ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 100 руб. (500 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание: если в предшествующие годы вы уценили основное средство, то постоянная положительная разница после дооценки образуется в пределах предыдущей уценки.

Постоянные отрицательные разницы

Постоянные отрицательные разницы появляются, когда доходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, а расходы, наоборот, – меньше. В результате налог по данным бухучета превышает его сумму в декларации. Это положение также исправляют с помощью ПБУ 18/02.

Разницы в доходах

Постоянные отрицательные разницы возникают при получении таких доходов, как:

· дивиденды (ст. 275 НК РФ);

· безвозмездное имущество в рамках целевого финансирования либо по Закону от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии)…» (пп. 7 и 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

· безвозмездное имущество от компании или человека, которым принадлежит более половины уставного капитала фирмы, или фирма сама владеет более чем половиной уставного капитала дарителя (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);

· положительные разницы от переоценки ценных бумаг по рыночным ценам (пп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ);

· проценты из бюджета или внебюджетных фондов за нарушение сроков возврата переплаченных налогов и взносов (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ);

· восстановленные резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (пп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ) и др.

В случае с дивидендами учредитель исключает полученную выплату из своей налоговой базы. Налог на прибыль с начисленных дивидендов удерживает налоговый агент, перечисляя учредителю «чистую» сумму дохода. В бухучете этот доход увеличивает прибыль фирмы.

Пример

Одним из учредителей ООО «Прогресс» является ОАО «Единство». По результатам года «Прогресс» начислил «Единству» дивиденды в сумме 100 000 руб., удержав при этом налог на прибыль – 13 000 руб.

Учредителю перечислена сумма 87 000 руб. (100 000 – 13 000).

Предположим, без учета дивидендов бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль «Единства» за отчетный период составляла 300 000 руб.

В налоговом учете «Единства» полученные дивиденды не учитывают. Поэтому в строке 120 листа 02 декларации бухгалтер отразил сумму 300 000 руб., а по строке 180 – 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%).

В бухгалтерском учете полученные дивиденды относят к прочим доходам. Записи по данной операции выглядят так:

ДЕБЕТ 76-3 КРЕДИТ 91-1

– 87 000 руб. – начислены «Прогрессом» дивиденды;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-3

– 87 000 руб. – получены дивиденды;

ДЕБЕТ 90-9, 91-9 КРЕДИТ 99

– 387 000 руб. (300 000 + 87 000) – отражена прибыль фирмы;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 77 400 руб. (387 000 руб. × 20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ»

– 17 400 руб. (87 000 руб. × 20%) – начислен постоянный налоговый актив.

После корректировки по ПБУ 18/02 в бухучете числится сальдо по налогу на прибыль в сумме 60 000 руб. (77 400 – 17 400). Оно совпадает с налогом, рассчитанным в декларации.

Постоянные разницы возникают также в том случае, доходы, учтенные в бухгалтерском учете, в налоговом учете доходами не признаются. Их перечень содержится в статье 251 Налогового кодекса.

Пример

Компания в соответствии со статьей 176 Налогового кодекса получила на свой расчетный счет проценты за нарушение сроков возврата НДС в сумме 8000 руб. Эта сумма налогом на прибыль не облагается ( пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ) и является постоянной разницей.

Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99

– 1600 руб. (8000 руб. х 20%) - отражен постоянный налоговый актив.

Самый редкий случай, когда какие-либо доходы признаются исключительно в целях налогообложения и в бухгалтерском учете вообще не отражаются.

Например, включение в состав доходов при исчислении налога на прибыль стоимости безвозмездно полученных работ (услуг) (п. 8 ст. 250 НК РФ). Компания, которая получила в отчетном периоде работы (услуги) на безвозмездной основе, должна в бухучете отразить постоянный налоговый актив с постоянной разницы, равной рыночной стоимости этих работ (услуг).

По другим доходам из приведенного перечня постоянные отрицательные разницы и постоянные налоговые активы учитывают аналогично.

Разницы в расходах

Чаще всего постоянные отрицательные разницы возникают в учете амортизируемого имущества.

По основным средствам постоянные отрицательные разницы появляются:

· когда после переоценки основные средства дешевеют (уцениваются);

· если безвозмездно полученное основное средство (нематериальный актив) в налоговом учете стоит дороже, чем в бухгалтерском.

Уценка основных средств

После уценки основного средства размер амортизационных отчислений в бухучете становится меньше, чем в налоговом. Ведь для расчета налога на прибыль переоценку не признают (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Это значит, что у фирмы появится постоянная отрицательная разница и постоянное налоговое обязательство.

Пример

На балансе ЗАО «Актив» числится станок. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. Амортизацию в обоих случаях начисляют линейным методом.

По состоянию на 31 декабря 2011 года станок переоценили. В результате его первоначальная стоимость уменьшилась на 20 000 руб., а сумма амортизации, начисленная к моменту переоценки, – на 10 000 руб.

Оставшийся срок полезного использования станка составляет 20 месяцев.

Результаты переоценки бухгалтер «Актива» отразил так:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01

– 20 000 руб. – отражена уценка станка;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91-1

– 10 000 руб. – списано уменьшение амортизации после уценки станка.

После этого ежемесячно в течение оставшегося срока службы станка (или до даты очередной переоценки) амортизационные отчисления в бухучете будут меньше, чем в налоговом учете. Постоянная отрицательная разница составит 1000 руб. в месяц (20 000 руб. : 20 мес.). Придется начислять постоянное налоговое обязательство в сумме 200 руб. (1000 руб. × 20%).

Начиная со следующего после переоценки месяца в течение оставшегося срока службы станка (или до следующей переоценки) бухгалтер будет делать в учете запись:

⇐ Предыдущая11121314151617181920Следующая ⇒

Поделиться: