Финансовые активы и операции

 

6.1. МСБУ (IAS) 17 « Аренда»

Аренда – это договор, по которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного срока в обмен на арендную плату или серию платежей. Аренда классифицируется в зависимости от экономического содержания сделки на финансовую и операционную.

Финансовая – это аренда, при которой происходит передача арендатору всех существенных рисков и выгод, связанных с владением активом. Право собственности на арендуемый актив может со временем передаваться или не передаваться арендатору. Операционная аренда, в отличие от финансовой, не влечет за собой перехода рисков и экономических выгод.

Финансовая аренда.

В учете арендатора на начало срока финансовой аренды отражается объект аренды, как долгосрочный актив, и начисляются обязательства по аренде. Оценка осуществляется в сумме, которая представляет собой наименьшую из двух величин: справедливую стоимость арендованного объекта или дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей. Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме в которой признан актив.

Минимальные арендные платежи – это платежи арендатора в течение срока аренды, которые включают:

регулярные арендные платежи в течение срока аренды, состоящие из погашения обязательства по основной сумме долга и арендного процента;

гарантированную арендатором ликвидационную стоимость, предусмотренную договором, или стоимость выкупа (если договором предусмотрено право выкупа арендованного объекта в конце срока использования).

Арендные платежи подлежат разграничению на финансовые расходы по уплате процентов и уменьшение суммы непогашенных обязательств. Арендные платежи являются фиксированной суммой, поэтому в течение срока аренды повышается доля выплат по основной сумме долга и уменьшается доля процентов. Финансовые расходы, согласно стандарту, следует признавать в каждом отчетном периоде.

Финансовая аренда предполагает расходы на амортизацию по арендованным активам. Амортизационная политика в отношении арендованных активов должна соответствовать применяемой в отношении активов, находящихся в собственности компании, амортизация должна рассчитываться в соответствии с IAS-16 «Основные средства» или IAS-38 «Нематериальные активы».

Операционная аренда.

Арендные платежи по операционной аренде арендатор учитывает в качестве расходов в течение срока аренды по мере их возникновения, если другой способ отнесения расходов не является более целесообразным для пользователя. Арендные платежи (за исключением расходов на обслуживание, например, страховка) признаются в качестве расхода равномерно, даже если платежи выплачиваются по другой схеме.

В отчете о финансовом положении (балансе) арендатора отражаются предоплаты или начисления по операционной аренде.

Доход арендодателя по операционной аренде должен признаваться равномерно в течение срока аренды. Объект операционной аренды числится на балансе у арендодателя, который и начисляет амортизацию. Сумма начисленной амортизации признается арендатором расходами периода. Если срок договора операционной аренды отличен от срока полезного использования актива, то для целей расчета амортизации выбирается наименьший из них.

Требования к раскрытию информации в финансовой отчетности арендаторов и арендодателей в равной степени применимы и к операциям по продаже и обратной аренде. Требование по описанию существенных условий договора аренды предусматривает раскрытие уникальных или необычных положений договора, определяющих особенности продажи и обратной аренды.

6.2. МСБУ (IAS) 40 «Инвестиции в недвижимость»

Инвестиционная недвижимость – это имущество (земля, здания, часть здания, земля и здания), находящееся в распоряжении собственника (или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения доходов от прироста стоимости капитала, арендных платежей, или того и другого, но не для:

- использования в процессе производства продукции, поставки товаров, оказания услуг, либо для административных целей;

- продажи в ходе обычной деятельности.

Оценка инвестиционной недвижимости первоначально осуществляется по фактической стоимости приобретения. Оценка первоначальной стоимости различна в зависимости от каналов приобретения объектов (табл. 6.1).

 

Таблица 6.1. Первоначальная оценка инвестиционной недвижимости

Варианты приобретения инвестиционной недвижимости	Первоначальная стоимость объекта
1. Приобретение за плату	Цена покупки плюс все напрямую связанные с приобретением расходы (оплата юридических услуг, консультационные, налоги и др.)
2. Сооружение своими силами	Общая сумма затрат на строительство объекта: материальные, трудовые, финансовые и др. Стоимость сверхнормативного расхода материалов и других ресурсов, потребленных при строительстве не включается в первоначальную стоимость.
3.Арендованное, по договору финансовой аренды	Наименьшая из двух величин: справедливая стоимость арендованного объекта или дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей
4. В результате товарообменных операций	Справедливая (рыночная стоимость) переданных активов. Если справедливая стоимость не может быть надежно определена, оценка производится по балансовой стоимости передаваемого актива

 

Последующие затраты на текущее обслуживание инвестиционной собственности отражаются как расходы периода и признаются в учете по мере их осуществления.

Последующие дополнительные расходы относятся на увеличение балансовой стоимости инвестиционной собственности, если они повышают доходность инвестиционной собственности. Например, восстановление объектов путем модернизации или других последующих расходов должно отражаться на увеличении балансовой стоимости объекта.

Последующая оценка (переоценка) инвестиционной недвижимости должна осуществляться по одной из двух моделей учета, рекомендуемых стандартом:

- по первоначальной стоимости приобретения;

- по справедливой стоимости приобретения.

Модель учета по первоначальной стоимости приобретения, предполагает, что инвестиционная собственность отражается в балансе по остаточной стоимости, то есть за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Превышение переоцененной стоимости над первоначальной балансовой стоимостью признается на счетах капитала как прирост стоимости имущества.

При использовании модели учета по справедливой стоимости все изменения стоимости объектов отражаются только на счетах прибылей и убытков. В качестве справедливой стоимости, как правило выступает ее рыночная стоимость на активном рынке аналогичного имущества.

Выбытие объектов инвестиционной недвижимости происходит путем их продажи или сдачи в финансовую аренду по договору лизинга. Продажная цена объекта определяется по его справедливой стоимости на дату отчуждения.

6.3. МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам»

IAS-23 раскрывает правила признания затрат по займам, порядок их капитализации, определяет методы бухгалтерского отражения затрат по займам.

Затраты по займам – это процентные и другие расходы, которые несет компания в связи с получением заемных средств. В качестве затрат по займам признаются:

- процентные расходы, рассчитанные с применением эффективной процентной ставки в соответствии с IAS-39 (IFRS-9);

- процентные платежи в отношении финансовой аренды;

- курсовые разницы, возникающие в отношении займов в иностранной валюте, если они являются корректировкой затрат на выплату процентов.

Таким образом, затраты включают расходы по процентам, амортизацию дисконтов и премий, выплачиваемых при погашении займов, а также расходов, связанных с организацией займа.

Затраты по займам представляют собой компонент себестоимости квалифицируемого актива, если они непосредственно связаны:

- с его приобретением; - с его строительством; - с его производством.

Все затраты по займам, которые непосредственно связаны с квалифицируемым активом, должны включаться в стоимость этого актива (капитализироваться).

Все остальные затраты по займам относятся на расходы того периода, в котором они понесены.

Квалифицируемые активы – это активы, которые требуют значительного времени на доведение их до состояния пригодности к использованию по назначению или к продаже.

Капитализация затрат по займам начинается с того периода, в котором возникли расходы по квалифицированному активу, начисляются затраты по займам и начался процесс подготовки актива к использованию по назначению или продаже.

Расходы на квалифицируемый актив включают только те расходы, которые выражаются в денежных платежах, переводах других активов или принятии процентных обязательств. Расходы уменьшаются на величину любых полученных в связи с данным активом промежуточных выплат и субсидий.

Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается.

Капитализация должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже. Обычно это происходит, когда завершено физическое сооружение актива, даже если повседневная административная работа все еще продолжается и еще остаются незначительные доработки (такие как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя). Отметим, что проценты, насчитываемые в период между завершением строительства и продажей, относятся на затраты. Актив в это время не амортизируется (хотя он должен проверяться на предмет обесценивания).

Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться в то время, как сооружение других частей продолжается, капитализация затрат по займам должна прекращаться по завершении, в основном, всей работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к продаже.

 

⇐ Предыдущая891011121314151617Следующая ⇒

Поделиться: