МСБУ ( IAS ) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Стандарт классифицирует финансовые активы в учете и отчетности на следующие категории:

- финансовые активы, предназначенные для торговли (финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток),

- инвестиции, удерживаемые до погашения,

- выданные ссуды и дебиторская задолженность,

- финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Финансовые обязательства классифицируется на две группы: финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток и прочие финансовые обязательства.

В стандарте дается определение производного финансового инструмента, который определяется тремя основными признаками:

• стоимость его изменяется под влиянием процентных ставок, курсов ценных бумаг, валютных курсов и товарных цен, а также в результате колебания индексов цен или кредитных индексов, кредитного рейтинга или других базисных переменных;

• приобретается на условиях небольших финансовых инвестиций по сравнению с другими финансовыми инструментами;

• расчеты предполагается производить в будущем.

Первоначальное признание финансовых инструментов производится по фактическим затратам на приобретение финансового актива или по фактической сумме поступающего возмещения для оценки финансового обязательства. Затраты, понесенные при совершении сделки, включаются в стоимость финансового инструмента при его первоначальном признании.

Первоначальная стоимость принятых к учету финансовых инструментов отожествляется с их справедливой стоимостью. Наилучшим аналогом справедливой стоимости является рыночная цена финансового инструмента, откорректированная на сумму затрат по проведению сделки. Например, балансовая стоимость дебиторской и кредиторской задолженности, учтенная по сумме ее возникновения, рассматривается ее справедливой стоимостью. Однако в дальнейшем может возникнуть реальная цена продажи задолженности, аналитическая величина ее дисконтированной стоимости и т.п.

В учетной политике организации стандарт рекомендует предусматривать признание приобретаемых финансовых активов по дате заключения сделки или по дате расчетов для всех четырех категорий финансовых активов.

Дата заключения сделки – это день, когда организация принимает на себя обязательство купить некоторый финансовый актив. В этот день в бухгалтерском учете признаются подлежащий получению финансовый инструмент и обязательство по его оплате.

Дата расчетов – это день, когда обусловленный договором финансовый инструмент был фактически передан организации. При этом актив признается по справедливой стоимости в день его признания, то есть с учетом изменения его справедливой стоимости в течение периода от даты заключения сделки до даты признания данного финансового инструмента в учете.

Последующая оценка финансовых активов зависит от их фактической классификации по четырем категориям (табл. 8.1) . После первоначального признания они оцениваются либо по справедливой стоимости, либо по амортизированным затратам. Финансовые активы, не имеющие фиксированного срока погашения, оцениваются по фактическим затратам с последующим тестированием на обесценение.

Таблица 8.1. Последующая оценка финансовых активов

Категории финансовых активов	Последующая оценка	Переоценка	Амортизация
Предназначенные для торговли (учитываемые по справедливой стоимости с отнесением её изменений на прибыль/ убыток)	по справедливой стоимости	результат переоценки относится на прибыли (убытки)	-
Удерживаемые до погашения	по амортизированной стоимости	-	относится на прибыли (убытки)
Выданные ссуды и дебиторская задолжен­ность	по амортизированной стоимости	-	относится на прибыли (убытки)
Имеющиеся в наличии для продажи	по справедливой стоимости	результат переоценки относится на капитал и включается в прочую совокупную (комплексную) прибыль	-

Последующая оценка финансовых обязательств.

После первоначального признания, все финансовые обязательства (за исключением тех, которые решено учитывать по справедливой стоимости с отнесением её изменений на прибыль или убыток за период), оцениваются по амортизируемой стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки.

Амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства - это: стоимость финансового актива или обязательства, определенная при первоначальном признании;

за вычетом выплат основной суммы;

плюс или минус начисленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения; и

минус частичное списание (осуществляемое напрямую или с использованием корректировочного счета) в связи с обесценением или не возвратностью.

Обязательства по производным финансовым инструментам, погашаемые связанными с ними некотируемыми долевыми финансовыми инструментами, разрешается и при последующей оценке отражать по фактическим затратам.

Прекращение признания финансовых активов проводится в бухгалтерском учете после утраты организацией контроля над ними. Контроль над финансовым активом утрачивается после:

- выполнения договорных условий погашения прав в отношении актива;

- истечения срока действия договорных прав;

- отказа организации от своих прав по договору в отношении данного финансового актива.

Прекращение признания финансовых обязательств осуществляется после погашения (выполнения) обязательства, его аннулирования на законных основаниях или после истечения срока выполнения данного обязательства. Например, по истечении установленного законодательного срока исковой давности для выполнения данного обязательства.

Расчет и отражение финансовых результатов при выбытии финансовых инструментов выполняются в зависимости от учетной категории инструмента. По каждому конкретному финансовому инструменту необходимо установить: проводилась ли его переоценка по справедливой стоимости, на каком счете отражалась разница по переоценке – на счете прибылей и убытков, на счете нераспределенной прибыли или добавочного капитала и в каких суммах.

Финансовый результат, возникающий при выбытии финансового инструмента, отражается на счете прибылей и убытков.

Защита финансовых инструментов и операций в стандарте называется хеджированием.

Хеджирование – это использование производных и непроизводных финансовых инструментов для частичной или полной компенсации изменения справедливой стоимости или денежных потоков хеджируемых статей, то есть защищаемых финансовых инструментов. Изменения стоимости или денежных потоков возникают под влиянием рыночной конъюнктуры, колебаний валютных курсов, финансового положения контрагентов и других объективных факторов.

Хеджируемая статья – это финансовый актив, финансовое обязательство, твердое договорное соглашение или предполагаемая будущая сделка, подверженные риску изменения стоимости или изменения будущих потоков денежных средств.

При хеджировании потери компенсируются доходами, которые признаются на счете прибылей и убытков. В конечном итоге выявляется результат хеджирования – чистые потери или доходы.

Инструмент хеджирования – это определенный производный финансовый инструмент, за исключением опционов, или другой финансовый актив или обязательство, справедливая стоимость или денежные потоки которого, как ожидается, будут компенсировать изменения справедливой стоимости или денежных потоков определенной хеджируемой статьи.

С 1 января 2013 года IAS-39 планировалось заменить на IFRS 9 «Финансовые инструменты», но впоследствии дата вступления в силу IFRS 9 была изменена на годовые отчетные периоды, начинающиеся с или после 1 января 2015 г.

⇐ Предыдущая12131415161718192021Следующая ⇒

Поделиться: