ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 8400 руб. (42 000 руб. × 20%) – отражено увеличение отложенного налогового актива.

В течение 40 месяцев начиная с января нового года в учете надо делать записи:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

– 1050 руб. (42 000 руб. : 40 мес.) – начислена амортизация по компьютеру;

ДЕБЕТ 98-2 КРЕДИТ 91-1

– 1050 руб. – отнесена к прочим доходам соответствующая доля доходов будущих периодов;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 09

– 210 руб. (1050 руб. × 20%) – отражено уменьшение отложенного налогового актива.

Проценты по выданным займам и векселям

В бухучете полученные проценты учитывают в соответствии с условиями договора займа (п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). Для налогообложения прибыли это делают в конце каждого отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Например, по договору заемщик обязан заплатить проценты по окончании срока займа или раз в квартал. Тогда в налоговом учете заимодавца доход появится раньше, чем в бухгалтерском учете.

Пример

ЗАО «Актив» 31 января отчетного года выдало ООО «Пассив» заем в сумме 500 000 руб. на 3 месяца под 20% годовых. Согласно договору «Пассив» должен заплатить все проценты при возврате займа.

«Актив» платит авансы по налогу на прибыль ежемесячно.

В учете «Актива» сделаны проводки:

31 января

ДЕБЕТ 58-3 КРЕДИТ 51

– 500 000 руб. – выдан «Пассиву» заем;

28 февраля

Начислены проценты в налоговом учете. Их величина составила 7671,23 руб. (500 000 руб. × 20% : 365 дн. × 28 дн.). Это временная вычитаемая разница. Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 1534 руб. (7671,23 руб. × 20%) – отражено увеличение отложенного налогового актива.

31 марта

Начислены проценты в налоговом учете в размере 8493,15 руб. (500 000 руб. × 20% : 365 дн. × 31 дн.). Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 1699 руб. (8493,15 руб. × 20%) – отражено увеличение отложенного налогового актива.

30 апреля

Погашен заем, начислены в бухучете и погашены проценты заемщиком. Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 24 383,56 руб. (500 000 руб. × 20% : 365 дн. × (28 дн. + 31 дн. + 30 дн.)) – начислены проценты по займу в соответствии с договором;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58-3

– 500 000 руб. – погашен заем;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 09

– 3233 руб. (1534 + 1699) – отражено уменьшение отложенного налогового актива.

Доходы нескольких отчетных (налоговых) периодов

В качестве источника получения таковых приведем строительно-монтажные, проектные и другие работы долгосрочного характера. В бухгалтерском учете доходы от них отражают одним из трех способов:

· равномерно;

· пропорционально доле фактических затрат отчетного периода в общей сумме затрат;

· другим способом, который предусмотрен учетной политикой.

В налоговом учете фирма может выбрать способ из двух вариантов (п. 2 ст. 271 НК РФ):

· равномерно;

· пропорционально доле фактических затрат отчетного периода в общей сумме затрат.

Временные вычитаемые разницы появятся, когда в налоговом учете фирма признает доходы раньше, чем в бухучете.

Разницы в расходах

Временные вычитаемые разницы возникают, если в бухучете расходы признают раньше, чем в налоговом учете.

Например, если фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения они не учитываются).

Пример

ООО «Пассив» признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом.

В ноябре отчетного года «Пассив» участвовал в ярмарке. Стоимость аренды торговых площадей составила 442 500 руб. (в том числе НДС - 67 500 руб.). В IV квартале фирма перечислила арендодателю только часть денег - 206 500 руб. (в том числе НДС - 31 500 руб.).

Ставка налога на прибыль составляет 20%.

Расходы будут признаны: в бухгалтерском учете в сумме 375 000 руб. (442 500 - 67 500), а в налоговом учете в сумме 175 000 руб. (206 500 - 31 500).

Вычитаемая временная разница составит 200 000 руб. (375 000 - 175 000).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

- 375 000 руб. (442 500 - 67 500) - учтена арендная плата;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

- 67 500 руб. - отражен НДС, предъявленный арендодателем;

⇐ Предыдущая14151617181920212223Следующая ⇒

Поделиться: