Первоначальная оценка запасов согласно IAS-2 может осуществляться одним из методов: по себестоимости, по нормативным затратам или по розничным ценам.

Себестоимость запасов должна включать стоимость приобретения, расходы, связанные с переработкой продукции, и расходы на доставку запасов к месту их расположения и приведение в надлежащее состояние.

Расходы на приобретение запасов включают указанную в договоре стоимость запасов, таможенную пошлину на ввоз, ТЗР и прочие расходы прямо связанные с приобретением. Отметим, что расходы на проценты и курсо­вые разницы обычно не включаются в себестоимость запа­сов.

Стоимость переработки включает в себя прямые производствен­ные затраты, постоянные и переменные производственные кос­венные затраты, распределяемые на систематической основе. Административные рас­ходы, расходы на хранение, расходы на продажу обычно не включаются в себестоимость произведенной продукции, а трактуются как расходы периода.

Метод оценки по нормативным затратам предполагает использование норм и нормативов и является аналогом нормативного метода учета затрат.

Метод оценки по розничным ценам рекомендован к использованию предприятиям розничной торговли. Этот метод предусматривает определенную надбавку к покупной стоимости товара, за счет которой покрываются расходы предприятия.

Согласно IAS-2 для оценки запасов, отпущенных в производство (или реализованных на сторону), разрешено использовать три основных метода:

- метод специфической идентификации;

- метод средневзве­шенной стоимости;

- метод ФИФО.

В отчетности запасы могут признаваться как активы и как расходы.

Признание запасов в качестве актива осуществляется по следующим критериям:

- существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию от их использования;

- запасы имеют стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Признание запасов в качестве расхода происходит после их продажи. Стоимость запасов списывается на расходы в том отчетном периоде, когда признается соответствующий доход.

В отчетности запасы должны отражаться по наименьшей из двух стоимостей – себестоимости или чистой стоимости реализации. Это правило часто называют правилом LCM ( lower of cost of market) – низшей из двух оценок – себестоимости или рыночной цены.

5.2. МСБУ (IAS) 16 «Основные средства»

Основные средства – это материальные объекты, которые:

- необходимы для производства или продажи товаров и услуг, для административно-управленческих целей или для сдачи в аренду; и

- предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.

Стоимостный предел отнесения объекта к основным средствам не устанавлива­ется. Каждое предприятие, исходя из принципа существенности, капитализирует затраты как основное средство или списывает их как расходы текущего отчетного периода. На практике многие предприятия определяют в учетной политике предел, выше кото­рого затраты капитализируются.

Критерии признания для основных средств, согласно IAS-16, следующий: объект основных средств признается активом только при выполнении двух условий одновременно:

- су­ществует вероятность притока будущих экономических выгод, свя­занных с данным активом на предприятие. Это условие обычно выполняется с переходом права собственности на основ­ное средство (передаются все вознаграждения и риски, связанные с основным средством).

- стоимость актива мо­жет быть надежно оценена, то есть операции по приобретению актива пред­полагает наличие определенной стоимости.

Если объект основных средств удовлетворяет критерию при­знания, он должен первоначально оцениваться по себестоимости (стоимости приобретения, первоначальной стоимости).

Себестоимость (первоначальная стоимость) – это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов либо справедливая стоимость другого переданного за него возмещения, на момент приобретения или сооружения актива. В первоначальную стоимость включаются покупная цена, невозмещаемые налоги и иные затраты, прямо связанные с приобретением основного средства и приведением его в состояние, готовое к использованию (например, затраты на под­готовку площадки, доставку и разгрузку, установку, профессио­нальные консультации и др.). В первоначальную стоимость вклю­чаются также оценочные затраты по демонтажу и ликвидации ак­тива.

Затраты, относящиеся к основным средствам, включают:

1. затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств;

2. затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта (последующие расходы). 

Последующие расходы на основное средство в бухгалтерском учете:

а) капитализируются и увеличивают первоначальную стоимость основных средств;

б) списываются как расходы отчетного периода;

в) представляют расходы на замену определенных объектов основных средств.

Последующая оценка ОС.

Компания может избрать одну из двух моделей последующей оценки: исходя из первоначальной стоимости или переоцененной стоимости. При этом одна и та же учётная политика должна последовательно применяться по отношению ко всем основным средствам, принадлежащим к одной и той же группе.

Модель оценки по первоначальной стоимости определяет, что объект основных средств учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации (износа) и накопленных убытков от обесценения.

Модель оценки по переоцененной стоимости предусматривает, что объект основных средств учитывается по переоцененной стоимости, являющейся справедливой стоимостью объекта основных средств на дату переоценки, за вычетом последующей накопленной амортизации и убытков от обесценения. Использование этой модели допустимо только тогда, когда справедливая стоимость поддаётся надёжной оценке.

Стандарт разрешает пере­оценку основных средств. Переоценка должны производиться регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости, поэтому частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств.

На дату переоценки увеличение балансовой стоимости объекта отражается на счете «Капитал-резерв переоценки», уменьшение признается расходом данного периода. 

Амортизация – это способ систематического списания амортизируемой стоимости актива (себестоимости или переоцененной стоимости за вычетом ликвидационной стоимости) в течение срока его полезной службы. Начисление амор­тизации основывается на следующих терминах:

амортизируемая величина – это разница меж­ду первоначальной стоимостью (или ее аналогом после переоцен­ки) и ликвидационной стоимостью;

ликвидационная стоимость основного средства – это чистая величина, которую предприятие предполагает получить от ликвидации (вы­бытия) актива в конце срока его полезного использования (за вы­четом предполагаемых затрат на ликвидацию);

срок полезного использования – либо период време­ни, в течение которого предприятие предполагает использовать актив, либо количество продукции или аналогичных единиц, ко­торое предприятие предполагает получить от использования актива.

Метод амортизации должен отражать «график» распределения себестоимости или амортизируемой стоимости основных средств на периоды, в которых использование актива приносит выгоду. Стандарт рекомендует следующие методы амортизации:

- линейный

-  уменьшаемого остатка

-  производственный.

 

5.3. МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы»

Нематериальный актив – это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, который содержится для:

- использования при производстве или предоставлении това­ров и услуг;

- сдачи в аренду другим компаниям;

- административных целей.

По способу приобретения выделяют: купленные НМА (патенты, лицензии, франчайзинг, авторские права, торговые марки) и созданные собственными силами (патенты, технологии ноу-хау).

Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления: приобретение за плату, поступление в результате объединения бизнеса, посредством правительственной субсидии, в процессе обмена, создание самой компанией.

Себестоимость приобретенных за плату, за счет правительственных суб­сидий нематериальные активов включает: покупную цену, импортные пошлины, не возмещаемые налоги на покупку, прямые затраты на подготовку актива к эксплуатации. При приобретении в результате объединения компаний в ка­честве первоначальной стоимости нематериального актива берет­ся справедливая стоимость на дату приобретения.

Если нематериальные активы создаются самостоятельно, то правила различаются для самостоятельно созданного гудвилла и самостоятельно созданных других нематериальных активов. Самостоятельно созданный (внутренне произведенный) гуд­вилл никогда не признается нематериальным активом.

Гудвилл (деловая репутация) – это превышение покупной цены над рыночной (справед­ливой) стоимостью чистых активов приобретаемой компании. Гудвилл возникает только в момент приобретения одной компанией другой и пред­ставляет собой плату за преимущества, связанные с приобретае­мой компанией в целом, которые невозможно соотнести ни с од­ним из приобретаемых активов.

Период создания нематериальных активов делится на два этапа: исследования и разработки.

Исследования – это оригинальные и спланированные исследования, с целью получения в перспективе новых научных и технических знаний и умений (например, деятельность, направленная на получение новых знаний; поиск, оценка и отбор заявок на исследовательские открытия или другие знания; поиск альтернативных материалов, приспособлений, продуктов, процессов, систем или услуг; формулировка, проектирование (оформление), оценка и окончательный отбор возможных альтернативных новых или улучшенных материалов, приспособлений, продуктов, процессов, систем или услуг).

Разработки –  это применение полученных результатов исследований к плану или проекту производства новых материалов, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования (например, проектирование (оформление). Конструирование и тестирование (апробация) пред-производственных или сделанных в качестве образца прототипов и моделей.

Если сложно разграничить две стадии исследования и разработки, то все понесенные затраты на создание НМА трактуются как расходы периода.

Последующая оценка (переоценка) НМА может осуществляться по одной из двух моделей оценки:

1. по первоначальной стоимости (по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения);

2. по переоцененной стоимости (по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения).

Согласно IAS-38 все нематериальные активы делятся на две группы:

- активы с определенным (ограниченным) сроком полезного использования;

- активы с неопределенным сроком полезного использования.

Первая группа НМА амортизируется на систематической основе в течение срока полезного использования. Стандартом предусмотрены следующие методы начисления амортизации нематериальных активов: линейный, уменьшаемого остатка, производственный.

Вторая группа НМА (с неопределенным сроком полезного использования) не амортизируется, а подлежит в соответствии с IAS-36 «Обесценение активов» ежегодному тестированию на предмет обесценения.

5.4. МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов»

IAS-36 подробно описывает порядок выявления случаев обесценения активов и их отражения в учете. Он применяется ко всем активам (в т.ч. к дочерним и ассоциированным компаниям и совместным предприятиям), за исключением тех из них, которые охвачены специальными положениями других стандартов, а именно: запасы (IAS-2) финансовые активы, учет которых регулируется  IAS-39 (IFRS-9); долгосрочные активы, предназначенные на продажу (IFRS-5).

Процесс определения снижения стоимости имущества (обесценения) состоит из нескольких этапов:

1. Выявление активов с возможным снижением стоимости;

2. Определение возмещаемой суммы и сравнение ее с балансовой стоимостью актива (тест на обесценение);

3. Признание обесценения актива в отчетности;

4. Раскрытие необходимой информации.

Обесценение актива отражается в финансовой отчетности, когда его балансовая стоимость выше возмещаемой стоимости его использования или продажи.

Возмещаемая стоимость – это наибольшее из двух величин: справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу и ценности его использования.

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу (чистая цена реализации) – это сумма, которая может быть получена путем продажи актива при совершении сделки между осведомленными и независимыми друг от друга сторонами, желающими совершить такую сделку, за вычетом возможных затрат на выбытие (реализацию). Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу может быть определена на базе: цены в договоре купли-продажи, за вычетом затрат, непосредственно связанных с выбытием актива; рыночной цены, за вычетом затрат на продажу, если существует активный рынок, где информация о ценах является общедоступной; информации о проведении подобных операций другими организациями той же отраслевой принадлежности.

Ценность использования – это дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, которые предполагается получить от актива при продолжении его использования.

Оценка ценности использования актива включает:

- оценку будущих поступлений и оттоков денежных средств в связи с продолжающимся использованием актива и его окончательным выбытием (рис. 5.1);

- применение соответствующей ставки дисконтирования к этим будущим потокам денежных средств.

 

 

 

 

Рис. 5.1. Оценка будущих потоков денежных средств

 

Стандарт устанавливает, что оценка будущих денежных потоков должна проводиться на основе самых последних бюджетных прогнозов для периода, ограниченного пятью годами.

Ставка дисконтирования отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и специфические риски, присущие данному активу. Определяя ее значение, компания может исходить из:

- средневзвешенной стоимости своего капитала;

- предполагаемой ставки дополнительного кредитования компании;

- прочих рыночных ставок кредитования.

Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.

Убыток от обесценения актива отражается в учете как расход и, соответственно, показывается в отчете о прибылях и убытках в составе прочих расходов (убытков). Если первоначальная стоимость обесцененного актива ранее переоценивалась и его балансовая стоимость на данный момент выше первоначальной, сумма убытка от обесценения относится на уменьшение добавочного капитала в пределах ранее признанной суммы его дооценки.

Восстановление убытка от обесценения возможно тогда, когда изменившаяся экономическая конъюнктура свидетельствует о повышении стоимости актива. В таком случае балансовая стоимость данного актива увеличивается за счет уменьшения убытка от обесценения. Восстановление в учете убытка отражается в доходах текущего отчетного периода.

Наиболее сложным вопросом при определении обесценения активов является выбор генерирующей единицы в обстоятельствах, когда невозможно оценить возмещаемую величину для отдельно взятого актива.

Единица, генерирующая денежные средства (ЕГДС), или генерирующая единица – это наименьшая определяемая группа активов, которая за счет ее использования создает приток денежных средств, в основном не зависимый от притоков денежных средств от других активов или групп активов. К концепции ЕГДС следует обращаться в случае, если использование нескольких активов взаимосвязано настолько, что входящие денежные потоки невозможно соотнести с использованием отдельного актива. В противном случае денежные потоки идентифицируются с каждым видом активов.

В ЕГДС объединяется группа активов, отвечающая следующим требованиям:

- это наименьшая из возможных в компании совокупность объектов, обеспечивающих поступление денежных средств в результате их дальнейшего применения;

- потоки денежных средств, поступающие в компанию вследствие эксплуатации этой совокупности объектов, независимы от притоков денежных средств, генерируемых другими активами или группами активов компании.

На практике в качестве ЕГДС выделяют дочерние компании, приобретенные с целью извлечения дохода, отдельные структурные подразделения организации (бизнес-единицы, цеха и т.п.).

Кроме ЕГДС стандарт вводит понятие корпоративных активов. Корпоративные активы не создают притока денежных средств. Они лишь способствуют этому. В состав корпоративных активов не включается гудвилл.

 

⇐ Предыдущая78910111213141516Следующая ⇒

Поделиться: