Существует два основных метода.

- Первый метод –кассовый или метод присвоения учитывает реальный момент получения средств и производства выплат в натуре.

В соответствии с этим методом, например, доходом объявляются все суммы, действительно полученные налогоплательщиком в конкретном периоде, а расходами - реально выплаченные суммы.

Этот метод учитывает только те суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме, например получены в кассе наличными, переданы в собственность посредством оформления определенных документов и т. п.

- При применении второго метода - накопительного, или метода начислений важен момент возникновения имущественных прав и обязательств.

Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде независимо от того, получены ли они в действительности.

Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в налоговом периоде, независимо от того, произведены ли по этим обязательствам выплаты.

В теории налогообложения выделяют несколько способов определения размера налогооблагаемой базы, некоторые из которых нашли свое отражение и в российском налоговом законодательстве.

В частности, выделяют 4 способа: прямой, косвенный (расчет по аналогии), условный (презумптивный) и паушальный .

- Основным способом определения размера налогооблагаемой базы является прямой способ, в соответствии с которым определяются реальные и документально подтвержденные показатели налогоплательщика. Прямым способом определяется база по большинству налоговых платежей.

Например, при исчислении налога на прибыль налогоплательщик отражает в учетных и налогово-отчетных документах всю выручку и доходы, полученные за соответствующий период, затем вычитает документально подтвержденные расходы и получает налогооблагаемую прибыль - базу для исчисления налога на прибыль.

- Российскому законодательству известен также и косвенный способ определения налогооблагаемой базы, или расчет по аналогии.

Так, в соответствии с п. 7.ст31 НК (Права налоговых органов) и п.3.ст.91 НК (Доступ должностных лиц …) при воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых помещений) составляется акт, подписываемый им и налогоплательщиком, на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих уплате, на основании оценки имеющихся у него данных о налогоплательщике или по аналогии.

- Весьма близок к вышеуказанному условный (презумптивный) способ, по которому налогооблагаемая база, как правило, определяется на основании вторичных признаков. Например, специальный налоговый режим (Единый налог на вменённый доход). Объектом налогообложения по нему является вменённый доход, который определяется не на основании реального дохода, а на основании вторичных признаков – площади торгового зала, количества транспортных средств, и т.п.

- Паушальный способ основан на определении не условной налогооблагаемой базы, а условной суммы налога. В России это специальный налоговый режим в виде патентной системы налогообложения.

С исчислением налогооблагаемой базы тесно связана проблема инфляционного воздействия на налоги и налогообложение.

Особенно негативно инфляция сказывается на налогоплательщике, так как он вынужден уплачивать налог фактически с фиктивных доходов и объектов, которые образуются в результате обесценения национальной денежной единицы.

Для нейтрализации негативных последствий инфляции налоговое законодательство зарубежных стран предусматривает различные механизмы, например ведение шкалы доходов в условных единицах, которая пересматривается ежегодно (Швеция); систему переоценки объектов недвижимости для целей поимущественного налогообложения (США); систему возмещении по налогам (Франция) и т. д.

Однако широкое распространение получил такой эффективный метод инфляционной корректировки, как индекс инфляции (индекс-дефлятор).

В соответствии со ст. 346.12 НК - коэффициент - дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициенты - дефляторы публикуются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Он применяется в отношении налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налогоплательщики-организацииисчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Остальные налогоплательщики - физические лицаисчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

В случаях, предусмотренных НК, налоговые органыисчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

 

Налоговая ставка

 

Ставка налога (норма налогового обложения) — размер налога, приходящийся на единицу налогообложения.

При исчислении налога ставка, как правило, это то, на что умножается (умножитель).

По конкретным налогам ставки могут устанавливаться не только в единственном числе (например, общая ставка по НДС — 18%, льготная — 10%), но и во множественном.

В теории налогообложения по форме выражения выделяются следующие виды налоговых ставок:

— тождественные (твердые). При применении твердых ставок на каждую единицу налога определен абсолютный размер налога, зафиксированный в денежном выражении. Например, ст.361 НК (Транспортный налог) установлен размер налога с легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. в размере 7 рублей за лошадиную силу.

— процентные (долевые). Процентные ставки устанавливаются в процентах от единицы налогообложения. Например, 13% с каждого рубля дохода физического лица. Налоги, ставки которых устанавливаются в про центах от единицы обложения, называются квотативными.

— смешанные (одновременно твердые и процентные). Например, ставка акцизов на сигареты и папиросы установлена в размере 1 562 рублей за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 123 рублей за 1 000 штук.

В зависимости от изменения размера налогооблагаемой базы налоговые ставки могут изменяться или оставаться неизменными.

По этому основанию различают ставки :

- Пропорциональные ставки не изменяются при изменении размера налогооблагаемой базы, т. е. процент ставки фиксирован. Примером пропорциональной ставки служит общая (13%) ставка налога на доходы физических лиц.

- Прогрессивные ставки резко (нелинейно) увеличиваются с ростом базы налога.

Прогрессивные ставки основаны на использовании принципа дискреционного дохода.

Дискреционный доход определяется как разница между совокупным доходом и доходом, который тратится на удовлетворение необходимых первоочередных потребностей. Поскольку с ростом дохода доля жизненно необходимых затрат уменьшается, доля дискреционного дохода, т. е. дохода, используемого для собственных нужд, возрастает. Следовательно, должно возрастать и налоговое бремя.

При прогрессивной ставке налогообложения могут применяться две шкалы: простая и сложная.

В результате простой прогрессии увеличивающаяся ставка применяется ко всей налогооблагаемой базе. Так происходит, в частности, по транспортному налогу, за легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно уплачивали налог по ставке 5 рублей. за каждую лошадиную силу, а с мощности двигателя более 100 л. с. (до 150 л.с.) — по ставке 7 руб. за каждую лошадиную силу.

Сложная (раскладная) прогрессия предусматривает разделение налогооблагаемой базы на части, каждая из которых облагается по своей, более высокой ставке. В этом случае налоговый оклад определяется как сумма нескольких составляющих. Примером сложной прогрессии является бывшая ставка подоходного налога, увеличивающаяся по мере роста совокупного дохода физического лица.

- Регрессивные (дегрессные) ставки уменьшаются по мере увеличения налогооблагаемой базы.

Примером регрессивной ставки является ставка государственной пошлины за обращение в суд или арбитражный суд. Так, с исковых заявлений имущественного характера, подаваемых в арбитражный суд, при цене иска до 100 тыс. руб. госпошлина составляет 4% цены иска, но не менее 2000 руб.; свыше 100001 руб. до 200 тыс. руб. — 4 тыс. руб. + 3% суммы свыше 100 тыс. руб., и т.д.

В зависимости от степени изменяемости выделяют общие, повышенные и пониженные (льготные, преференциальные) ставки налога.

По налогу на добавленную стоимость для отдельных видов товаров (продукты питания, детская одежда) предусмотрена пониженная ставка в размере 10% при общей ставке 18%.

 

Налоговый период

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Под отчетным периодом понимается квартал, месяц или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется и исчисляется сумма авансового платежа по налогу.

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться: