|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Разнообразие систем бухгалтерского учета и отчетностиСтр 1 из 26Следующая ⇒
СОДЕРЖАНИЕ
Разнообразие систем бухгалтерского учета и отчетности Система регламентации и стандартизации учета на национальном уровне Ведущим фактором, влияющим на организацию системы бухгалтерского учета, является его правовое регулирование. Существуют два вида регулирования систем учета и отчетности в разных странах: законодательное регулирование и профессиональное самоуправление. Оба вида регулирования по степени влияния на систему учета находятся в разном соотношении. Методы и средства правового регулирования в каждой стране различны вследствие расхождений в их экономическом, политическом и культурном развитии. Источники властных полномочий при регулировании бухгалтерского учета на национальном уровне могут включать документы различных уровней. - документы законодательных органов; - документы правительственных органов; - документы профессиональных и частных организаций. Правовая информационная база национального законодательства многих стран растет за счет актов, принимаемых на основе международных соглашений. В странах, где используется англо-американская система учета, разработкой принципов и стандартов занимаются профессиональные организации. Сведения о профессиональных бухгалтерских организациях приведены в табл. 1.1. Таблица 1.1. Профессиональные бухгалтерские организации
Действенным инструментом в регулировании бухгалтерского учета являются стандарты бухгалтерского учета. В нормативной документации по бухгалтерскому учету термин «стандарт» означает комплекс документально оформленных правил и требований к терминологии, методам и процедурам ведения бухгалтерского учет. Существует несколько уровней стандартов: национальные, региональные и международные стандарты.
Международная стандартизация бухгалтерского учета Содержание МСФО Международные стандарты представляют собой совокупность взаимосвязанных документов: - предисловие, - принципы подготовки и представления финансовой отчетности (или концептуальная основа), - собственно стандарты, - разъяснения к ним или интерпретации (обозначаются ПКИ). Принцип построения международных стандартов – от общего к частному. Собственно стандартам предшествует самостоятельный раздел – «Принципы подготовки и представления финансовой отчетности». Не являясь стандартом, этот документ формирует концептуальную основу, фундамент для разработки и последующей оценки стандартов. Принципы обязательно входят в издания публикуемых международных стандартов. Стандарты содержат информацию следующего характера: - критерии применения определенного стандарта; - объект учета; - признание объекта учета; - варианты оценки объекта учета; - представление информации об объектах учета в разных формах финансовой отчетности. По целевому назначению стандарты могут быть объединены в группы: общеметодологические, специфицированные и консолидации отчетности (табл. 2.1). Таблица 2.1. Группировка стандартов системы МСФО
* стандарты вступили в действие с 01.01.2013 г. ** стандарт вступит в действие с 01.01.2015 г. Перечень действующих в настоящее время стандартов следующий: IAS 1 «Представление финансовой отчетности». Определяет формы обязательной отчетности, минимальный состав статей баланса и других отчетов. IAS 2 «Запасы». Предписывает оценивать запасы по минимальной оценке (рыночная или себестоимость) и раскрывает порядок отражения их в финансовой отчетности. IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств». Регулирует порядок формирования отчета о движении денежных средств. IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках». Определяются изменения учетной оценки (корректировка балансовой стоимости актива или обязательства) и ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах. IAS 10 «События после отчетной даты». Определяет случаи корректировки финансовых отчетов относительно событий после даты баланса и информацию, которую следует предоставлять о дате, когда финансовые отчеты были утверждены к предоставлению, и о событиях после даты баланса. IAS 11 «Договоры подряда». Раскрывает учетный подход относительно доходов и расходов, связанных со строительными контрактами; приведены критерии признания таких доходов и расходов. IAS 12 «Налоги на прибыль». Определяет, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия признанных в балансе предприятия обязательств или хозяйственных операций. IAS 16 «Основные средства». Предоставляет информацию об учете основных средств: выбор времени признания активов, определение их балансовой стоимости и амортизационных отчислений. IAS 17 «Аренда». Определяет виды аренды и устанавливает правила их отражения в учете и отчетности. IAS 18 «Выручка». Определяет сущность дохода, оценку дохода и момент определения дохода. Рассматривает возникновение дохода при разных операциях: реализации товаров, предоставлении услуг, получении процентов, роялти и дивидендов. IAS 19 «Вознаграждения работникам». Группирует виды выплат по критериям и предоставляет перечень методов признания и оценки выплат. IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи». Должен применяться при учете и раскрытии информации о государственных субсидиях и при раскрытии информации о других формах государственной помощи. IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов». Содержит правила пересчета валют и отражения результатов такого пересчета в финансовой отчетности. IAS 23 «Затраты по займам». Определяет учетный подход к расходам на займы. Предусматривает использование двух подходов: немедленного списания расходов и капитализацию расходов на займы. IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Связанная сторона может быть представлена основным акционером компании, группой компаний, ключевым управленческим персоналом. Операции между связанными сторонами – это передача ресурсов, услуг или обязательств, независимо от того является передача возмездной или безвозмездной. IAS 26 «Программы пенсионного обеспечения». Регулирует учет выплат работникам при увольнении или в случае, когда существует возможность перед выходом на пенсию определить или оценить такие выплаты. IAS 27 «Отдельная финансовая отчетность». Применяется при учете инвестиций в дочерние, совместно предприятия и ассоциированные компании определяет правила представления отдельной (неконсолидированной) финансовой отчетности. Изменения в содержание и название стандарта внесены в 2011 г. IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия». Определяет правила учета инвестиций в ассоциированные предприятия и установить требования по применению метода долевого участия при учете инвестиций в ассоциированные и совместные предприятия. Изменения в содержание и название стандарта внесены в 2011 г. IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Применяется для первичной финансовой отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность, компании, которая составляет отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». Содержит требования к представлению информации о финансовых инструментах, рекомендует классификацию финансовых инструментов с позиции эмитента по категориям финансовых активов, финансовых обязательств и долевых инструментов. IAS 33 «Прибыль на акцию». Устанавливает принципы определения и представления прибыли на акцию, что позволит повысить качество сопоставления результатов деятельности различных организаций. IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность». Определяет минимальное содержание промежуточной финансовой отчетности. IAS 36 «Обесценение активов». Раскрывает методику тестирования долгосрочных активов на обесценение, выявления финансовых результатов и их отражение в финансовой отчетности. IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Определяет порядок признания и учета резервов, условных обязательств и условных активов, требования к раскрытию информации о них. IAS 38 «Нематериальные активы». Устанавливает порядок признания и оценки нематериальных активов. IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Должен быть заменен в 2015 г. на IFRS 9 «Финансовые инструменты». IAS 40 «Инвестиционная собственность». Рассматривает особый вид активов – инвестиционную собственность и порядок отражения соответствующей информации в финансовой отчетности. IAS 41 «Сельское хозяйство». Устанавливает порядок учета и отражения в финансовой отчетности биологических активов и сельскохозяйственной продукции. IFRS 1 «Первое применение МСФО». Применяется к первой годовой и промежуточной финансовой отчетности, составленной по МСФО. IFRS 2 «Выплаты долевыми инструментами». Содержит требования признания доходов и расходов по сделкам, предусматривающим расчеты путем эмиссии долевых инструментов или выплаты денежными средствами в сумме, определяемой исходя из рыночной цены акций компании. IFRS 3 «Объединение компаний». Определяет способы организации предприятий в группы, методы консолидации, которые соответствуют юридическими и налоговыми требованиями. IFRS 4 «Договоры страхования». Устанавливает порядок финансовой отчетности применительно к договорам страхования со стороны организации, выпускающей такие договоры. IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи». Определяет порядок учета активов, предназначенных для продажи, а также представления и раскрытия информации о прекращенной деятельности. IFRS 6 «Разработка и оценка минеральных ресурсов». Определяет методы учета расходов по разведке и оценке запасов нефтегазовых и минеральных ресурсов. IFRS 7 «Финансовые инструменты – раскрытие информации». Определяет основные требования к раскрытию информации по каждой категории финансовых инструментов и рисков. Это значимость финансовых инструментов, а также характер и степень рисков, связанных с финансовыми инструментами. IFRS 8 «Операционные сегменты». Указывает на необходимость обобщать информацию относительно различных типов производимых товаров и географических районов, в которых работает компания. IFRS 9 «Финансовые инструменты». Содержит рекомендации по определению первоначальной и последующей оценки различных видов финансовых активов и обязательств. Дата вступления в силу IFRS 9 была первоначально определена для годовых периодов, начинающихся с или после 1 января 2013 года, но впоследствии была изменена на годовые отчетные периоды, начинающиеся с или после 1 января 2015 г. IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Устанавливает принципы для представления и подготовки консолидированной финансовой отчетности, когда предприятие контролирует одно или несколько других лиц. Был первоначально опубликован в мае 2011 года и распространяется на годовые отчетные периоды, начинающиеся с или после 1 января 2013 года. IFRS 11 «Соглашения о совместной деятельности». Устанавливает принципы подготовки и представления финансовой отчетности предприятий, имеющих долю участия в совместной деятельности. Совместная деятельность - это деятельность, совместно контролируемая двумя или большим числом сторон. Был первоначально опубликован в мае 2011 года и распространяется на годовые отчетные периоды, начинающиеся с или после 1 января 2013 года. IFRS 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях». Содержит требования к раскрытию информации: о характере долей участия в других компаниях и рисках, связанных с этим; о влиянии таких долей участия на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и денежные потоки. Был первоначально опубликован в мае 2011 года и распространяется на годовые отчетные периоды, начинающиеся с или после 1 января 2013 года. IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости». Дает определение справедливой стоимости, излагает основы для оценки справедливой стоимости, требует раскрытия информации о справедливой стоимости. Был первоначально опубликован в мае 2011 года и распространяется на годовые отчетные периоды, начинающиеся с или после 1 января 2013 года.
Требования и условия составления финансовой отчетности
Основы подготовки и представления финансовой отчетности определяются МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», который устанавливает: - общие положения по представлению финансовой отчетности; - рекомендации по структуре финансовой отчетности; - минимальные требования к информации, которая должна содержаться (быть раскрыта) в финансовой отчетности. Цель финансовой отчетности, согласно стандарту – обеспечение широкого круга пользователей информацией о финансовом состоянии, результатах деятельности и денежных потоках предприятия для принятия ими экономических решений. В состав финансовой отчетности входят: - отчет о финансовом положении (statement of financial position); - отчет о совокупной прибыли (statement of comprehensive income); - отчет об изменении собственного капитала (statement of changes in equity ) - отчет о движении денежных средств (statement of cash flows ); - примечания (Notes): существенные аспекты учетной политики и (significant accounting policies ) и другая информация разъясняющего характера ( explanatory notes ). Отчет составленный по МСФО, должен быть четко идентифицирован (определен) поэтому заголовок должен содержать следующую информацию: - название отчитывающейся компании; - название публикуемого отчета; - отчетная дата или отчетный период; - индивидуальная или консолидированная отчетность; - валюта отчетности, степень округления числовых показателей. В соответствии с IAS-1 требования и условия составления финансовой отчетности следующие: 1. Достоверное представление и соответствие МСФО. 2. Непрерывность деятельности. 3. Учет на основе принципа начисления. 4. Существенность и агрегирование статей финансовой отчетности. 5. Взаимозачет. 6. Периодичность представления отчетности. 7. Представление сравнительной информация. 8. Последовательность в представлении.
ПОСТУПЛЕНИЯ ВЫПЛАТЫ ДЕНЕЖНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ СРЕДСТВ
Рис. 4.1 Типичные притоки и оттоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности
Потоки денежных средств включают в себя не только денежные средства, но и эквиваленты денежных средств, к которым относятся краткосрочные, высоколиквидные инвестиции (сроком до 3-х месяцев), легко конвертируемые в определенную сумму денежных средств и риск изменения стоимости которых невысок. Результатом чистых притоков (оттоков) денежных средств от этих трех видов деятельности является общий чистый приток (отток) денежных средств. К нему прибавляется сальдо денежных средств на начало отчетного периода, что дает величину денежных средств на конец отчетного периода, отражаемую в Отчете о финансовом положении (балансе). Структура Отчета о движении денежных средств: Операционная деятельность: - потоки денежных средств от операционной деятельности; - чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности. Инвестиционная деятельность: - потоки денежных средств от инвестиционной деятельности; - чистый приток (отток) денежных средств от инвестиционной деятельности. Финансовая деятельность: - потоки денежных средств от финансовой деятельности; - чистый приток (отток) денежных средств от финансовой деятельности. Общий чистый приток (отток) денежных средств; Величина денежных средств на начало отчетного периода Величина денежных средств на конец отчетного периода Раздел «Операционная деятельность» может быть составлен прямым или косвенным методом, а разделы «Инвестиционная деятельность» и «Финансовая деятельность» – только прямым. В соответствии с прямым методом последовательно раскрываются основные виды поступлений денежных средств и выплат денежных средств, связанных с определенной деятельностью предприятия. Суммарная их величина составляет чистый приток (отток) денежных средств от данной деятельности. В соответствии с косвенным методом чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности рассчитывается путем последовательной корректировки показателя прибыли/убытка за период (табл. 4.3). Таблица 4.3. Раздел «Операционная деятельность» Отчета о движении денежных средств, составленный косвенным методом
Активы и их обесценение 5.1. МСБУ (IAS) 2 «Запасы» Запасы – это активы, которые: - держатся с целью продажи в нормальных условиях хозяйственной деятельности; - находятся в процессе производства для последующей продажи; - представляют собой сырье и материалы, которые будут потреблены в процессе производства или предоставления услуг. Решающим критерием отнесения предмета к товарно-материальным запасам (ТМЗ) является право собственности на этот предмет. Момент передачи права собственности определяется в контракте на приобретение товаров. МСБУ ( IAS ) 18 «Выручка» Выручка включает валовые поступления экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала иному, чем за счет вкладов инвесторов. Суммы, полученные для передачи третьей стороне, такие как налог на добавленную стоимость, налоги на товары и услуги не являются экономическими выгодами и исключаются из выручки. Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению вознаграждения. Справедливой стоимостью является рыночная оценка производимой сделки с учетом любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых покупателю. Оценка выручки по сделкам, предполагающим отсрочку платежа, предоставление беспроцентного коммерческого кредита или получение векселя с процентной ставкой ниже среднерыночной осуществляется дисконтированием будущих денежных поступлений. На основе условной процентной ставки, в качестве которой принимается ставка, преобладающая при обращении аналогичных финансовых инструментов примерно одинаковых по кредитоспособности организаций, или ставка, дисконтирующая номинальную стоимость финансового инструмента до уровня текущих цен на товары (услуги), реализуемые за наличные. Разность между дисконтированной справедливой стоимостью и номинальной суммой сделки признается в учете как выручка от получения процентного дохода. Главный вопрос при учете выручки состоит в определении момента её признания, который определяется в IAS-18. Выручка от продажи товаров признается, когда выполняются следующие условия: - значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами перешли к покупателю; - продавец больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары; - сумма выручки может быть надежно оценена; - существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные сделкой, поступят в компанию; - понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены. Наиболее важным из критериев признания выручки является передача рисков и вознаграждений. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с владением, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачи прав владения покупателю (например, в розничной торговле). В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с владением, не совпадает по времени с передачей юридических прав собственности или владения. Если компания сохраняет значительные риски владения, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. Стандарт определяет ситуации, в которых не следует признавать выручку от продажи товаров: - продавец сохраняет ответственность за неудовлетворительное качество товара, не покрываемое стандартными гарантийными обязательствами; - получение выручки продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате перепродажи товаров; - отгруженная продукция подлежат монтажу и установке, что составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией; - покупатель имеет право расторгнуть сделку покупки по причине, определенной в контракте продажи, и у продавца нет уверенности в получении прибыли. Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же операции или сделке, должны признаваться одновременно при отгрузке товара, если соблюдены все другие условия признания выручки. В случаях, когда расходы на продаваемый товар не могут быть надежно оценены, выручка не признается, а уже поступившее денежное или иное возмещение по сделке отражается как обязательства. Выручка от предоставления услуг признается в зависимости от стадии завершенности сделки на отчетную дату, если конечный результат сделки по оказанию услуг может быть надежно оценен. Выручка признается в том отчетном периоде, в котором оказаны услуги, предусмотренные договором. Метод признания выручки по стадии завершенности сделки называется методом «по мере готовности». Стадия завершенности сделки по предоставлению услуг может быть определена различными способами, в зависимости от характера договора на основе: - периодически составляемых отчетов о выполненной работе (наблюдение за выполненной работой); - оценки объема выполненных услуг в процентах к общему объему услуг по договору; - соотношения затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке Предоплаты и авансы нельзя считать выручкой от предоставления услуг, поскольку они чаще всего не отражают фактического объема оказанных услуг.
Финансовые инструменты СОДЕРЖАНИЕ
Разнообразие систем бухгалтерского учета и отчетности |
Последнее изменение этой страницы: 2019-04-19; Просмотров: 298; Нарушение авторского права страницы
