I I . Элементы налогообложения (обложения):

I I . Элементы налогообложения (обложения):

1. Объект налога

 

В теории налогообложения используют два различающихся между собой понятия: предмет налога и объект налога.

Предмет налога — это объекты материального мира, с наличием которых НК связывает возникновение налоговой обязанности.

Предметами налогообложения могут быть как объекты материального мира (например, земля, здания, автомобили и другое имущество), так и нематериальные блага (экономические показатели, государственная символика, наименование государства и т. д.).

Объект налога — это юридические факты, которые обуславливают обязанность налогоплательщика заплатить налог.

Первоначально, в средние века, объектом обложения выступало само физическое лицо-налогоплательщик, которое являлось основанием для исчисления подушного налога. Данный налог до сих пор взимается в некоторых странах, например в Великобритании и Японии.

Объект и предмет налогообложения — категории не тождественные. Если предмет налогообложения — это, как правило, реальная вещь (автомобиль, квартира, земля), то объект налогообложения — юридический факт. Под юридическими фактами понимаются обстоятельства (события, действия, состояния), с которыми норма права связывает наступление юридических последствий. В данном случае таким обстоятельством будет являться наличие у субъекта предмета налогообложения, а юридическим последствием — обязанность уплатить налог.

Рассматривая налоги на имущество физических лиц, в качестве предмета можно назвать конкретное имущество, а в качестве объекта налогообложения — право собственности физического лица на это имущество.

Четкое нормативное определение объекта конкретного налога чрезвычайно важно, поскольку именно при его наличии у плательщика возникает обязанность его исчислить и уплатить.

 

 

В НК четкое определение объекта налогообложения отсутствует.

Статья 38. НК определяет объект налогообложения, как следующее обстоятельство, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога:

А) реализация товаров (работ, услуг), под которой признается соответственно:

- передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,

- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу,

- в случаях, предусмотренных НК, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Б) имущество (все виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК).

В) прибыль;

Г) доход, которым признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Д) расход;

Е) иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Принимая во внимание неполный перечень объектов налога, содержащийся в ст. 38 НК и отсылку в этой статье на часть вторую НК (каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК), в специальной литературе используется иной подход к определению видов объектов:

Объекты налогообложения можно подразделить на:

Права

Например имущественные права (права на имущественные объекты):

— право собственности (на землю, имущество предприятия), право пользования автомобилем и др.;

Налогооблагаемая база

 

Для того чтобы произвести исчисление налога, предмет налога необходимо каким-то образом измерить. Перевод теоретического понятия «объект налога» в практическую категорию, которая позволила бы производить отражение объекта в бухгалтерском и налоговом учетах, осуществляется путем оценки предмета налога. Чтобы оценить что-либо, необходимо выбрать соответствующий масштаб.

Масштаб налога — это установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

Масштаб налога определяется через экономическую (стоимостную) и физические характеристики: мощность двигателя, количество предметов и т. д.

Так, при измерении прибыли, стоимости товара или добавленной стоимости используются денежные единицы.

При исчислении налога с владельцев автотранспортных средств в разных странах используют различные параметры: в Бельгии — вес автомобиля, в ФРГ — объем двигателя, в России в отношении транспортного налога — мощность двигателя, валовая вместимость, единица транспортного средства.

Иногда для более точного измерения объекта наряду с основными характеристиками используют дополнительные коэффициенты, зависящие от качества или других оценочных категорий.

Например, по транспортному налогу допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Существуют и безмасштабные налоги, например пошлина за регистрацию в качестве предпринимателя. Для её уплаты не требуется установления ни масштаба, ни единицы, ни базы налогообложения.

Единица налога — это единица масштаба налога, которая используется для количественного измерения базы налогообложения.

Например, в качестве единицы для измерения мощности автомобильного двигателя используются лошадиные силы. Именно лошадиная сила и является единицей при исчислении транспортного налога.

Выбор единицы налогообложения определяется традициями и практическим удобством ее использования. Так, при налогообложении прибыли и доходов используется национальная денежная единица (рубль).

Налогооблагаемая база — это количественное выражение предмета налога.

Налогооблагаемая база (база налога) выступает основой для исчисления суммы налога. При расчете суммы налога (налогового оклада) Налогооблагаемая база — это всегда умножаемое, т. е. то, к чему применяется ставка налога.

Налогооблагаемая база определяется следующим образом:

Налогооблагаемая база = Единица налогообложения х Число      единиц

Налогооблагаемые базы в зависимости от выбранного масштаба налога подразделяются следующим образом:

— налогооблагаемые базы со стоимостными показателями;

например, для исчисления налога на имущество физических и юридических лиц используется стоимость имущества;

— налогооблагаемые базы с физическими показателями;

например, при исчислении налога на добычу полезных ископаемых применяется объем добытого сырья.

Для правильного определения момента возникновения налоговой обязанности большое значение имеет метод формирования налогооблагаемой базы во времени по конкретному налогу.

Традиционно порядок определения налогооблагаемой базы рассматривался как бухгалтерский вопрос. Теперь он отражён в налоговом законодательстве (Налог на прибыль организаций ст.271-273 НК).

Налоговая ставка

 

Ставка налога (норма налогового обложения) — размер налога, приходящийся на единицу налогообложения.

При исчислении налога ставка, как правило, это то, на что умножается (умножитель).

По конкретным налогам ставки могут устанавливаться не только в единственном числе (например, общая ставка по НДС — 18%, льготная — 10%), но и во множественном.

В теории налогообложения по форме выражения выделяются следующие виды налоговых ставок:

— тождественные (твердые). При применении твердых ставок на каждую единицу налога определен абсолютный размер налога, зафиксированный в денежном выражении. Например, ст.361 НК (Транспортный налог) установлен размер налога с легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. в размере 7 рублей за лошадиную силу.

— процентные (долевые). Процентные ставки устанавливаются в процентах от единицы налогообложения. Например, 13% с каждого рубля дохода физического лица. Налоги, ставки которых устанавливаются в про центах от единицы обложения, называются квотативными.

— смешанные (одновременно твердые и процентные). Например, ставка акцизов на сигареты и папиросы установлена в размере 1 562 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 123 рублей за 1 000 штук.

В зависимости от изменения размера налогооблагаемой базы налоговые ставки могут изменяться или оставаться неизменными.

По этому основанию различают ставки :

- Пропорциональные ставки не изменяются при изменении размера налогооблагаемой базы, т. е. процент ставки фиксирован. Примером пропорциональной ставки служит общая (13%) ставка налога на доходы физических лиц.

- Прогрессивные ставки резко (нелинейно) увеличиваются с ростом базы налога.

Прогрессивные ставки основаны на использовании принципа дискреционного дохода.

Дискреционный доход определяется как разница между совокупным доходом и доходом, который тратится на удовлетворение необходимых первоочередных потребностей. Поскольку с ростом дохода доля жизненно необходимых затрат уменьшается, доля дискреционного дохода, т. е. дохода, используемого для собственных нужд, возрастает. Следовательно, должно возрастать и налоговое бремя.

При прогрессивной ставке налогообложения могут применяться две шкалы: простая и сложная.

В результате простой прогрессии увеличивающаяся ставка применяется ко всей налогооблагаемой базе. Так происходит, в частности, по транспортному налогу, за легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно уплачивали налог по ставке 5 рублей. за каждую лошадиную силу, а с мощности двигателя более 100 л. с. (до 150 л.с.) — по ставке 7 руб. за каждую лошадиную силу.

Сложная (раскладная) прогрессия предусматривает разделение налогооблагаемой базы на части, каждая из которых облагается по своей, более высокой ставке. В этом случае налоговый оклад определяется как сумма нескольких составляющих. Примером сложной прогрессии является бывшая ставка подоходного налога, увеличивающаяся по мере роста совокупного дохода физического лица.

- Регрессивные (дегрессные) ставки уменьшаются по мере увеличения налогооблагаемой базы.

Примером регрессивной ставки является ставка государственной пошлины за обращение в суд или арбитражный суд. Так, с исковых заявлений имущественного характера, подаваемых в арбитражный суд, при цене иска до 100 тыс. руб. госпошлина составляет 4% цены иска, но не менее 2000 руб.; свыше 100001 руб. до 200 тыс. руб. — 4 тыс. руб. + 3% суммы свыше 100 тыс. руб., и т.д.

В зависимости от степени изменяемости выделяют общие, повышенные и пониженные (льготные, преференциальные) ставки налога.

По налогу на добавленную стоимость для отдельных видов товаров (продукты питания, детская одежда) предусмотрена пониженная ставка в размере 10% при общей ставке 18%.

 

Налоговый период

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Под отчетным периодом понимается квартал, месяц или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется и исчисляется сумма авансового платежа по налогу.

Порядок исчисления налога

Исчисление налога — это совокупность действий соответствующего лица по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет.

Обязанность по исчислению налога может быть возложена на:

- налогоплательщика,

- налоговых агентов,

- налоговые органы.

В зависимости от того, кто осуществляет исчисление налога, в науке налогового права выделяют налоги:

- окладные, исчисляемые налоговым органом,

- неокладные, исчисляемые самостоятельно налогоплательщиком или иными лицами.

Исчисление окладных налогов завершается принятием налоговым органом документа, называемого уведомление, в котором отражены объекты налогообложения, принадлежащие налогоплательщику, размер суммы налога (налоговый оклад), её расчёт и срок, до которого плательщик должен внести её в бюджет в установленном порядке.

Организации, выступая налогоплательщиками, обязаны самостоятельно исчислять сумму налога.

В то же время в отношении физических лиц, в ряде случаев обязанность по исчислению налогов возложена непосредственно на налоговый орган или на налогового агента, который также удерживает из средств, подлежащих выплате налогоплательщику и перечисляет сумму налога в бюджет.

Налоговые агенты могут исполнять свои обязанности и в отношении организаций (по налогу на прибыль организаций).

 

Понижение налоговых ставок.

Так, по НДС установлена пониженная ставка 10%.

6) Вычет из налогового оклада — это самая эффективная налоговая льгота, которая непосредственно уменьшает размер налога, причитающегося взносу в бюджет.

Как правило, вычет из налогового оклада применяется к прямым расходам плательщика. К примеру, в Верх-Исетском районе г. Екатеринбурга на протяжении двух лет (1994 и 1995) существовала льгота, в соответствии с которой суммы благотворительной помощи, направляемые предприятиями и организациями на ремонт школ и учреждений образования, полностью вычитались из суммы налога на прибыль, подлежащего внесению в районный бюджет.

7) Возврат ранее уплаченного налога означает компенсацию плательщику налога, уплаченного ранее. Такая льгота имеет наименование налоговой амнистии (не путать с освобождением от налоговой ответственности).

Например, при экспорте продукции предприятия-экспортеры имеют право отнести на уменьшение НДС, причитающегося взносу в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам сырья, комплектующих и т. д.

Однако этот механизм можно считать льготным только условно, так как, по нашему мнению, в данном случае имеет место специальный порядок расчета налоговых платежей, но не льгота в том смысле, в котором мы ее сформулировали выше.

I I . Элементы налогообложения (обложения):

1. Объект налога

 

1234Следующая ⇒

Поделиться: