ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– отражено изменение (увеличение) величины отложенного налогового актива.

Со временем он исчезнет. При его погашении в учете делают запись:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 09

– отражено изменение (уменьшение) величины отложенного налогового актива.

Вычитаемые временные разницы могут появиться в доходах и в расходах.

Разницы в доходах

Временные вычитаемые разницы возникают, когда доходы в бухучете отражают позже, чем в налоговом учете.

Это происходит, если фирма:

· признает доходы в бухучете и для налогообложения разными методами;

· безвозмездно получает амортизируемое имущество;

· в бухгалтерском и налоговом учете по-разному признает доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, или по ним не установлена дата признания (при методе начисления);

· получает проценты по выданным займам, приобретенным векселям и казначейским билетам;

· списывает остатки неиспользованных резервов по сомнительным долгам; гарантийному ремонту и обслуживанию; на оплату отпусков, вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год; на ремонт основных средств.

Разные методы признания доходов

Предположим, в бухучете фирма считает выручку методом начисления, а в налоговом учете – кассовым методом. Вычитаемые временные разницы появятся, если фирма работает с покупателями по предоплате.

Пример

В марте фирма получила предоплату за товары в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Товары отгружены покупателю в апреле. Их себестоимость составила 80 000 руб.

Поэтому в марте для целей бухучете дохода от реализации нет, а налоговая база по прибыли составляет 100 000 руб. (118 000 – 18 000).

Вычитаемая временная разница равна 100 000 руб. (100 000 – 0), а отложенный налоговый актив – 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%).

Бухгалтер сделал в учете проводки:

в марте

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ»

– 118 000 руб. – получена предоплата за товары;

ДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС с предоплаты;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%) – отражено изменение величины отложенного налогового актива (увеличение);

в апреле

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 80 000 руб. – списана себестоимость товаров;

ДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ» КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – зачтена предоплата за отгруженные товары;

ДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 18 000 руб. – восстановлен НДС с предоплаты;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 20 000 руб. (118 000 – 18 000 – 80 000) – отражена прибыль от реализации;

ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «УСЛОВНЫЙ РАСХОД ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 4000 руб. (20 000 руб. × 20%) – начислен налог на прибыль;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 09

– 20 000 руб. – отражено изменение величины отложенного налогового актива (уменьшение).

Теоретически возможен и другой вариант: в бухучете фирма признает доход после оплаты товаров (кассовый метод), а в налоговом учете – после отгрузки (метод начисления). В этом случае вычитаемая временная разница возникает, если фирма в основном работает по схеме «сначала товар – потом деньги».

Амортизируемое имущество, полученное безвозмездно

Напомним, что к амортизируемому имуществу относят основные средства и нематериальные активы, отвечающие определенным критериям. При безвозмездном получении их оценивают по рыночным ценам и относят к внереализационным доходам. По основным средствам делают это в разные моменты:

· в налоговом учете – всю сумму при подписании акта приема-передачи или оприходовании излишков по акту инвентаризации (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);

· в бухгалтерском учете – частями по мере начисления амортизации.

Отсюда – временная вычитаемая разница и отложенный налоговый актив.

Рассмотрим, как они возникают и погашаются, на примере.

Пример

В декабре отчетного года при инвентаризации на предприятии обнаружен неучтенный станок. Его оприходовали по рыночной цене 42 000 руб. и решили использовать в течение 40 месяцев.

В декабре отчетного года в учете бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 98-2

– 42 000 руб. – оприходован станок;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 42 000 руб. – станок введен в эксплуатацию;

⇐ Предыдущая13141516171819202122Следующая ⇒

Поделиться: