от 13.01.2000 г. № 5н.

Данный стандарт включает два раздела: общие положения и раскрытие информации об аффилированных лицах.

В первом разделе указывается, что под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способ­ные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с законом РФ от 22.03.91 г. № 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках". Операциями с аффилиро­ванными лицами могут быть: приобретение и продажа товаров, работ, услуг; приобретение и продажа основных средств и дру­гих активов; аренда имущества и предоставление имущества в аренду; передача результатов научно-исследовательских и опыт­но-конструкторских работ; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; предоставление и получение гарантий и залогов; другие операции.

59

Во втором разделе содержится раскрытие информации об аффилированных лицах. Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгал­терской отчетности по каждому аффилированному лицу рас­крывается как минимум следующая информация: характер от­ношений с ним (контроль или оказание значительного влия­ния); виды операций с ним; объем операций каждого вида (в аб­солютном или относительном выражении); стоимостные пока­затели по незавершенным на конец отчетного года операциям; использованные методы определения цен по каждому виду опе­раций с ним.

Информация об аффилированных лицах включается в пояс­нительную записку, входящую в состав бухгалтерской отчетнос­ти, в виде отдельного раздела.

Стандарт 12 — Положение по бухгалтерскому учету "Инфор­мация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от 27.01.2000 г. № Пн.

Стандарт включает четыре раздела: общие положения, поря­док выделения информации по отчетным сегментам, порядок формирования показателей в информации по отчетному сег­менту, способ представления и состав информации по отчетным сегментам.

В первом разделе раскрывается понятие информации по сег­ментам: по операционному сегменту, по географическому сег­менту, по отчетному сегменту, информация о доходах сегмента, расходах сегмента, финансовых результатах сегмента, об акти­вах сегмента, об обязательствах сегмента.

Во. втором разделе раскрывается порядок выделения инфор­мации по отчетным сегментам. На отчетные сегменты, выделен­ные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75 % выручки организации, если приходится менее 75 % выручки, то должны быть выделены до­полнительные отчетные сегменты.

В третьем разделе излагается порядок формирования пока­зателей, раскрываемых в информации по отчетному сегменту, отмечается, что он должен строиться в соответствии с принятой учетной политикой организации.

В четвертом разделе дается способ представления и состав информации по отчетным сегментам. Указывается, что в соста­ве первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтер-

60

ском учете раскрываются следующие показатели: общая вели­чина выручки, в том числе полученная от продажи внешним по­купателям, финансовые результаты, общая балансовая величи­на активов, общая величина обязательств, общая величина ка­питальных вложений в основные средства и нематериальные активы, общая величина амортизационных отчислений, сово­купная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти общества и совместную деятельность.

Стандарт 13 — Положение по бухгалтерскому учету "Учет го­сударственной помощи" (ПБУ 13/2000), утвержденное прика­зом Минфина России от 16.10.2000 г. № 92н.

Данный стандарт включает четыре раздела: общие положе­ния, учет бюджетных средств, учет бюджетных кредитов и про­чих форм государственной помощи.

В первом разделе отмечается, что Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предо­ставляемой коммерческим организациям (кроме кредитных ор­ганизаций). Для целей бухгалтерского учета бюджетные средст­ва подразделяются на: средства на финансирование капиталь­ных расходов (представление этих средств может сопровождать­ся дополнительными условиями, ограничивающими приобре­тение определенных видов активов); средства на финансирова­ние текущих расходов (к ним относятся бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капиталь­ных вложений).

Во втором разделе раскрывается порядок учета бюджетных средств. Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникно­вением целевого финансирования увеличиваются суммы на счетах учета денежных средств, капитальных вложений и т. п. Бюджетные средства списываются со счета учета целевого фи­нансирования как увеличение финансовых результатов органи­зации. Если организация получила бюджетные средства, но до­статочная уверенность в том, что она выполнит условия предо­ставления этих средств, отсутствует, то в бухгалтерском учете от­ражается возникновение целевого финансирования и поступ­ления денежных средств капитальных вложений и т.д. Эти сум­мы учитываются как целевое финансирование до получения до-

61

статочных подтверждений того, что организация выполнит ус­ловия, на которых они предоставлялись. Если в текущем году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в качестве бюд­жетных средств, то в бухгалтерском учете производятся испра­вительные записи.

В третьем разделе отражаются бюджетные кредиты, предо­ставленные организации в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

В четвертом разделе раскрывается информации по учету средств целевого финансирования. Эти средства отражаются в бухгалтерском балансе по статье "Доходы будущих периодов", либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства". В бухгалтерском учете организации подлежит раскрытию как ми­нимум следующая информация в отношении государственной помощи: характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм хозяйственной по­мощи, при которых организация прямо получает экономичес­кие выгоды; не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ни­ми условные обязательства и условные активы.

Стандарт 14 — Положение по бухгалтерскому учету "Учет не­материальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 91н.

Стандарт включает семь разделов: общие положения, оцен­ка нематериальных активов, амортизация нематериальных ак­тивов, списание нематериальных активов, учет операций, свя­занных с предоставлением права на использование нематери­альных активов, деловая репутация организации, раскрытие ин­формации в бухгалтерской отчетности.

В первом разделе раскрываются общие положения об ин­формации, относящейся к нематериальным активам.

Во втором разделе излагается действующий порядок оценки нематериальных активов.

В третьем разделе рассматривается порядок амортизации не­материальных активов по действующим способам: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стои­мости пропорционально объему продукции (работ). Рассматри­ваются особенности отражения амортизации по организацион­ным расходам.

62

 

В четвертом разделе описывается порядок списания немате­риальных активов путем начисления амортизации.

В пятом разделе излагается порядок учета операций, связан­ных с предоставлением права на использование нематериаль­ных активов при различных ситуациях.

В шестом разделе указан порядок определения в бухгалтер­ском учете деловой репутации организации как составной части нематериальных активов.

В седьмом разделе рассматривается порядок раскрытия ин­формации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетнос­ти: о способах оценки нематериальных активов, о сроках ее по­лезного использования, о способах начисления амортиза­ционных отчислений по отдельным группам нематериальных активов, о способах отражения в бухгалтерском учете амортиза­ции по нематериальным активам.

Нормативные акты Минсельхоза РФ

Вопросы организации бухгалтерского учета в отрасли сель­ского хозяйства регулируются нормативными актами Минис­терства сельского хозяйства Российской Федерации (Минсель­хоза РФ). Как правило, большинство нормативных актов Мин­сельхоза РФ по бухгалтерскому учету было издано в развитие нормативных актов Правительства и Минфина Ррссии по кон­кретным вопросам организации бухгалтерского учета примени­тельно к предприятиям отрасли. Так, были конкретизированы для отрасли типовой План счетов бухгалтерского учета и Инст­рукция по его применению, типовое Положение по составу за­трат на производство и реализацию продукции, работ и услуг, типовые методические рекомендации по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, по проведению инвентаризации имущества и обязательств и т. д. Рассмотрим наиболее важные ведомственные нормативные акты Минсельхоза РФ.

Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные Минсельхозом РФ приказом от 04.07.96 г. № П-4-24/2068 по согласованию с Минэкономики и Минфином России, разработаны для сельского хозяйства в порядке конкретизации общих положений утвержденного Правительством РФ типового Положения по составу затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг.

63

 

Рекомендации имеют 10 разделов: общие положения, состав затрат, классификацию затрат, включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг), учет затрат на производство продукции (работ, услуг), четыре раздела по калькуляции (исчислении) се­бестоимости по отдельным отраслям сельскохозяйственного производства, в десятом разделе указан порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Подробно настоящие методические рекомендации бу­дут рассмотрены при изложении соответствующих тем управ­ленческого учета (по учету затрат и калькуляции себестоимости продукции в растениеводстве, животноводстве и др.).

Методические рекомендации по применению журнально-ордерной формы бухгалтерского учета на агропромышленных предприятиях, утвержденные Минсельхозом РФ 16.02.94 г., конкретизируют для предприятий сельского хозяйства и других отраслей агропромышленного комплекса общие положения ти­повой журнально-ордерной формы учета, разработанной Мин­фином России, которые содержат свыше 90 регистров журналь­но-ордерной формы бухгалтерского учета для организаций от­расли, указания по их ведению, схему записей в регистрах, схе­му сверки регистров. В связи со спецификой отрасли многие ре­гистры значительно отличаются от регистров типовой журналь­но-ордерной формы учета.

Выше было рассмотрено утвержденное Минфином России типовое Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных ин­вестиций. Минсельхозпрод РФ приказом от 17.03.94 г. утвердил "Особенности применения на предприятиях агропромышлен­ного комплекса положения по бухгалтерскому учету долгосроч­ных инвестиций (капитальных вложений), утвержденного Минфином РФ 30.12.93 г. № 160". В этом документе приведены особенности учета капитальных вложений, характерные только для отрасли сельского хозяйства: по формированию основного стада, по закладке и выращиванию многолетних насаждений, по капитальным вложениям в земельные участки, недра, лесные и водные угодья. В конце документа рассматриваются особен­ности отражения на бухгалтерских счетах отдельных наиболее типичных хозяйственных операций по долгосрочным инвести­циям в сельском хозяйстве.

К утвержденным Минфином России 13.06.95 г. типовым ме­тодическим указаниям по инвентаризации имущества и финан-

совых обязательств приказом Минсельхозпрода от 25.06.95 г. № 271 были утверждены "Ведомственные формы по инвентари­зации и указания по их заполнению". Помимо 18 типовых форм по инвентаризации были дополнительно утверждены 5 ведомст­венных форм для сельскохозяйственных организаций: инвента­ризационная опись рабочего скота, продуктивных животных, птицы и пчелосемей (ф.№ инв. — 21-АПК), инвентаризацион­ная опись многолетних насаждений (ф.№ инв. — 22-АПК), ин­вентаризационная опись питомников (ф. № инв. 23-АПК), ин­вентаризационная опись незавершенного производства и неза­конченного строительства (ф. № инв. — 24-АПК), инвентариза­ционная опись земельных угодий (ф. № инв. — 25-АПК). К каж­дой форме приводятся указания о порядке ее заполнения.

Министерство сельского хозяйства РФ приказом № 215 от 26.07.96 г. утвердило формы ведомственных специализирован­ных первичных документов бухгалтерского учета в сельском хо­зяйстве (всего 92 формы) по следующим разделам: учет основ­ных средств — 11 форм; учет труда и его оплаты — 11 форм; учет движения продукции — 38 форм; учет движения животных на выращивании и откорме — 18 форм; учет товарно-материальных ценностей — 7 форм; сводный учет — 7 форм. К каждой форме приведены указания по ее заполнению. Все разработанные фор­мы первичного учета включены Госкомстатом РФ в альбом ти­повых специализированных форм первичного учета. Каждая форма имеет индекс Минсельхоза (101-АПК, 102-АПК и т. д.) и индекс из альбома Госкомстата РФ (СП-1, СП-2 и т. д.).

К стандарту 6 Минфина России "Положение по бухгалтер­скому учету" Учет основных средств" (ПБУ 6/97) и Методичес­ким указаниям Минфина РФ по бухгалтерскому учету основных средств, которое конкретизирует основные положения ПБУ 6/97, Министерство сельского хозяйства и продовольствия Рос­сийской Федерации приказом от 16.12.98 г. № 769 утвердило "Отраслевые методические рекомендации по учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприяти­ях)", в которых в порядке конкретизации нормативных актов Минфина России приводятся особенности учета основных средств в сельском хозяйстве. Отраслевые методические ре­комендации включают следующие разделы: общие положе­ния, особенности в сельском хозяйстве первичной документа­ции по учету основных средств, особенности синтетического

 

64

₌—1113

65

аналитического учета основных средств, особенности коррес­понденции счетов бухгалтерского учета, особенности регистров ПО учету основных средств, методы начисления и учета аморти­зации по объектам основных средств, учет основных средств, приобретаемых на лизинговой основе, учет основных средств, находящихся на консервации, особенности учета основных средств в сельскохозяйственных организациях, созданных на долевой основе, особенности учета основных средств при сов­местной деятельности, особенности учета ремонта основных средств, особенности учета выбытия (списания) основных средств, учет земельных участков, учет орошаемых и осушенных земель, учет капитальных затрат по коренному улучшению зе­мель, учет арендованных и сданных в аренду основных средств, учет земельных участков, разделенных на паи (доли), особенно­сти учета формирования рабочего и продуктивного скота ос­новного стада, особенности учета животных на откорме, выбра­кованных из основного стада, особенности учета многолетних насаждений.

Министерство сельского хозяйства РФ 20.07.2000 г. утверди­ло Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в сельскохозяйственных по­требительских кооперативах, созданных в соответствии с Феде­ральным Законом "О сельскохозяйственной кооперации" от 08.12.95 г. № 193-ФЗ. Этим документом регламентирован поря­док бухгалтерского учета и отчетности в перерабатывающих, сбытовых (торговых), обслуживающих, снабженческих, садо­водческих, огороднических, животноводческих, кредитных, страховых и других сельскохозяйственных потребительских ко­оперативах, являющихся некоммерческими организациям.

⇐ Предыдущая234567891011Следующая ⇒

Поделиться: