Анализ себестоимости всей произведенной продукции

В данном подразделе выполняется анализ себестоимости всей произведенной продукции.

Исходная информация для проведения этого анализа содержится в таблицах А3, А4. Данные по объему продукции и ее сортности приведены в таблице Б1. Результаты расчетов на весь объем по отдельным видам продукции (столбцы «Всего по плану и факту» и «Отклонения» в таблице 15) суммируются и заносятся в соответствующие графы таблице 16. Затраты по количеству и сумме на единицу продукции рассчитываются делением полученных суммарных значений на соответствующий объем продукции. Однако на себестоимость всей продукции влияет не только изменение ее объема производства, но и изменение ее ассортимента. Влияние данных факторов по статьям «Задано» и «Отходы» очевидно из следующей модели:

(28)

где  – материальные затраты по всему товарному ассортименту;

 – объем продаж всей продукции;

 – удельный вес i-ого вида продукции в ее общем объеме продаж (таблица 1). Изменения данного фактора характеризуют изменения в структуре продукции;

 – средняя материалоемкость 1 т продукции.

 

 

 

Таблица 15 – Анализ себестоимости первого (второго) вида продукции

Статьи затрат

План

Факт

Отклонения, тыс.руб.

Всего

На 1 тонну

Всего

На 1 тонну

в том числе за счет

Кол-во, тыс.т

Сумма, тыс.руб.

Кол-во, т

Цена, руб.

Сумма, т.р.

Кол-во, тыс.т.

Сумма, тыс.руб.

Кол-во, т

Цена, руб.

Сумма, тыс.руб.

Всего

объема

уд. расхода

цены

1. Задано

2. Отходы

3. Задано за вычетом отходов

4. Расходы по переделу и ОХР

5. Производственная себестоимость

 

 

Таблица 16 – Анализ себестоимости всей продукции

Статьи затрат

План

Факт

Отклонения, тыс. руб.

Всего

На 1 тонну

Всего

На 1 тонну

в том числе за счет

Кол-во, тыс.т

Сумма, тыс.руб.

Кол-во, т

Цена, руб.

Сумма, т.р.

Кол-во, тыс.т.

Сумма, тыс.руб.

Кол-во, т

Цена, руб.

Сумма, тыс.руб.

Всего

объема

удельного расхода

цены

собственно объема

ассортимента

собств. уд. расхода

состава заданного

1.Задано

2.Отходы

3.Задано за  вычетом отходов

4.Расходы по  переделу  и ОХР

5.Производственная себестоимость

6.Сортность

7.Корректив по УПР

8.ИТОГО

Таблица 17 – Анализ расходов по переделу и ОХР

Статьи затрат

План на фактический объем

Факт

Отклонения, тыс. руб.

Всего

На 1 тонну

Всего

На 1 тонну

в том числе за счет

Кол-во

Сумма, тыс.руб.

Кол-во

Цена, руб.

Сумма, руб.

Кол-во

Сумма, тыс.руб.

Кол-во

Цена, руб.

Сумма, руб.

Всего

удельного расхода

цены

собств.уд. расхода

состава заданного

1.Топливо технологическое, м3

…………….

Итого расходы по переделу и ОХР

Изменение ассортимента продукции

ИТОГО расходы по переделу и ОХР (без влияния ассортимента)

 

На основании факторной модели (28) известными способами ДФА рассчитывается влияние структуры продукции и собственно объема продаж:

                                ,               (29)

(30)

где  – изменение затрат на производство всей продукции по статьям «Задано» и «Отходы» за счет соответственно собственно объема продаж (без влияния изменений в структуре), объема продаж (таблица 4), структуры продукции;

 – средняя плановая материалоемкость в пересчете на фактическую структуру продукции.

Значение  – результат суммирования аналогичных значений по видам продукции.

Влияние данных факторов по статье «Расходы по переделу и ОХР» очевидно из следующей модели:

(31)

где  – расходы по переделу и ОХР по всему товарному ассортименту;

На основании факторной модели (31) известными способами ДФА рассчитывается влияние структуры продукции и собственно объема продаж:

                     ,     (32)

_, (33)

где  – изменение затрат на производство всей продукции по статье «Расходы по переделу и ОХР» за счет соответственно собственно объема продаж (без влияния изменений в структуре), объема продаж, структуры продукции.

Значение  – результат суммирования аналогичных значений по видам продукции.

Рассчитанные по формулам (29), (30), (31), (32) значения заносятся в таблицу 16 (отклонения за счет изменения ассортимента продукции). Если  имеет положительное значение, значит, в структуре продукции увеличилась доля более материалоемких видов, и наоборот. Если  имеет положительное значение, значит, в структуре продукции увеличилась доля более трудоемких видов, и наоборот. Данные выводы не должны противоречить выводам по результатам анализа в предыдущих разделах (подразделы 1.1, 1.2).

Отклонение  за счет изменения удельной величины затрат по статье «Расходы по переделу и ОЗР», полученное суммированием результатов расчетов по отдельным видам продукции, может быть разбито на три составляющие:

                    ,    (34)

где  – изменение затрат по статье «Расходы по переделу и ОХР» соответственно за счет изменения собственно удельного расхода ресурсов, состава заданных в переработку ресурсов, цен на ресурсы.

Для расчета влияния этих факторов необходима информация по удельному расходу ресурсов и ценам на них по каждой статье расходов по переделу и ОХР. Такие данные отсутствуют в калькуляциях себестоимости отдельных видов продукции, но имеются по объекту в целом. Для отдельных видов продукции эти расходы являются косвенными, их общая сумма распределяется по видам продукции пропорционально коэффициентам трудоемкости (подраздел 3.3.1); для объекта в целом они являются прямыми, вследствие чего полностью включаются в себестоимость всей произведенной продукции. Для проведения этого анализа на основании таблицы А3 заполняется таблица 17 (значения на 1т продукции). Значения на весь объем в таблице 17 рассчитываются умножением как плановых, так и фактических данных на единицу на фактический объем продукции, что дает возможность исключить влияние фактора «Объем продукции», которое определяется в предыдущих расчетах и приводится в таблице 16.

Факторный анализ затрат по статьям «Топливо технологическое» и «Энергетические затраты выполняется по модели:

                                                                                (35)

где  – материальные затраты по j-ому виду топлива или энергетических ресурсов;

 – удельный расход j-ого вида топлива или энергетических ресурсов;

 – цена единицы расхода j-ого вида топлива или энергетических ресурсов;

 – фактический объем всей произведенной продукции.

 

Результаты факторного анализа затрат по каждому виду топливных и энергетических ресурсов суммируются, полученные значения заносятся в соответствующие графы по строке «Итого». Однако по строке «Итого» статьи «Топливо технологическое» отклонение за счет фактора «Удельный расход» ( ) может быть разбито на две составляющие:

                                            ,                           (36)

где  – изменение затрат за счет собственно удельного расхода ресурсов;

 – изменение затрат за счет изменения состава заданного.

                  , (37)

где  – соответственно фактический и плановый удельный расход топлива по строке «Итого в условном»;

 – средняя плановая цена одной тонны условного топлива.

(38)

 

По остальным статьям затрат имеется информация только об общей их сумме по факту и плану, пересчитанному на фактический объем продукции. По этим статьям рассчитывается только общее отклонение, которое также переписывается и в столбец отклонений за счет удельного расхода. По итоговой строке расходов по переделу и ОХР расчет всех показателей выполняется суммированием по столбцам соответствующих значений. Полученные значения включают отклонение за счет изменения ассортимента продукции, которое уже рассчитано в таблице 16. Для исключения влияния данного фактора в таблицу 17 вводится строка «Изменение ассортимента», по которой значение влияния данного фактора из таблицы 16 переносится в столбец общей плановой суммы затрат, а в столбцы отклонений «всего» и «в том числе за счет удельного расхода» переносится с противоположным знаком. Итоговые результаты факторного анализа расходов по переделу и ОХР  переносятся в таблицу 16.

В таблице 16 также учитывается влияние фактора «Сортность» и вводится корректив по условно-постоянным расходам.

По исходным данным рассматриваемого условного предприятия допускается производство продукции 2-ого сорта, что влияет на изменение себестоимости. Увеличение  выхода 2-ого сорта вызывает экономию себестоимости, но в дальнейшем это приводит к снижению выручки и прибыли. Расчет влияния изменения сортности на себестоимость выполняется аналогично расчету влияния данного фактора на изменение выручки (формулы 12 – 15), но вместо цены в формулах используется себестоимость. Результаты расчета влияния изменения сортности на себестоимость продукции также сводятся в таблицу, аналогичную таблице 6. Значение, полученное по итоговой строке данной таблицы, переносится в таблицу 16 в строку «Сортность», в столбец «По плану всего сумма», а в столбцы «Отклонения всего» и «Отклонения за счет собственно удельного расхода» записывается с противоположным знаком. Это дает возможность при подведении окончательных итогов по результатам анализа оценить влияние на себестоимость изменения удельного расхода ресурсов, не связанного с изменением сортности.

Цель введения корректива по условно-постоянным расходам – более точная оценка влияния изменения объема продукции на расходы по переделу и ОХР. Анализ влияния данного фактора, проведенный по формуле (27) не учитывает наличия в расходах по переделу и ОХР постоянных расходов, общая сумма которых на весь объем продукции не меняется при изменении этого объема. Расчет данного корректива ( ) выполняется по формуле (39).

                                   ,                  (39)

где  – доля постоянной части в расходах по переделу и ОХР (таблица А4), в долях единиц.

Значение, полученное по (39), переносится в таблицу 16, строку «Корректив по УПР», в столбцы «Отклонения всего» и «Отклонения за счет собственно объема». Если объем продукции увеличивается, то при расчете по формуле (39) получается экономия на условно-постоянных расходах, на сумму которой должен быть уменьшен перерасход, рассчитанный по формуле (27). Если объем продукции снижается, то при расчете по формуле (39) получается перерасход за счет условно-постоянных расходов, на сумму которого должна быть уменьшена экономия, рассчитанная по формуле (27).

По результатам факторного анализа в таблицах 16, 17 следует сделать выводы о выполнении плана по себестоимости в целом, на единицу продукции и по отдельным статьям, оценить влияние факторов на его выполнение, разделив их на зависящие и не зависящие от предприятия. Также следует оценить выполнение плана по себестоимости, исключив влияние собственно объема продукции. Снижение объема продукции дает экономию себестоимости, но приводит к ухудшению финансовых результатов и финансового состояния. Увеличение объема продукции дает перерасход себестоимости, но в дальнейшем приводит к улучшению финансовых результатов и финансового состояния.

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: