Тема 10 Учет срочных операций

 

Срочные сделки – это сделки купли-продажи различных финансовых активов (иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, ПФИ и др.), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.

По сроку исполнения срочные сделки могут быть:

- кассовые (наличные) – сделки, исполнение которых осуществляется сторонами не позднее второго рабочего дня после дня ее заключения;

- срочные – сделки, исполнение которых осуществляется сторонами не раннее третьего рабочего дня после ее заключения.

В соответствии со ст. 301 НК под финансовым инструментом срочной сделки признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг". Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".

Под базисным активом финансовых инструментов срочных сделок понимается предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок).

В России понятие производных финансовых инструментов дано в Федеральном законе от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", как инструмент, чувствительный к изменению процентной ставки (процентный контракт), - контракт, базисным активом которого является финансовый инструмент, приносящий процентный доход, или контракт, по условиям которого финансовые потоки рассчитываются на основе процентных ставок или иного процентного контракта. Банк России ввел в свои инструктивные документы термин «производный финансовый инструмент» и дал ему определения впервые в Положение Центрального банка РФ "О порядке расчета кредитными организациями размера рыночных рисков" от 24 сентября 1999 г. № 89-П. Согласно определению международных стандартов финансовой отчетности (МСФО-32): «Финансовый инструмент – это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другой». Сообразно с этим определением в стандарте обозначено: «производный инструмент (финансовый дериватив) – это финансовый инструмент:

а) стоимость которого меняется в результате изменения процентной ставки, курса ценной бумаги, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, другой переменной (иногда называемой "базисной");

б) для приобретения которого необходимы небольшие первоначальные инвестиции по сравнению с другими контрактами, курс которых аналогичным образом реагирует на изменения рыночной конъюнктуры;

в) расчеты по которому осуществляются в будущем".

Приняты Положения «О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов» № 372-П Банка России и Указание Банка России от 04.07.2011 N 2654-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", которые вводят новые счета порядок для учета производных финансовых инструментов, которые вступают в силу с 1 января 2012 года.

Производный финансовый инструмент представляет собой актив, если совокупная стоимостная оценка содержащихся в соответствующем договоре требований к контрагенту превышает совокупную стоимостную оценку обязательств перед контрагентом по этому договору и кредитная организация ожидает увеличение будущих экономических выгод в результате получения активов (денежных средств или иного имущества), обмена активов или погашения обязательств на потенциально выгодных для кредитной организации условиях.

Производный финансовый инструмент представляет собой обязательство, если совокупная стоимостная оценка содержащихся в соответствующем договоре обязательств кредитной организации перед контрагентом превышает совокупную стоимостную оценку требований к контрагенту по этому договору и кредитная организация ожидает уменьшение будущих экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств или иного имущества), обмена активов или погашения обязательств на потенциально невыгодных для кредитной организации условиях.

Производные финансовые инструменты, представляющие собой актив, отражаются на активном балансовом счете N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод", производные финансовые инструменты, представляющие собой обязательство, отражаются на пассивном балансовом счете N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод" (далее также - счета по учету производных финансовых инструментов).

Бухгалтерские записи по отражению в учете производных финансовых инструментов осуществляются на основании первичных учетных документов, подписанных уполномоченными лицами, в соответствии с внутренними документами кредитной организации.

По Положению № 372-П ПФИ определяются как актив или как пассив и учитываются на балансовых счетах, для отражения сроков исполнения применяются внебалансовые счета главы Г «Производные финансовые инструменты и срочные сделки».

В главе Г плана счетов определен порядок ведения учета требований и обязательств по поставке базисного (базового) актива и осуществлению расчетов, исходя из условий договора, являющегося производным финансовым инструментом, а также по договорам (сделкам) купли-продажи драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты (далее - финансовые активы), по которым дата расчетов и поставки не совпадает с датой заключения договора (сделки). Такие требования и обязательства учитываются на счетах главы Г с даты заключения соответствующего договора (сделки) до наступления первой по срокам даты расчетов или поставки.

Договоры (сделки), не предусматривающие поставку базисного (базового) актива, на счетах настоящей главы не отражаются.

Обязательства по поставке базисного (базового) актива или уплате денежных средств учитываются на пассивных счетах, требования - на активных.

В бухгалтерском учете отдельно отражаются:

наличные (кассовые) сделки, по которым поставка соответствующего актива или расчеты осуществляются сторонами не позднее второго рабочего дня после дня заключения договора (сделки);

срочные сделки, по которым поставка соответствующего актива или расчеты осуществляются сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора (сделки).

Требования и обязательства по поставке базисного (базового) актива учитываются на счетах по учету соответствующего финансового актива в корреспонденции со счетами по учету обязательств (требований) по поставке денежных средств. Если базисным (базовым) активом является производный финансовый инструмент, учет требований или обязательств по его поставке осуществляется на счетах по учету требований (обязательств) по поставке производных финансовых инструментов.

Требования и обязательства по договорам (сделкам) с разными сроками исполнения (за исключением наличных (кассовых) сделок) учитываются на отдельных счетах второго порядка. Счета для учета требований и обязательств определяются по срокам от даты заключения договора (сделки) до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При этом, по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.

В день наступления первой по срокам даты расчетов или поставки учет требований и обязательств по поставке базисного (базового) актива на счетах главы Г "Производные финансовые инструменты и срочные сделки" прекращается.

На счетах настоящей главы также отражаются производные финансовые инструменты, основанные на договорах, предусматривающих либо обязанность одной стороны договора передать другой стороне товар (кроме финансовых активов и производных финансовых инструментов), либо обязанность одной стороны на условиях, определенных при заключении договора, в случае предъявления требования другой стороной купить или продать товар (кроме финансовых активов и производных финансовых инструментов), если обязательство по поставке будет прекращено без исполнения в натуре (далее - товарные сделки).

Товарные сделки, по которым обязательства и требования на поставку товара будут прекращены без исполнения в натуре (в том числе путем зачета), отражаются на счетах по учету требований и обязательств по поставке денежных средств во взаимной корреспонденции с отнесением разницы на счета N 93806, N 96806 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении индексов цен (кроме ценных бумаг)".

Товарные сделки, обязательства по которым прекращаются невозможностью их исполнения в натуре, отражаются на счетах по учету обязательств по поставке денежных средств в сумме, обеспечивающей прекращение обязательства без исполнения в натуре, в порядке, установленном договором, в корреспонденции со счетами N 93806, N 96806 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств при изменении индексов цен (кроме ценных бумаг)".

Требования и обязательства по поставке базисного (базового) актива или получению (уплате) денежных средств, подверженные рискам, связанным с колебанием курсов, ставок, индексов или других переменных (далее - переменные), подлежат переоценке в связи с изменением рыночной цены (справедливой стоимости) или других переменных, а также в связи с изменением официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю и учетных цен на драгоценные металлы.

Отражение переоценки средств в иностранной валюте и драгоценных металлов, а также стоимостного выражения рисков и выгод, связанных с колебаниями переменных, осуществляется на счетах "Нереализованные курсовые разницы".

Счета "Нереализованные курсовые разницы" ведутся в валюте Российской Федерации.

Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) и пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы драгоценного металла в рубли (переоценка драгоценных металлов) отражается на счетах N 93801, N 96801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте, по отношению к рублю", N 93802, N 96802 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке требований и обязательств, выраженных в драгоценных металлах, по учетной цене".

На дату заключения договора (сделки) на счетах по учету нереализованных курсовых разниц отражается сумма разницы между ценой (курсом), определенной договором (сделкой), и рыночной ценой (справедливой стоимостью), официальным курсом иностранной валюты по отношению к рублю, учетной ценой на драгоценный металл или другой переменной на дату заключения договора (сделки).

В последний рабочий день месяца требования и обязательства по всем договорам (сделкам) подлежат переоценке по каждой переменной.

Кредитная организация вправе предусмотреть проведение переоценки (за исключением переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов) в течение месяца. Периодичность проведения переоценки устанавливается в учетной политике.

Если величина требований и (или) обязательств в соответствии с условиями договора подвержена колебаниям двух и более переменных, в бухгалтерском учете на соответствующих счетах "Нереализованные курсовые разницы" отражается стоимостное выражение каждой переменной. Сальдирование нереализованных разниц, связанных с колебанием разных переменных, не допускается.

На активных счетах учитываются требования, возникающие при заключении сделок купли-продажи финансовых активов, требований по поставке базисного (базового) актива или получению денежных средств, исходя из условий договора, являющегося производным финансовым инструментом, а также отрицательные нереализованные курсовые разницы (расходы) по заключенным сделкам и договорам.

НАЛИЧНЫЕ СДЕЛКИ

Счет N 930 "Требования по поставке денежных средств"

Счета N 93001 "Требования по поставке денежных средств"

     N 93002 "Требования по поставке денежных средств

             от нерезидентов"

Счет N 931 "Требования по поставке драгоценных металлов"

Счета N 93101 "Требования по поставке драгоценных металлов"

     N 93102 "Требования по поставке драгоценных металлов

             от нерезидентов"

Счет N 932 "Требования по поставке ценных бумаг

             и производных финансовых инструментов"

Счета N 93201 "Требования по поставке ценных бумаг"

     N 93202 "Требования по поставке ценных бумаг

             от нерезидентов"

     N 93203 "Требования по поставке производных

             финансовых инструментов"

     N 93204 "Требования по поставке производных

             финансовых инструментов от нерезидентов"

Назначение счетов: учет требований к контрагентам (резидентам и нерезидентам) по сделкам купли-продажи различных финансовых активов по поставке кредитной организации иностранной валюты и рублей, драгоценных металлов, ценных бумаг, по производным финансовым инструментам в соответствии с заключенными договорами, от даты заключения сделок до наступления первой по срокам даты расчетов.

На счетах N 930 и N 932 учитываются требования с номиналом как в рублях, так и в иностранной валюте.

Требования с номиналом в иностранной валюте, учитываемые на счетах N 930 и N 932, подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю. Требования, учитываемые на счете N 932, с номиналом как в рублях, так и в иностранной валюте подлежат также переоценке в связи с изменением рыночных цен (справедливой стоимости) ценных бумаг, имеющих рыночные котировки.

Требования, учитываемые на счете N 931, подлежат переоценке в связи с изменением учетных цен на драгоценные металлы. Требования, учитываемые на счетах N 93203 и N 93204, подлежат переоценке в связи с изменением рыночной цены, официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, учетных цен на драгоценные металлы или других переменных.

По дебету счетов проводятся суммы возникших требований к контрагентам по сделкам в связи с заключением сделок купли-продажи различных финансовых активов в корреспонденции со счетами по учету обязательств по поставке денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, а также увеличение стоимостной оценки требований в связи с ростом официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных цен (справедливой стоимости) ценных бумаг в корреспонденции со счетами по учету нереализованных курсовых разниц.

По кредиту счетов списываются суммы требований к контрагентам по сделкам при наступлении первой по срокам даты расчетов в корреспонденции со счетами по учету обязательств по поставке денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, а также изменение стоимостной оценки требований в связи с падением официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, учетных цен на драгоценные металлы, рыночных цен (справедливой стоимости) ценных бумаг в корреспонденции со счетами по учету нереализованных курсовых разниц.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией самостоятельно. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому договору (сделке).

СРОЧНЫЕ СДЕЛКИ

Счет N 933 "Требования по поставке денежных средств"

Счета N 93301 со сроком исполнения на следующий день

     N 93302 со сроком исполнения от 2 до 7 дней

     N 93303 со сроком исполнения от 8 до 30 дней

     N 93304 со сроком исполнения от 31 до 90 дней

     N 93305 со сроком исполнения более 91 дня

     N 93306 со сроком исполнения на следующий день

             от нерезидентов

     N 93307 со сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов

     N 93308 со сроком исполнения от 8 до 30 дней от нерезидентов

     N 93309 со сроком исполнения от 31 до 90 дней от нерезидентов

     N 93310 со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов

     N 93311 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного

             в договоре

     N 93312 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного

             в договоре, от нерезидентов

Назначение счетов: учет требований к контрагентам (резидентам и нерезидентам) по сделкам купли-продажи финансовых активов по поставке денежных средств в соответствии с заключенными договорами от даты заключения сделок до наступления первой по срокам даты расчетов. Требования могут быть как в рублях, так и в иностранной валюте. Требования в иностранной валюте подлежат переоценке в связи с изменением официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю.

По дебету счетов проводятся суммы возникших требований к контрагентам по сделкам по поставке рублей или иностранной валюты в связи с заключением сделок купли-продажи различных финансовых активов в корреспонденции со счетами по учету обязательств по поставке денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, а также увеличение рублевого эквивалента требований в иностранной валюте в связи с ростом официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю в корреспонденции со счетами по учету нереализованных курсовых разниц.

По кредиту счетов списываются суммы требований к контрагентам по поставке рублей или иностранной валюты по сделкам при наступлении первой по срокам даты расчетов в корреспонденции со счетами по учету обязательств по поставке денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, а также изменение рублевого эквивалента требований в иностранной валюте в связи с падением официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю в корреспонденции со счетами по учету нереализованных курсовых разниц.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией самостоятельно. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому договору (сделке).

 Счет N 934 "Требования по поставке драгоценных металлов"

Счета N 93401 со сроком исполнения на следующий день

     N 93402 со сроком исполнения от 2 до 7 дней

     N 93403 со сроком исполнения от 8 до 30 дней

     N 93404 со сроком исполнения от 31 до 90 дней

     N 93405 со сроком исполнения более 91 дня

     N 93406 со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов

     N 93407 со сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов

     N 93408 со сроком исполнения от 8 до 30 дней от нерезидентов

     N 93409 со сроком исполнения от 31 до 90 дней от нерезидентов

     N 93410 со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов

     N 93411 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного

             в договоре

     N 93412 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного

             в договоре, от нерезидентов

Назначение счетов: учет требований к контрагентам (резидентам и нерезидентам) по сделкам купли-продажи драгоценных металлов по поставке драгоценных металлов в соответствии с заключенными договорами от даты заключения сделок до наступления первой по срокам даты расчетов. Требования по поставке драгоценных металлов подлежат переоценке в связи с изменением учетных цен.

По дебету счетов проводятся суммы возникших требований к контрагентам по сделкам по поставке драгоценных металлов в связи с заключением сделок купли-продажи драгоценных металлов в корреспонденции со счетами учета обязательств по поставке денежных средств, а также увеличение стоимостной оценки требований в связи с ростом учетных цен на драгоценные металлы в корреспонденции со счетами учета нереализованных курсовых разниц.

По кредиту счетов списываются суммы требований к контрагентам по поставке драгоценных металлов по сделкам при наступлении первой по срокам даты расчетов в корреспонденции со счетами по учету обязательств по поставке денежных средств, а также уменьшение стоимостной оценки требований в связи с падением учетных цен на драгоценные металлы в корреспонденции со счетами по учету нереализованных курсовых разниц.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией самостоятельно. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому договору (сделке).

Счет N 935 "Требования по поставке ценных бумаг"

Счета N 93501 со сроком исполнения на следующий день

     N 93502 со сроком исполнения от 2 до 7 дней

     N 93503 со сроком исполнения от 8 до 30 дней

     N 93504 со сроком исполнения от 31 до 90 дней

     N 93505 со сроком исполнения более 91 дня

     N 93506 со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов

     N 93507 со сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов

     N 93508 со сроком исполнения от 8 до 30 дней от нерезидентов

     N 93509 со сроком исполнения от 31 до 90 дней от нерезидентов

     N 93510 со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов

     N 93511 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного

             в договоре

     N 93512 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного

             в договоре, от нерезидентов

Назначение счетов: учет требований к контрагентам (резидентам и нерезидентам) по сделкам купли-продажи ценных бумаг по поставке ценных бумаг кредитной организации в соответствии с заключенными договорами от даты заключения сделок до наступления первой по срокам даты расчетов.

На счетах учитываются требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях и с номиналом в иностранной валюте. Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях, имеющих рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных цен (справедливой стоимости) ценных бумаг. Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте, имеющих рыночные котировки, подлежат переоценке в связи с изменением рыночных цен (справедливой стоимости) ценных бумаг и официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, а не имеющих рыночных котировок - только в связи с изменением официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю.

По дебету счетов проводятся суммы возникших требований к контрагентам по сделкам по поставке ценных бумаг в связи с заключением сделок купли-продажи ценных бумаг в корреспонденции со счетами по учету обязательств по поставке денежных средств, а также увеличение стоимостной оценки требований в связи с ростом официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю или рыночных цен (справедливой стоимости) ценных бумаг в корреспонденции со счетами по учету нереализованных курсовых разниц.

По кредиту счетов списываются суммы требований к контрагентам по поставке ценных бумаг по сделкам купли-продажи при наступлении первой по срокам даты расчетов в корреспонденции со счетами по учету обязательств по поставке денежных средств, а также уменьшение стоимостной оценки требований в связи с падением официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю или рыночных цен (справедливой стоимости) ценных бумаг в корреспонденции со счетами по учету нереализованных курсовых разниц.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией самостоятельно. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому договору (сделке).

Счет N 936 "Требования по поставке производных финансовых инструментов"

Счета N 93601 со сроком исполнения на следующий день

     N 93602 со сроком исполнения от 2 до 7 дней

     N 93603 со сроком исполнения от 8 до 30 дней

     N 93604 со сроком исполнения от 31 до 90 дней

     N 93605 со сроком исполнения более 91 дня

     N 93606 со сроком исполнения на следующий день от нерезидентов

     N 93607 со сроком исполнения от 2 до 7 дней от нерезидентов

     N 93608 со сроком исполнения от 8 до 30 дней от нерезидентов

     N 93609 со сроком исполнения от 31 до 90 дней от нерезидентов

     N 93610 со сроком исполнения более 91 дня от нерезидентов

     N 93611 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного

             в договоре

     N 93612 со сроком исполнения в течение периода, оговоренного

             в договоре, от нерезидентов

Назначение счетов: учет требований к контрагентам (резидентам и нерезидентам) по поставке производных финансовых инструментов в соответствии с заключенными договорами с даты заключения договора до наступления первой по срокам даты расчетов или поставки производных финансовых инструментов.

По дебету счетов проводятся суммы возникших требований к контрагентам по поставке производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетами по учету обязательств по поставке денежных средств, а также увеличение стоимостной оценки требований в связи с увеличением рыночной цены, официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, учетных цен на драгоценные металлы или других переменных.

По кредиту счетов списываются суммы требований к контрагентам по поставке производных финансовых инструментов при наступлении первой по срокам даты расчетов или поставки производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетами по учету обязательств по поставке денежных средств, а также уменьшение стоимостной оценки требований в связи с падением рыночной цены, официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, учетных цен на драгоценные металлы или других переменных.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией самостоятельно. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому договору (сделке).

НЕРЕАЛИЗОВАННЫЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ

(отрицательные)

Счет N 938 "Нереализованные курсовые разницы"

Счета N 93801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке

             требований и обязательств, выраженных в иностранной

             валюте, по отношению к рублю"

     N 93802 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке

             требований и обязательств, выраженных в драгоценных

             металлах, по учетной цене"

     N 93803 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке

             требований и обязательств при изменении рыночных цен

                (индексов цен) на ценные бумаги"

     N 93804 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке

             требований и обязательств при изменении ставки процента"

     N 93805 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке

             требований и обязательств при изменении курсов валют"

     N 93806 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке

             требований и обязательств при изменении индексов цен

             (кроме ценных бумаг)"

     N 93807 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке

             требований и обязательств при изменении других переменных

Назначение счетов: учет нереализованных расходов по производным финансовым инструментам, а также по сделкам купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, возникающих в связи с колебанием курсов, ставок, индексов или других переменных.

На счетах N 93801, N 93802 отражаются нереализованные расходы по переоценке требований и (или) обязательств, выраженных в иностранной валюте или драгоценных металлах, по мере изменения официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю или по мере изменения учетных цен на драгоценные металлы.

На счете N 93803 отражаются нереализованные расходы по переоценке требований и (или) обязательств по мере изменения рыночной цены (справедливой стоимости) ценных бумаг.

Счета N N 93804 - 93807 предназначены для отражения нереализованных расходов по переоценке требований и (или) обязательств в случае, если конкретная величина требований и (или) обязательств в соответствии с условиями договора определяется не в абсолютной величине, а расчетным путем на основании курса, ставки, индекса или другой переменной.

По дебету счетов проводятся:

курсовые разницы на дату заключения соответствующего договора (сделки) (при их наличии);

курсовые разницы, увеличивающие сумму обязательств либо уменьшающие сумму требований по соответствующему договору (сделке).

По кредиту счетов списываются:

курсовые разницы, увеличивающие сумму требований либо уменьшающие сумму обязательств по соответствующему договору (сделке).

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией самостоятельно. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о сумме нереализованных расходов по каждому договору (сделке).

 На пассивных счетах учитываются обязательства, возникающие при заключении сделок купли-продажи финансовых активов, обязательства по поставке базисного (базового) актива или уплате денежных средств, исходя из условий договора, являющегося производным финансовым инструментом, а также положительные нереализованные курсовые разницы (доходы) по заключенным сделкам и договорам.

НЕРЕАЛИЗОВАННЫЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ

(положительные)

Счет N 968 "Нереализованные курсовые разницы"

Счета N 96801 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке

             требований и обязательств, выраженных в иностранной

             валюте, по отношению к рублю"

     N 96802 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке

             требований и обязательств, выраженных в драгоценных

             металлах, по учетной цене"

     N 96803 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке

             требований и обязательств при изменении рыночных

             цен (индексов цен) на ценные бумаги"

     N 96804 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке

             требований и обязательств при изменении ставки процента"

     N 96805 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке

             требований и обязательств при изменении курсов валют"

     N 96806 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке

             требований и обязательств при изменении индексов цен

             (кроме ценных бумаг)"

     N 96807 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке

             требований и обязательств при изменении других    переменных

Назначение счетов: учет нереализованных доходов по производным финансовым инструментам, а также по сделкам купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, возникающих в связи с колебанием курсов, ставок, индексов или других переменных.

На счетах N 96801, N 96802 отражаются нереализованные доходы по переоценке требований и (или) обязательств, выраженных в иностранной валюте или драгоценных металлах, по мере изменения официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю или по мере изменения учетных цен на драгоценные металлы.

На счете N 96803 отражаются нереализованные доходы по переоценке требований и (или) обязательств по мере изменения рыночной цены (справедливой стоимости) ценных бумаг.

Счета N N 96804 - 96807 предназначены для отражения нереализованных доходов по переоценке требований и (или) обязательств в случае, если конкретная величина требований и (или) обязательств в соответствии с условиями договора определяется не в абсолютной величине, а расчетным путем на основании курса, ставки, индекса или другой переменной.

По кредиту счетов проводятся:

курсовые разницы на дату заключения соответствующего договора (сделки) (при их наличии);

курсовые разницы, увеличивающие сумму требований либо уменьшающие сумму обязательств по соответствующему договору (сделке).

По дебету счетов списываются:

курсовые разницы, уменьшающие сумму требований либо увеличивающие сумму обязательств по соответствующему договору (сделке).

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией самостоятельно. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о сумме нереализованных доходов по каждому договору (сделке).

ХЕДЖИРОВАНИЕ — страхование, снижение риска от потерь, обусловленных неблагоприятными для продавцов или покупателей изменениями рыночных цен на товары в сравнении с теми, которые учитывались при заключении договора. Суть хеджирования состоит в том, что продавец (покупатель) товара заключает договор на его продажу (покупку) и одновременно осуществляет фьючерсную сделку противоположного характера, то есть продавец заключает сделку на покупку, а покупатель — на продажу товара. Таким образом, любое изменение цены приносит продавцам и покупателям проигрыш по одному контракту и выигрыш по другому. Благодаря этому в целом они не терпят убытка от повышения или понижения цен на товары, которые надлежит продать или купить по будущим ценам.

 

⇐ Предыдущая10111213141516171819Следующая ⇒

Поделиться: