Действия (деятельность) и их результаты.

Действия субъекта:

— реализация товаров (акцизы);

Деятельность субъекта:

— добыча полезных ископаемых (НДПИ).

Результаты деятельности:

— получение прибыли, добавленной стоимости, дохода и др.

При определении объекта налогообложения как юридического факта следует определить его границы. «Ограничение» объекта является необходимым принципом юридической техники при формулировании конкретной нормы закона.

Исходя из практики построения налогового законодательства можно выделить три правила ограничения:

1. Первое ограничение (по субъекту) основывается на определении налогоплательщика либо его статуса. Так, например, определение объекта налогообложения по налогу на доходы с физических лиц зависит от статуса лица. Если последний проживает на территории России не менее 183 дней в году (т. е. «в целях налогообложения» имеет статус постоянного жителя), то его объект формируется из доходов, полученных от источников как на территории России, так и за ее пределами. В противном случае объект налогообложения лица, не имеющего постоянного места жительства в России, будет состоять только из дохода, полученного от источников на территории России.

2. Второе ограничение (по территории) основывается на территории возникновения объекта. Другими словами, благодаря этому правилу определяется место возникновения объекта. Необходимо отметить, что это ограничение является самым узким местом в налоговом законодательстве.

Наиболее показательным примером этого правила является определение объекта обложения по НДС. Согласно законодательству, объектом по НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Определение места реализации работ и услуг в целях налогообложения было чётко закреплено только с включением главы НДС в НК ст.147-148 НК.

3. Третье ограничение (по конструкции) происходит по конструкции самого объекта, т. е. при разделении родственных показателей на два налога либо путем выведения отдельного показателя из-под налогообложения.

Пример – имущественное налогообложение физических лиц. Раньше, до введения транспортного налога, только транспортные средства на пневматическом и гусеничном ходу, принадлежащие физическим лицам облагались налогом с владельцев транспортных средств, а иные транспортные средства – налогом на имущество физических лиц.

Примером выведения отдельного показателя из-под налогообложения является конструкция налога на доходы физических лиц. Так, например, стипендии студентов не облагаются налогом, поскольку они не включаются в объект налогообложения.

Основным положением при исчислении налогов и определении объекта налогообложения непосредственно выступает однократность. Во многих учебниках по налогам и финансовому праву ее называют даже основным принципом налогообложения.

Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

Данную норму следует понимать буквально: одним и тем же налогом дважды облагать один и тот же объект нельзя.

В то же время вышеуказанный принцип не запрещает законодателю по разным налоговым платежам применять один и тот же объект обложения.

Налогооблагаемая база

 

Для того чтобы произвести исчисление налога, предмет налога необходимо каким-то образом измерить. Перевод теоретического понятия «объект налога» в практическую категорию, которая позволила бы производить отражение объекта в бухгалтерском и налоговом учетах, осуществляется путем оценки предмета налога. Чтобы оценить что-либо, необходимо выбрать соответствующий масштаб.

Масштаб налога — это установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога.

Масштаб налога определяется через экономическую (стоимостную) и физические характеристики: мощность двигателя, количество предметов и т. д.

Так, при измерении прибыли, стоимости товара или добавленной стоимости используются денежные единицы.

При исчислении налога с владельцев автотранспортных средств в разных странах используют различные параметры: в Бельгии — вес автомобиля, в ФРГ — объем двигателя, в России в отношении транспортного налога — мощность двигателя, валовая вместимость, единица транспортного средства.

Иногда для более точного измерения объекта наряду с основными характеристиками используют дополнительные коэффициенты, зависящие от качества или других оценочных категорий.

Например, по транспортному налогу допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Существуют и безмасштабные налоги, например пошлина за регистрацию в качестве предпринимателя. Для её уплаты не требуется установления ни масштаба, ни единицы, ни базы налогообложения.

Единица налога — это единица масштаба налога, которая используется для количественного измерения базы налогообложения.

Например, в качестве единицы для измерения мощности автомобильного двигателя используются лошадиные силы. Именно лошадиная сила и является единицей при исчислении транспортного налога.

Выбор единицы налогообложения определяется традициями и практическим удобством ее использования. Так, при налогообложении прибыли и доходов используется национальная денежная единица (рубль).

Налогооблагаемая база — это количественное выражение предмета налога.

Налогооблагаемая база (база налога) выступает основой для исчисления суммы налога. При расчете суммы налога (налогового оклада) Налогооблагаемая база — это всегда умножаемое, т. е. то, к чему применяется ставка налога.

Налогооблагаемая база определяется следующим образом:

Налогооблагаемая база = Единица налогообложения х Число      единиц

Налогооблагаемые базы в зависимости от выбранного масштаба налога подразделяются следующим образом:

— налогооблагаемые базы со стоимостными показателями;

например, для исчисления налога на имущество физических и юридических лиц используется стоимость имущества;

— налогооблагаемые базы с физическими показателями;

например, при исчислении налога на добычу полезных ископаемых применяется объем добытого сырья.

Для правильного определения момента возникновения налоговой обязанности большое значение имеет метод формирования налогооблагаемой базы во времени по конкретному налогу.

Традиционно порядок определения налогооблагаемой базы рассматривался как бухгалтерский вопрос. Теперь он отражён в налоговом законодательстве (Налог на прибыль организаций ст.271-273 НК).

⇐ Предыдущая1234Следующая ⇒

Поделиться: