Раздел 0. Забалансовые счета

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 8Следующая ⇒

001

Арендованные основные средства

002

Имущество, принятое на ответственное хранение

003

Материалы, принятые в переработку

004

Товары, принятые на комиссию

005

Оборудование, принятое для монтажа

006

Бланки строгой отчетности

007

Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность

008

Обеспечения обязательств полученные

009

Обеспечения обязательств выданные

011

Основные средства, сданные в аренду

014

Потеря стоимости основных средств

016

Недвижимое имущество, находящееся в совместном домовладении

017

Именные приватизационные чеки "Имущество"

УТВЕРЖДЕНО

Постановление

Министерства

финансов

Республики

Беларусь

30.04.2012 N 26

ИНСТРУКЦИЯ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ГЛАВА 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее - организации).

2. Для целей настоящей Инструкции используются следующие понятия и их определения:

первоначальная стоимость - стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства;

переоцененная стоимость - стоимость основного средства после его переоценки;

остаточная стоимость - разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения;

текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях.

3. Настоящая Инструкция не применяется в отношении:

запасов;

оборудования, находящегося у заказчика, застройщика, подрядчика, требующего монтажа и предназначенного для установки в возводимых или реконструируемых объектах;

строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика;

вложений в долгосрочные активы;

природных объектов;

долгосрочных активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации, а также активов, входящих в выбывающие группы, принятые к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации;

доходных вложений в материальные активы.

4. Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Земельные участки, вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и т.п. отражаются на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы".

5. Библиотечные фонды отражаются в бухгалтерском учете в порядке, определенном приказом Министерства культуры Республики Беларусь от 28 августа 1998 г. N 300 "Аб зацвярджэннi Iнструкцыi па ўлiку i захаванню бiблiятэчных фондаў у Рэспублiцы Беларусь" (Бюллетень нормативно-правовой информации, 1998 г., N 24; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 4, 8/7548).

6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее - комплекс) является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса.

Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств при выполнении условий, указанных в частях второй - третьей настоящего пункта.

Основное средство, находящееся в собственности нескольких организаций, отражается в каждой из них как основное средство в соответствующей доле.

7. Аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета основных средств или в иных регистрах аналитического учета.

8. Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации основных средств установлен в Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. N 37/18/6 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., N 149, 8/21041).

ГЛАВА 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

9. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. N 23 "Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., N 56, 8/23625).

10. Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

стоимость приобретения основных средств;

таможенные сборы и пошлины;

проценты по кредитам и займам;

затраты по страхованию при доставке;

затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках.

Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством.

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

11. Стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, отражается по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств отражается по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счетов 98 "Доходы будущих периодов" (если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством), 91 "Прочие доходы и расходы" (если по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством). Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости.

Стоимость основных средств, полученных при исполнении товарообменных операций, отражается по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) основных средств, получением основных средств в случаях, предусмотренных в частях первой - третьей настоящего пункта, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.

Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения в долгосрочные активы".

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

12. Первоначальная стоимость полученных организацией от ее обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы (далее - обособленные подразделения), основных средств, равная стоимости данных основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете обособленных подразделений на счете 01 "Основные средства", отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Накопленные по полученным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Первоначальная стоимость принятых доверительным управляющим на отдельный баланс основных средств, равная стоимости данных основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете передающей стороны на счете 01 "Основные средства", отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом"). Накопленные по принятым основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом") и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

13. Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга) в соответствии с законодательством) учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

ГЛАВА 3

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ИЗМЕНЕНИЙ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

14. Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

иных случаев, установленных законодательством.

15. Основные средства после принятия к бухгалтерскому учету могут учитываться:

по первоначальной стоимости, если проведение переоценки не является обязательным в соответствии с законодательством;

по переоцененной стоимости.

16. Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Об обесценении основного средства свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

значительное (более чем на 20 процентов) уменьшение текущей рыночной стоимости основного средства;

существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;

увеличение рыночных процентных ставок;

существенное изменение способа использования основного средства;

физическое повреждение основного средства;

иные признаки обесценения основного средства.

При наличии признаков обесценения основного средства определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости основного средства за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования основного средства.

Ценностью использования основного средства является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования.

Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет.

Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для основного средства. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.

При определении будущих денежных потоков от использования основного средства и его выбытия по окончании срока полезного использования не учитываются предполагаемые денежные потоки вследствие будущей реструктуризации, относительно которой организацией не признаны обязательства, будущих вложений в основное средство, финансовой деятельности, выплат (поступлений) налога на прибыль.

Если признаки обесценения основного средства в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения основного средства в пределах накопленной суммы обесценения по данному основному средству.

17. Сумма обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (отдельный субсчет).

Сумма восстановления обесценения основного средства, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

18. Если основное средство учитывается по переоцененной стоимости без применения обесценения, результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

18.1. сумма дооценки основного средства отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки данного основного средства, ранее отраженную на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Оставшаяся сумма дооценки основного средства отражается на счете 83 "Добавочный капитал". Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму восстановления уценки первоначальной стоимости основного средства;

по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" - на сумму восстановления уценки накопленной амортизации основного средства;

по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" - на оставшуюся сумму дооценки первоначальной стоимости основного средства;

по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" - на оставшуюся сумму дооценки накопленной амортизации основного средства.

Если сумма уценки основного средства ранее не была отражена на счете 91 "Прочие доходы и расходы", то вся сумма дооценки данного основного средства отражается на счете 83 "Добавочный капитал". Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" - на сумму дооценки первоначальной стоимости основного средства;

по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" - на сумму дооценки накопленной амортизации основного средства;

18.2. сумма уценки основного средства относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному основному средству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства. Оставшаяся сумма уценки основного средства отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 01 "Основные средства" - на сумму уценки первоначальной стоимости основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству;

по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" - на сумму уценки накопленной амортизации основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству;

по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 01 "Основные средства" - на оставшуюся сумму уценки первоначальной стоимости основного средства;

по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на оставшуюся сумму уценки накопленной амортизации основного средства.

Если по основному средству не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, то вся сумма уценки данного основного средства отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 01 "Основные средства" - на сумму уценки первоначальной стоимости основного средства;

по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму уценки накопленной амортизации основного средства.

19. Если основное средство учитывается по переоцененной стоимости с применением обесценения, сумма его обесценения отражается в бухгалтерском учете:

по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (отдельный субсчет) - на сумму обесценения основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства;

по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (отдельный субсчет) - на оставшуюся сумму обесценения основного средства.

Сумма восстановления обесценения основного средства, учитываемого по переоцененной стоимости с применением обесценения, отражается в бухгалтерском учете:

по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму восстановления обесценения основного средства, ранее отраженную на счете 91 "Прочие доходы и расходы";

по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" (отдельный субсчет) и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" - на оставшуюся сумму восстановления обесценения основного средства.

Сумма обесценения основного средства, по которому не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" (отдельный субсчет). Сумма восстановления обесценения данного основного средства отражается по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

При переоценке ранее обесцененного основного средства изначально восстанавливается сумма обесценения основного средства в порядке, установленном в части второй настоящего пункта. Результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) данного основного средства в бухгалтерском учете отражаются в порядке, установленном в пункте 18 настоящей Инструкции.

20. Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы данных затрат, учтенные на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы", списываются с этого счета в дебет счета 01 "Основные средства" по окончании работ.

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

21. Суммы вложений в улучшение земель в части затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, в конце отчетного года отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" независимо от даты окончания всего комплекса работ.

22. Суммы произведенных арендатором вложений в арендованные основные средства арендатором отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.

Если в соответствии с договором аренды арендатор передает произведенные вложения в арендованные основные средства арендодателю до их принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, то суммы данных вложений, учтенные на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы", списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если в соответствии с договором аренды арендатор не передает арендодателю произведенные вложения в арендованные основные средства, то суммы данных вложений, учтенные на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы", списываются в дебет счета 01 "Основные средства".

ГЛАВА 4

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РЕЗЕРВА ПО ВЫВОДУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ИЗ ЭКСПЛУАТАЦИИ И АНАЛОГИЧНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ

23. Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам (далее - резерв) создается при одновременном выполнении следующих условий признания:

организация имеет обязательство по выполнению работ по демонтажу и ликвидации основного средства, восстановлению природных ресурсов на занимаемом им земельном участке (далее - обязательство);

предполагается выбытие активов для погашения обязательства;

сумма обязательства может быть достоверно определена.

24. Сумма создаваемого резерва определяется исходя из расчетной оценки затрат, необходимых на конец отчетного периода для погашения обязательства. При определении суммы создаваемого резерва не учитываются доходы от ожидаемого выбытия основных средств.

Если погашение обязательства предполагается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то сумма создаваемого резерва на отчетную дату определяется путем умножения ставки дисконтирования на расчетную оценку затрат, необходимых для погашения обязательства.

Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для обязательства. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.

25. Сумма создаваемого резерва отражается по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих платежей".

Сумма увеличения резерва в связи с сокращением периода дисконтирования отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих платежей".

26. В случае изменения ставки дисконтирования, предполагаемых сроков или сумм затрат, необходимых для погашения обязательства, суммы изменения резерва в бухгалтерском учете отражаются в следующем порядке:

26.1. если основное средство учитывается по первоначальной стоимости, сумма увеличения (уменьшения) резерва отражается по дебету (кредиту) счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту (дебету) счета 96 "Резервы предстоящих платежей";

26.2. если основное средство учитывается по переоцененной стоимости:

сумма увеличения резерва в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих платежей". Оставшаяся сумма увеличения резерва отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих платежей";

сумма уменьшения резерва в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки основного средства в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, отраженную на счете 91 "Прочие доходы и расходы", отражается по дебету счета 96 "Резервы предстоящих платежей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Оставшаяся сумма уменьшения резерва отражается по дебету счета 96 "Резервы предстоящих платежей" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал".

По окончании срока полезного использования основного средства сумма увеличения (уменьшения) резерва отражается по дебету (кредиту) счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту (дебету) счета 96 "Резервы предстоящих платежей".

27. Если при проведении инвентаризации активов и обязательств выявлено, что для погашения обязательства не потребуется выбытие активов, резерв подлежит восстановлению.

ГЛАВА 5

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

28. Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества.

29. Выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в пункте 28 настоящей Инструкции, а также отчуждения физическим лицам), оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. N 23.

30. При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства". Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 01 "Основные средства", если иное не установлено законодательством.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.

Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, замена каждой такой части отражается в бухгалтерском учете как выбытие и приобретение самостоятельного объекта.

31. При выявлении недостачи основных средств в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства". Остаточная стоимость недостающих основных средств отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" и кредиту счета 01 "Основные средства".

Сумма числящегося по недостающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

32. При внесении основных средств в счет вклада в уставный фонд других организаций накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства". Остаточная стоимость вносимых основных средств отражается по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 01 "Основные средства". Разница между стоимостью основных средств, по которой они внесены в счет вклада в уставный фонд других организаций, и остаточной стоимостью данных основных средств отражается по дебету (кредиту) счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту (дебету) счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Возврат основных средств, внесенных в счет вклада в уставный фонд других организаций, отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в пределах сумм, числящихся на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения". Разница между стоимостью возвращенных основных средств и суммами, числящимися на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", отражается по дебету (кредиту) счета 01 "Основные средства" и кредиту (дебету) счета 91 "Прочие доходы и расходы".

33. Стоимость переданных организацией обособленным подразделениям основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете организации на счете 01 "Основные средства", отражается по дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и кредиту счета 01 "Основные средства". Накопленные по переданным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Стоимость переданных вверителем доверительному управляющему в доверительное управление основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете вверителя на счете 01 "Основные средства", отражается по дебету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом") и кредиту счета 01 "Основные средства". Накопленные по переданным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-6 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом").

34. Основные средства, предоставленные организацией в безвозмездное пользование другим лицам, учитываются на счете 01 "Основные средства" (отдельный субсчет).

УТВЕРЖДЕНО

Постановление

Министерства

финансов

Республики

Беларусь

30.09.2011 N 102

ИНСТРУКЦИЯ

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

(в ред. постановлений Минфина от 14.12.2012 N 74,

от 08.02.2013 N 11, от 31.12.2013 N 96)

ГЛАВА 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

КонсультантПлюс: примечание.

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утверждена постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 N 44.

1. Настоящая Инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) (далее - организации).

2. Для целей настоящей Инструкции используются следующие понятия и их определения:

абзац исключен. - Постановление Минфина от 31.12.2013 N 96;

затраты - стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах;

инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

косвенные затраты - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения;

абзац исключен. - Постановление Минфина от 31.12.2013 N 96;

прямые затраты - затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;

абзац исключен. - Постановление Минфина от 31.12.2013 N 96;

текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

экономические выгоды - получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов.

Для целей настоящей Инструкции под отчетным периодом понимается календарный месяц.

(часть вторая п. 2 введена постановлением Минфина от 31.12.2013 N 96)

3. Для целей настоящей Инструкции не признаются доходами организации поступления от других лиц:

налогов, сборов (пошлин);

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

КонсультантПлюс: примечание.

Поступления экспедитору по договорам транспортной экспедиции от других лиц в пользу клиента не признаются его доходом (письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2012 N 15-1-15/44/65).

по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;

в порядке авансов, предварительной оплаты продукции, товаров и других активов, работ, услуг;

в счет задатка;

в счет залога;

активов, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе получаемых в качестве погашения ранее предоставленных кредитов, займов;

по договорам долевого строительства;

в качестве вкладов в уставный фонд организации, вкладов участников договора о совместной деятельности.

По хозяйственным операциям, совершаемым в пределах одного юридического лица, доходы не признаются.

(часть вторая п. 3 введена постановлением Минфина от 14.12.2012 N 74)

4. Для целей настоящей Инструкции не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением и созданием основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью их реализации;

по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п.;

в порядке авансов, предварительной оплаты товаров и других активов, работ, услуг;

в счет задатка;

в счет залога;

в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

ГЛАВА 2

КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

5. Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы и расходы по текущей деятельности;

доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

доходы и расходы по финансовой деятельности.

абзац исключен. - Постановление Минфина от 31.12.2013 N 96.

6. Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности.

7. Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

8. Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

управленческие расходы;

расходы на реализацию;

прочие расходы по текущей деятельности.

9. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает:

в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров);

в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг - стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты.

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

В состав прочих прямых затрат включаются иные затраты, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

(часть пятая п. 9 введена постановлением Минфина от 14.12.2012 N 74)

В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

10. К управленческим расходам относятся:

в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные затраты" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы"), за исключением случаев, установленных законодательством;

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы");

в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг - расходы на осуществление текущей деятельности.

11. В организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации.

Если затраты, указанные в части первой настоящего пункта, включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и других счетов.

Если затраты, указанные в части первой настоящего пункта, относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы").

12. В состав расходов на реализацию включаются:

в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию");

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию").

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

13. В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"), включаются:

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно;

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

доходы и расходы от уступки права требования;

суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

расходы по аннулированным производственным заказам;

расходы обслуживающих производств и хозяйств;

материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по внешним причинам;

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению;

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате;

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями;

(в ред. постановления Минфина от 31.12.2013 N 96)

другие доходы и расходы по текущей деятельности.

14. В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются:

доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

проценты, причитающиеся к получению;

абзац исключен. - Постановление Минфина от 31.12.2013 N 96;

прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

15. В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются:

проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством;

(абзац введен постановлением Минфина от 14.12.2012 N 74)

абзац исключен. - Постановление Минфина от 31.12.2013 N 96;

прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

16. Исключен.

(п. 16 исключен. - Постановление Минфина от 31.12.2013 N 96)

ГЛАВА 3

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ

(в ред. постановления Минфина от 31.12.2013 N 96)

17. Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

сумма выручки может быть определена;

организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Исходя из условий, указанных в части первой настоящего пункта, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, указанные в абзацах третьем - пятом части первой настоящего пункта, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары. Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации.

(часть вторая п. 17 в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

18. Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

сумма выручки может быть определена;

организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

расходы, которые произведены при выполнении работы, оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения работы, услуги, могут быть определены.

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

19. Если сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в сумме признанных в бухгалтерском учете затрат на выполнение данной работы, оказание данной услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Если сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не может быть определена и не предполагается возмещение произведенных затрат, то сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не признается, а произведенные затраты признаются расходами отчетного периода.

20. Выручка от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания может быть признана в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов или по завершении выполнения работы, оказания услуги в целом.

Выручка от выполнения определенной работы, оказания определенной услуги признается в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги на основании степени готовности работы, услуги, согласованной сторонами договора на выполнение работы, оказание услуги, если возможно определить указанную степень готовности на отчетную дату.

Выручка от выполнения определенной работы, оказания определенной услуги с длительным циклом выполнения или оказания признается в бухгалтерском учете по завершении выполнения работы, оказания услуги в целом, если невозможно определить степень готовности работы, услуги на отчетную дату.

КонсультантПлюс: примечание.

При налогообложении прибыли суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 3.26-1 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 N 71-З).

21. Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов.

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

22. Выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг").

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

23. Доходы от реализации запасов (за исключением продукции, товаров), инвестиционных активов, финансовых вложений признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в пункте 17 настоящей Инструкции.

24. Доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате.

25. Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

(п. 25 в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

26. Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником.

(п. 26 в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

27. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности или приобретательной давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности или приобретательной давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

(п. 27 в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

28. Суммы увеличения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, восстановления обесценения признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка, восстановление обесценения.

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

29. Доходы по инвестиционной, финансовой деятельности отражаются по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

(в ред. постановления Минфина от 31.12.2013 N 96)

ГЛАВА 4

ИСКЛЮЧЕНА

(глава 4 исключена с 1 января 2013 года. - Постановление Минфина от 14.12.2012 N 74)

30. Исключен.

(п. 30 исключен с 1 января 2013 года. - Постановление Минфина от 14.12.2012 N 74)

31. Исключен.

(п. 31 исключен с 1 января 2013 года. - Постановление Минфина от 14.12.2012 N 74)

ГЛАВА 5

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ

32. Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 "Расходы будущих периодов".

33. Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами.

34. Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами.

35. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг") и кредиту счетов 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и других счетов.

Управленческие расходы отражаются по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы") и кредиту счетов 25 "Общепроизводственные затраты" (в части условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат), 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию".

Расходы на реализацию отражаются по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию") и кредиту счета 44 "Расходы на реализацию".

36. При признании выручки от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов затраты на выполнение принятых заказчиком этапов признаются в бухгалтерском учете расходами того отчетного периода, в котором признана выручка по указанным этапам.

37. Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

38. Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

39. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

(в ред. постановления Минфина от 08.02.2013 N 11)

40. Суммы уменьшения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка, обесценение.

41. Расходы по инвестиционной, финансовой деятельности отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.

(в ред. постановлений Минфина от 14.12.2012 N 74, от 31.12.2013 N 96)

ГЛАВА 6

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

42. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен - в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями.

43. Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода. Периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации.

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом в соответствии с пунктом 42 настоящей Инструкции.

(часть вторая п. 43 введена постановлением Минфина от 14.12.2012 N 74)

44. Величина резервов по сомнительным долгам определяется одним из следующих способов:

44.1. по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов. Сумма дебиторской задолженности, признанной сомнительной, составляет сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" на конец отчетного периода (далее - рассчитанное сальдо).

Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы или доходы отчетного периода, определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам", числящимся в бухгалтерском учете на конец отчетного периода;

44.2. по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения. По данным инвентаризации дебиторская задолженность на конец отчетного периода распределяется по группам в зависимости от срока ее непогашения. Для каждой группы устанавливается коэффициент сомнительной задолженности группы. Распределение дебиторской задолженности по группам и установление соответствующих коэффициентов осуществляется исходя из информации, имеющейся за предыдущий период, который не должен превышать пяти лет.

Сумма резервов по сомнительным долгам для каждой группы дебиторской задолженности определяется путем умножения коэффициента сомнительной задолженности группы на сумму дебиторской задолженности соответствующей группы на конец отчетного периода. Общая сумма резервов по сомнительным долгам, определяемая путем суммирования полученных по каждой группе сумм резервов, составляет рассчитанное сальдо.

44.3. по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

Коэффициент сомнительной задолженности определяется как отношение общей суммы признанной безнадежной к получению дебиторской задолженности, списанной со счетов учета расчетов, за предыдущий период, который не должен превышать пяти лет, к общей сумме выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за соответствующий период.

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы отчетного периода, определяется путем умножения коэффициента сомнительной задолженности на сумму выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период.

45. Применяемые организацией способы определения резервов по сомнительным долгам и методики их расчета подлежат раскрытию в учетной политике.

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

46. Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

КонсультантПлюс: примечание.

Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 в течение пяти лет с даты ее списания со счетов учета расчетов (п. 85 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50).

47. Списание дебиторской задолженности, возникшей в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и признанной организацией безнадежной к получению, отражается:

(в ред. постановления Минфина от 14.12.2012 N 74)

по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму ранее созданных резервов по сомнительным долгам;

(в ред. постановлений Минфина от 14.12.2012 N 74, от 08.02.2013 N 11)

по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму превышения списываемой дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, над суммой ранее созданных резервов по сомнительным долгам.

(в ред. постановлений Минфина от 14.12.2012 N 74, от 08.02.2013 N 11)

48. Присоединение неиспользованных резервов по сомнительным долгам к доходу отчетного периода отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности").

УТВЕРЖДЕНО

Постановление

Правления Национального

банка

Республики Беларусь

29.03.2011 N 107

(в редакции

постановления

Правления Национального

банка

Республики Беларусь

31.03.2014 N 199)

ИНСТРУКЦИЯ

О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ПОРЯДКЕ РАСЧЕТОВ НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ В БЕЛОРУССКИХ РУБЛЯХ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

(в ред. постановления Правления Нацбанка от 31.03.2014 N 199)

ГЛАВА 1

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая Инструкция устанавливает единый порядок ведения кассовых операций и порядок расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях (далее - наличные деньги) на территории Республики Беларусь.

2. Для целей настоящей Инструкции нижеперечисленные термины имеют следующие значения:

подразделения - все подразделения юридического лица, включая обособленные подразделения;

касса - помещение или место приема, выдачи, хранения наличных денег, кассовых документов;

кассовые операции - приходные и расходные операции с наличными деньгами, совершаемые юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальных конторах, в нотариальных бюро, работниками нотариальных архивов, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально (далее - адвокаты), между собой, с банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями и (или) с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями (далее - физические лица), с отражением этих операций в соответствующих книгах учета, а также хранение наличных денег;

наличные деньги - денежные знаки в виде банкнот и монет Национального банка Республики Беларусь (далее - Национальный банк), находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством на территории Республики Беларусь;

обслуживающий банк - банк, осуществляющий расчетное и (или) кассовое обслуживание физических и (или) юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных бюро, адвокатов;

обособленные подразделения - филиалы и представительства юридических лиц, правовой статус которых определен положением, утвержденным юридическим лицом (его уполномоченным органом);

оплата труда - выплаты, входящие в состав фонда заработной платы в соответствии с Указаниями по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденными постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29 июля 2008 г. N 92 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., N 222, 8/19374);

раздатчик - лицо, уполномоченное руководителем юридического лица, подразделения, индивидуальным предпринимателем на выдачу наличных денег;

уполномоченные лица - продавцы, работающие в павильонах, киосках, палатках, нестационарных торговых объектах, вне стационарных торговых объектов с использованием передвижных средств развозной и разносной торговли, другие материально ответственные лица, за исключением кассиров, являющиеся работниками юридического лица, индивидуального предпринимателя, нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвоката по трудовым договорам и осуществляющие деятельность от их имени, а также физические лица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг).

Термин "субъекты валютных операций", применяемый в настоящей Инструкции, имеет значение, определенное в абзаце четвертом пункта 2 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. N 72 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 76, 8/10973).

Термин "нерезиденты", применяемый в настоящей Инструкции, имеет значение, определенное в пункте 8 статьи 1 Закона Республики Беларусь от 22 июля 2003 года "О валютном регулировании и валютном контроле" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 85, 2/978).

Вопрос 1. Фундаментальные концепции финансового менеджмента. Выделяют следующие основные концепции финансового менеджмента: - Денежного потока. -Текущей стоимости. -Предпринимательского риска или компромисса между риском и доходностью. - Цены капитала. - Перманентного балансирования доходов и расходов. - Альтернативности доходов и расходов.

Концепция денежного потока говорит о том, что существенным является только реальное движение денежных средств и его необходимо признавать только тогда, когда оно фактически осуществилось.

Под потоком подразумевается регулярное движение (поступление и выбытие) денежных средств.

Итогом денежного потока является разность между суммами поступлений и выплат денежных средств организацией за определенный период времени (финансовый год). Это те деньги, которые остаются в организации для уплаты налогов, инвестиций и дивидендов.

По своей экономической сути эта концепция выражает основной мотив бизнеса-прирост капитала. Вкладывая в дело первоначальный капитал, предприниматель планирует получить через некоторое время некоторую величину нового капитала. Этот капитал должен быть достаточен не только для того, чтобы вернуть вложенный в оборот капитал, но и получить прирост капитала (прибыль).

Таким образом исходя из данной концепции можно сказать, что одной из основных задач финансового менеджера является выбор наиболее целесообразного варианта вложения свободных денежных средств. Свободные денежные средства определяются как сумма прибыли, после уплаты налогов и амортизации за минусом инвестиций.

Концепция текущей стоимости денег основана на изменения стоимости денежных средств на протяжении периода осуществления денежного потока. Денежная единица, на начало денежного потока не равноценна денежной единицы, ожидаемой к концу денежного потока. Эта неравноценность определяется действием таких причин как инфляция, риск неполучения ожидаемой суммы и оборачиваемостью инвестированной денежной суммы.

В связи с этим для принятия правильного финансового решения используется дисконтирование, сущность которого заключается в приведении разновременных инвестиций и денежных поступлений организации к определенному моменту времени.

При оценке текущей стоимости важное значение имеет структура источников финансирования, их цена для предприятия, уровень доходности от альтернативных вложений средств на рынке капитала. Данной концепцией руководствуются финансовые менеджеры при оценке инвестиционных программ в производственные и финансовые активы, при разработке планов погашения и привлечения заемных средств, выработки дивидендной политики и прочих отраслях предпринимательства.

Концепция предпринимательского риска заключается в том, что что получение любого дохода в бизнесе чаще всего сопряжено с риском, причем зависимость такая: чем выше требуемая или ожидаемая доходность, т.е. отдача на вложенный капитал, тем выше и степень риска, связанная с возможным неполучением этой доходности, а иногда и потерей первоначального капитала.

Данная концепции основывается на разработке прогнозов прироста капитала в условиях неопределенности экономических событий в будущем. Достоверность прогнозов зависит от профессиональных качеств финансового менеджера. Чем достоверней предусмотрен ход событий, тем меньше уровень предпринимательского риска. Все это предполагает так размещать капитал, что бы доходность от инвестиций в разные направления взаимо перекрывалась либо доминирующим был рост совокупной доходности всех активов предприятия.

Смысл концепции цены капитала состоит в том, что обслуживание того или иного источника обходится компании не одинаково. Каждый источник финансирования имеет свою цену. Так, за банковский кредит надо платить проценты. За акционерный капитал дивиденды. Цена капитала показывает минимальный уровень дохода, необходимого для покрытия затрат по поддержанию данного источника и позволяющего не оказаться в убытке. Важное значение имеет также и структура источников финансирования, поэтому сущность этой концепции составляет разработка политики предприятия в сфере притяжения финансовых ресурсов и организации их движения.

Концепция перманентного балансирования доходов и расходов означает безостановочный процесс взаимоувязки намеченного в финансовых планах расходования ресурсов с их запасами и возможным поступлением. Практическая реализация этой концепции осуществляется с помощью бюджетирования и прогнозного счетоводства. Главной задачей финансового менеджера при реализации этой концепции является недопущение дефицита денежных средств а также превышение расходов над доходами.

Концепция альтернативных затрат играет важную роль в оценке вариантов возможного вложения капитала, использования производственных мощностей, выбора вариантов политики кредитования и др. Альтернативные затраты, называемые также ценой шанса, или ценой упущенных возможностей, представляют собой доход, который могло получить предприятие, если бы выбрало другое решение. (конец)

Термины "корпоративная дебетовая карточка", "личная дебетовая карточка", "счет клиента", "карт-чек", применяемые в настоящей Инструкции, имеют значения, определенные в пункте 2 Инструкции о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18 января 2013 г. N 34 (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 22.01.2013, 8/26811).

Термин "электронные деньги", применяемый в настоящей Инструкции, имеет значение, определенное в части первой статьи 274 Банковского кодекса Республики Беларусь.

Термин "рынок", применяемый в настоящей Инструкции, имеет значение, определенное в пункте 23 статьи 1 Закона Республики Беларусь от 8 января 2014 года "О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь" (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 21.01.2014, 2/2126).

Термин "регистрируемые почтовые отправления", применяемый в настоящей Инструкции, имеет значение, определенное в пункте 11 Правил оказания услуг почтовой связи общего пользования, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 7 сентября 2004 г. N 1111 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., N 145, 5/14830).

3. Настоящая Инструкция обязательна для выполнения осуществляющими свою деятельность на территории Республики Беларусь юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальных конторах, в нотариальных бюро, работниками нотариальных архивов, адвокатами, за исключением Национального банка, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь, их филиалов и структурных подразделений (далее, если иное не установлено настоящей Инструкцией, - банки), организаций, подчиненных Министерству связи и информатизации Республики Беларусь (далее - Министерство связи и информатизации), на которые распространяются только требования пунктов 34 - 44 и главы 4 настоящей Инструкции.

Особенности проведения кассовых операций банками и организациями, подчиненными Министерству связи и информатизации, регулируются иным банковским законодательством.

На нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных бюро, адвокатов распространяются требования порядка ведения кассовых операций, установленного настоящей Инструкцией для индивидуальных предпринимателей, в том числе положения главы 4 настоящей Инструкции.

КонсультантПлюс: примечание.

С 19 апреля 2015 года юридические лица и индивидуальные предприниматели при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг не вправе принимать платеж наличными денежными средствами от физического лица в размере, превышающем предельный размер платежа наличными денежными средствами (подпункт 1.3 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 16.10.2014 N 493).

4. Расчеты между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, вытекающие из трудовых, гражданско-правовых отношений, могут проводиться наличными деньгами в порядке, установленном законодательством.

5. Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели, открывшие текущие (расчетные) банковские счета, в соответствии с законодательством сдают наличные деньги в обслуживающий банк и (или) его подразделения, иные банки, работникам службы инкассации, в организации, подчиненные Министерству связи и информатизации.

Вопрос 2. Компаундинг и его использование в финнсовом менеджменте.

Любая инвестиция представляет собой вложение денежных средств в надежде, что в будущем инвестор сможет получить определенный доход. Поскольку возможностей инвестирования обычно много, возникает вопрос о предпочтительности того или иного варианта. Один из способов решения этого вопроса - расчет будущей стоимости исходной инвестиции в условиях сравниваемых вариантов инвестирования.

Будущая стоимость - это сумма первоначального капитала и начисленного на него процентного дохода, получаемая в результате осуществления процесса наращения в течение n базисных периодов (n ≥ 1) по ставке i. Экономический смысл финансовой операции наращения состоит в определении величины той суммы, которой будет или желает располагать инвестор по окончании финансовой операции. Известны две основные схемы определения будущей стоимости: схема простых и схема сложных процентов. Схема простых процентов предполагает неизменность базы, с которой происходит начисление.

Например. Первоначальная сумма долга или инвестиций равна Р, годовая процентная ставка равна i (выраженная в десятичных дробях). Считается что инвестиция сделана на условиях простого процента, тогда инвестированный капитал ежегодно будет расти на величину Р´ i. Таким образом, через n лет размер инвестированного капитала (Sn) или наращенная сумма будет равна:

Sn=Р+Р´i+ Р´i+...+ Р´i=Р´(1+n´i). Простые проценты применяются обычно в краткосрочных финансовых операциях, когда интервал начисления совпадает с периодом начисления и, как правило, составляет срок менее одного года или когда после каждого интервала начисления кредитору выплачиваются деньги. Период начисления - это промежуток времени, за который начисляются проценты (получается доход). В дальнейшем будем предполагать, что период начисления совпадает со сроком, на который предоставляются деньги. Период начисления может разбиваться на интервалы начисления. Интервал начисления - это минимальный период, по прошествии которого происходит начисление процентов. Если простые проценты используются на период до одного года, то формула для начисления процентов выглядит следующим образом. Sn = P(1+i*D/365), где D – количество дней за которые начисляются проценты

Считается, что инвестиция сделана на условиях сложного процента, если очередной доход исчисляется не с исходной величины инвестированного капитала, а с общей суммы, включающей также ранее начисленные и невостребованные инвестором проценты. В этом случае происходит капитализация процентов по мере их начисления, т.е. база, с которой начисляются про центы, все время возрастает. Следовательно, размер инвестированного капитала к концу n-го года будет равен Sn=P (1+i)n где n – количество лет, i – годовая процентная ставка.

Сложные проценты используются, как правило, при заключении долгосрочных финансовых операций. Расчеты по сложным процентам могут использоваться и при краткосрочных финансовый операциях, если проценты начисляются ежемесячно. Формула расчета наращенной суммы при сложных процентах в данном случае будет равна: Sn = P (1+i/m) в степени n*m, где n – количество лет, i – годовая процентная ставка, m – количество начислений в году.

6. Наличные деньги могут быть получены юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями, открывшими текущие (расчетные) банковские счета, в обслуживающих банках на цели, установленные законодательством.

Наличные деньги, полученные юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями в кассах банков, расходуются на цели, указанные обслуживающему банку при получении.

Наличные деньги, поступившие в кассы юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей в качестве возврата наличных денег, ранее полученных в обслуживающих банках и выданных из касс юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей, расходуются для проведения текущих операций согласно части первой пункта 7 настоящей Инструкции.

7. Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели, открывшие текущие (расчетные) банковские счета, расходуют наличные деньги, поступившие в кассу, для проведения текущих операций (в том числе расчетов по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды) в размерах, установленных законодательством для осуществления предстоящих расходов (при наличии таких размеров) и договорами, при соблюдении требований, установленных пунктами 8, 9 и 11 настоящей Инструкции.

Наличные деньги, поступившие в кассу страховых организаций и их обособленных подразделений, не подлежат расходованию на страховые выплаты, которые осуществляются со специальных счетов для размещения и учета средств страховых резервов в соответствии с законодательством.

8. Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели, открывшие текущие (расчетные) банковские счета, вправе использовать наличные деньги, поступившие в кассу, при условии отсутствия:

наложения ареста и обращения взыскания на денежные средства юридического лица, индивидуального предпринимателя, находящиеся на текущих (расчетных) банковских счетах;

приостановления операций по текущим (расчетным) банковским счетам юридических лиц, индивидуальных предпринимателей;

картотеки к внебалансовому счету "Расчетные документы, не оплаченные в срок" (далее - картотека).

Требование абзаца четвертого части первой настоящего пункта не распространяется на расчеты наличными деньгами, проводимые юридическими лицами, их обособленными подразделениями в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь.

9. Наличные деньги, поступившие в кассы ликвидируемых юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, открывших текущие (расчетные) банковские счета, в отношении которых приняты решения о прекращении деятельности, в кассы юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, открывших текущие (расчетные) банковские счета, в отношении которых открыто конкурсное производство, подлежат обязательной сдаче в обслуживающий банк.

10. Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели, открывшие текущие (расчетные) банковские счета, за исключением юридических лиц, подразделений, указанных в части четвертой настоящего пункта, самостоятельно в письменной форме, если иное не установлено законодательством, определяют порядок и сроки сдачи наличных денег в обслуживающий банк, работникам службы инкассации, в организации, подчиненные Министерству связи и информатизации (для расположенных в сельской местности юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей, открывших текущие (расчетные) банковские счета).

При несовпадении дней работы юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, открывшего текущий (расчетный) банковский счет, и обслуживающего банка наличные деньги могут быть сданы в подразделение обслуживающего банка, иной банк, организации, подчиненные Министерству связи и информатизации (для расположенных в городах юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей, открывших текущие (расчетные) банковские счета), независимо от установленного в письменной форме порядка сдачи наличных денег.

Наличные деньги сдаются юридическим лицом, подразделением, индивидуальным предпринимателем, открывшим текущий (расчетный) банковский счет, в обслуживающий банк в течение времени, установленного банком для обслуживания юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей.

Юридические лица, подразделения, получающие наличные деньги в обслуживающем банке и имеющие иные непостоянные поступления наличных денег (не более 5 дней в предыдущем календарном месяце), порядок и сроки сдачи наличных денег не определяют.

Определенные порядок и сроки сдачи наличных денег действуют в течение срока, установленного юридическим лицом, подразделением, индивидуальным предпринимателем, открывшим текущий (расчетный) банковский счет, самостоятельно в письменной форме.

Порядок и сроки сдачи наличных денег могут быть пересмотрены юридическим лицом, подразделением, индивидуальным предпринимателем, открывшим текущий (расчетный) банковский счет, в случае изменения объемов кассовых оборотов и по другим причинам.

При определении порядка и сроков сдачи наличных денег учитываются необходимость ускорения оборачиваемости и своевременного поступления наличных денег в банки, обеспечение их сохранности, специфика работы юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, открывшего текущий (расчетный) банковский счет.

Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели, открывшие текущие (расчетные) банковские счета, сообщают обслуживающему банку (по решению руководителя банка или лица, им уполномоченного) в сроки, определенные договором между юридическим лицом, подразделением, индивидуальным предпринимателем, открывшим текущий (расчетный) банковский счет, и обслуживающим банком, сведения об определенных порядке и сроках сдачи наличных денег, размерах наличных денег, планируемых для сдачи, об изменении сроков сдачи и размеров наличных денег.

11. При наступлении срока сдачи наличных денег, определенного юридическим лицом, подразделением, индивидуальным предпринимателем, открывшим текущий (расчетный) банковский счет, наличные деньги, поступившие в кассу, сдаются за вычетом наличных денег, подлежащих выплате на проведение текущих операций только в этот день, независимо от времени сдачи наличных денег.

12. При несовпадении дней работы юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, открывшего текущий (расчетный) банковский счет, и обслуживающего банка либо организации, подчиненной Министерству связи и информатизации, наличные деньги сдаются в первый рабочий день обслуживающего банка, организации, подчиненной Министерству связи и информатизации, юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, открывшего текущий (расчетный) банковский счет.

Если юридическое лицо, подразделение, индивидуальный предприниматель, открывший текущий (расчетный) банковский счет, и обслуживающий банк работают в общеустановленные выходные дни, наличные деньги, поступившие в эти дни в кассу юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, открывшего текущий (расчетный) банковский счет, сдаются в обслуживающий банк при условии, что на эти дни приходится срок сдачи наличных денег в банк указанного юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, открывшего текущий (расчетный) банковский счет.

В случае досрочной сдачи наличных денег в период между установленными сроками сдачи наличных денег исчисление последующего срока сдачи наличных денег следует проводить от даты (со дня) последней сдачи наличных денег.

13. По мере необходимости наличные деньги, поступившие в кассы юридических лиц (подразделений), за исключением полученных в банке, и сдающиеся непосредственно с зачислением на текущий (расчетный) банковский счет юридического лица, могут быть сданы в кассу подразделения (юридического лица) в порядке, определяемом юридическим лицом самостоятельно в письменной форме. Поступившие наличные деньги могут быть использованы при соблюдении требований пункта 8 настоящей Инструкции.

Вопрос.3 Дисконтирование и его прикладное использование в финансовом менеджменте. Основная идея методов оценки проектов инвестирования заключается в оценке будущих поступлений (например, в виде прибыли, процентов, дивидендов) с позиции текущего момента.

Ключевым в оценке подобных финансовых операций является умение оценки платежа, ожидаемого к получению в будущем, т. е. необходимо учесть фактор времени.

В результате появляется понятие дисконтированной стоимости платежа. Этим понятием обозначается оценка суммы, ожидаемой к получению в будущем с позиции некоторого предшествующего момента времени.

Экономический смысл дисконтирования заключается во временном упорядочении денежных потоков различных периодов. Коэффициент дисконтирования показывает, какой ежегодный процент возврата хочет (или может) иметь инвестор на инвестируемый им капитал. В этом случае искомая величина P показывает как бы текущую, «сегодняшнюю» стоимость будущей величины S.

Дисконтированная стоимость может быть рассчитана как по сложным, так и по простым процентам. Дисконтирование по простым процентам используется в основном при учете или продаже векселя коммерческому банку. Для этого используется формула простого дисконтирования. P = S(1-d*D/365), где D – количество дней до текущего момента, d – дисконтная ставка Р – текущая (или приведенная) стоимость, т.е. оценка величины S с точки зрения текущего момента S– доход, планируемый к получению в n –м году. Дисконтную ставку можно выразить через процентную d = i/1+i.

Дисконтирование по сложным процентам используется при оценке инвестиционных проектов. Для этого будущая стоимость умножается на коэффициент дисконтирования, который рассчитывается по формуле k = 1/(1+d) в степени n, где d ставка дисконтирования, n – количество лет. Таким образом базовая расчетная формула для дисконтирования по сложным процентам Р=S×k, где Р текущая (или приведенная) стоимость, т.е. оценка величины S с точки зрения текущего момента, S– доход, планируемый к получению в n –м году.

Величина дисконтированной стоимости зависит от ставки дисконтирования: чем больше ставка, тем меньше дисконтированная стоимость. Отсюда следует вывод: каждому фиксированному значению ожидаемой в будущем к получению величины может соответствовать несколько значений дисконтированной стоимости, в зависимости от того, какая ставка дисконтирования выбрана аналитиком.

Иными словами, дисконтированная стоимость не есть жестко предопределенная величина, она многозначна. В качестве дисконтной ставки могут использоваться темп инфляции, цена капитала, депозитные ставки надежных коммерческих банков.

14. Юридическим лицом, подразделением, индивидуальным предпринимателем, открывшим текущий (расчетный) банковский счет, самостоятельно в письменной форме устанавливаются:

размер потребности в разменных наличных деньгах (при необходимости) на каждое рабочее место кассира, уполномоченное лицо;

время начала подготовки и формирования инкассаторской сумки с учетом выписки соответствующих сопроводительных документов и последующей передачи службе инкассации (в случае сдачи наличных денег работникам службы инкассации в соответствии с законодательством);

время сдачи наличных денег кассирами главному (старшему по должности) кассиру;

время начала подготовки наличных денег для последующей сдачи в обслуживающий банк, организацию, подчиненную Министерству связи и информатизации (при отсутствии должности главного (старшего по должности) кассира).

Размер потребности в разменных наличных деньгах определяется на конкретное время, установленное в соответствии с абзацами четвертым и пятым части первой настоящего пункта.

Размер потребности в разменных наличных деньгах на каждое рабочее место кассира, уполномоченное лицо устанавливается для обеспечения бесперебойной работы кассиров, уполномоченных лиц по выдаче сдачи при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) с учетом необходимости сохранности и специфики работы юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, открывшего текущий (расчетный) банковский счет. Установленный размер потребности в разменных наличных деньгах доводится каждому кассиру, уполномоченному лицу в письменной форме.

15. Уполномоченные лица, кассиры могут сдавать наличные деньги в кассу юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя и (или) в обслуживающий банк, его подразделение, иной банк, организацию, подчиненную Министерству связи и информатизации.

Порядок и сроки сдачи наличных денег для уполномоченных лиц, при необходимости для кассиров устанавливаются самостоятельно в письменной форме юридическим лицом, подразделением, индивидуальным предпринимателем, открывшим текущий (расчетный) банковский счет, и доводятся каждому уполномоченному лицу, кассиру в письменной форме.

Порядок и сроки сдачи наличных денег для уполномоченных лиц, при необходимости для кассиров устанавливаются исходя из необходимости обеспечения сохранности наличных денег, но не реже одного раза в 7 календарных дней.

При наступлении сроков сдачи наличных денег для уполномоченных лиц, кассиров в случае их установления все наличные деньги уполномоченных лиц, кассиров (за исключением размера потребности в разменных наличных деньгах в случае его установления) сдаются в порядке и сроки, установленные самостоятельно юридическим лицом, подразделением, индивидуальным предпринимателем, открывшим текущий (расчетный) банковский счет.

16. Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели, открывшие текущие (расчетные) банковские счета, имеющие ежедневные либо постоянные поступления наличных денег в свои кассы и получающие наличные деньги в обслуживающем банке, выдают наличные деньги, поступившие в кассы либо полученные в обслуживающем банке, для проведения текущих операций в соответствии с законодательством в течение 3 рабочих дней (для сельскохозяйственных организаций, поселковых и сельских Советов депутатов, поселковых и сельских исполнительных комитетов - в течение 5 рабочих дней), включая день получения денег в обслуживающем банке либо день наступления указанных выплат.

По истечении указанных сроков (на 4-й и 6-й рабочий день соответственно) не использованные на оплату труда, выплату стипендий, пенсий своим работникам (ранее состоявшим в штате работникам), пособий, дивидендов, алиментов наличные деньги депонируются. Депонированные суммы могут находиться у юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, открывшего текущий (расчетный) банковский счет, до наступления установленных сроков сдачи наличных денег.

17. Юридические лица, подразделения, получающие наличные деньги в обслуживающем банке и имеющие иные непостоянные поступления наличных денег, самостоятельно в письменной форме устанавливают сроки выдачи наличных денег из своих касс для проведения текущих операций, за исключением сроков выдачи наличных денег на оплату труда, выплату стипендий, пенсий своим работникам (ранее состоявшим в штате работникам), пособий, дивидендов, алиментов.

По истечении установленных для проведения текущих операций сроков выдачи наличных денег не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются на следующий рабочий день в обслуживающий банк. При отсутствии установленных сроков выдачи наличных денег юридические лица, подразделения, указанные в части первой настоящего пункта, выдают наличные деньги в сроки, определенные в части первой пункта 16 настоящей Инструкции.

Юридические лица, подразделения, указанные в части первой настоящего пункта, выдают наличные деньги на оплату труда, выплату стипендий, пенсий своим работникам (ранее состоявшим в штате работникам), пособий, дивидендов, алиментов в течение 3 рабочих дней (для сельскохозяйственных организаций, поселковых и сельских Советов депутатов, поселковых и сельских исполнительных комитетов - в течение 5 рабочих дней), включая день получения наличных денег в обслуживающем банке либо день наступления указанных выплат.

18. При необходимости юридические лица, подразделения, указанные в части первой пункта 17 настоящей Инструкции, могут самостоятельно в письменной форме определять остаток наличных денег, который может находиться в кассе на конец рабочего дня (далее - остаток наличных денег).

При определении остатка наличных денег учитывается потребность в наличных деньгах для обеспечения расходных операций. Остаток наличных денег устанавливается на конец рабочего дня с учетом порядка и сроков выдачи наличных денег, обеспечения их сохранности, а также режима рабочего времени, определяемого согласно части десятой пункта 52 настоящей Инструкции.

Юридические лица, подразделения, указанные в части первой пункта 17 настоящей Инструкции, могут хранить наличные деньги в кассе в пределах установленного остатка наличных денег. Превышение установленного остатка наличных денег допускается только в течение сроков выдачи наличных денег на оплату труда, выплату стипендий, пенсий, пособий, дивидендов, алиментов, включая день получения наличных денег в обслуживающем банке либо день наступления указанных выплат.

Юридические лица, подразделения, указанные в части первой пункта 17 настоящей Инструкции, вправе иметь в своих кассах наличные деньги на конец рабочего дня в пределах остатка наличных денег, определенного в соответствии с настоящим пунктом, независимо от установленных сроков сдачи наличных денег.

При превышении остатка наличных денег, установленного на конец рабочего дня, наличные деньги должны быть сданы в обслуживающий банк, иной банк, работникам службы инкассации или в организацию, подчиненную Министерству связи и информатизации, на следующий рабочий день.

19. Органы, осуществляющие в соответствии с законодательством оперативно-розыскную деятельность на территории Республики Беларусь и внешнюю разведку, а также органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь (далее - уполномоченные органы) вправе определять остаток наличных денег в приказе руководителя уполномоченного органа или лиц, им уполномоченных.

При определении остатка наличных денег учитываются требования пункта 18 настоящей Инструкции.

Уполномоченные органы вправе иметь в своих кассах наличные деньги на конец рабочего дня в пределах остатка наличных денег, определенного в соответствии с пунктом 18 настоящей Инструкции.

Уполномоченные органы выдают наличные деньги из касс на оплату труда, выплату денежного довольствия, стипендий, пенсий своим работникам (сотрудникам) (ранее состоявшим в штате работникам (сотрудникам), пособий, алиментов в сроки, установленные в части третьей пункта 17 настоящей Инструкции.

Уполномоченные органы выдают наличные деньги из своих касс для проведения текущих операций, за исключением выплат, указанных в части четвертой настоящего пункта, в сроки, установленные в приказе руководителя уполномоченного органа или лиц, им уполномоченных. По истечении установленных сроков не использованные по назначению суммы наличных денег, превышающие остаток наличных денег, сдаются в обслуживающий банк, иной банк, работникам службы инкассации либо в организацию, подчиненную Министерству связи и информатизации, на следующий рабочий день. При отсутствии установленных сроков уполномоченные органы выдают наличные деньги, полученные в обслуживающем банке, в сроки, определенные в части первой пункта 16 настоящей Инструкции.

Уполномоченные органы выдают наличные деньги под отчет на оперативно-розыскную деятельность, связанную с проведением оперативно-розыскных мероприятий, осуществлением иных аналогичных расходов, внешнюю разведку, а также на контрольные закупки товарно-материальных ценностей, контрольное оформление заказов на выполнение работ, оказание услуг в размерах и на сроки, определяемые в приказе руководителя уполномоченного органа или лиц, им уполномоченных.

Центральный аппарат Следственного комитета Республики Беларусь, управления Следственного комитета Республики Беларусь по областям и г. Минску выдают наличные деньги из своих касс для проведения текущих операций в сроки, установленные в приказе Председателя Следственного комитета Республики Беларусь или лиц, им уполномоченных. По истечении установленных сроков не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в обслуживающий банк, иной банк, работникам службы инкассации либо в организацию, подчиненную Министерству связи и информатизации, на следующий рабочий день. При отсутствии установленных сроков центральный аппарат Следственного комитета Республики Беларусь, управления Следственного комитета Республики Беларусь по областям и г. Минску выдают наличные деньги, полученные в обслуживающем банке, в сроки, определенные в части первой пункта 16 настоящей Инструкции.

20. Выдача наличных денег под отчет производится из касс юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей, привлекающих для осуществления предпринимательской деятельности физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, в соответствии с законодательством.

ГЛАВА 2

ПОРЯДОК ПРИЕМА И ВЫДАЧИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ, ОФОРМЛЕНИЯ КАССОВЫХ ДОКУМЕНТОВ

21. Для получения наличных денег с текущих (расчетных) банковских счетов юридическим лицом, подразделением, индивидуальным предпринимателем в обслуживающий банк представляется чек либо заявление на получение наличных денег с текущих (расчетных) банковских счетов (далее - заявление на получение наличных денег).

Форма заявления на получение наличных денег разрабатывается юридическим лицом, подразделением, индивидуальным предпринимателем либо обслуживающим банком по соглашению сторон.

Заявление на получение наличных денег представляется в обслуживающий банк (по согласованию с обслуживающим банком) на бумажном носителе в двух экземплярах, в виде электронного документа с соблюдением требований законодательства об электронном документе и электронной цифровой подписи или в виде электронного сообщения с использованием систем дистанционного банковского обслуживания, соблюдением процедур безопасности и требований законодательства.

Заявление на получение наличных денег содержит следующие обязательные реквизиты:

наименование и код банка;

наименование юридического лица, подразделения, инициалы и фамилия индивидуального предпринимателя - получателей наличных денег;

номер текущего (расчетного) банковского счета юридического лица, индивидуального предпринимателя - получателей наличных денег;

сумма наличных денег (цифрами и прописью), заявленная к получению;

цели расходования получаемых наличных денег (за исключением юридических лиц, подразделений, указанных в части шестой настоящего пункта);

код отчетного данного с учетом цели расходования (заполняется работником банка при необходимости);

условное обозначение очередности платежа согласно законодательству;

дата получения наличных денег;

фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) представителя юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, которому доверено получить наличные деньги;

реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя (наименование, серия (при наличии), номер, дата выдачи и орган, выдавший документ);

дата подачи заявления на получение наличных денег;

перечень прилагаемых документов (при их наличии);

подписи лиц, уполномоченных распоряжаться денежными средствами, находящимися на текущих (расчетных) банковских счетах юридического лица, индивидуального предпринимателя;

оттиск печати юридического лица, оттиск печати индивидуального предпринимателя (при ее наличии);

подпись представителя банка.

По требованию банка получатель наличных денег обязан внести в заявление на получение наличных денег дополнительную информацию, имеющую отношение к совершаемой операции.

Организации, подчиненные Министерству обороны Республики Беларусь, Министерству внутренних дел Республики Беларусь, Комитету государственной безопасности Республики Беларусь, органы финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь, а также отдельные юридические лица, которым законодательством предоставлено право не расшифровывать целевое назначение получаемых сумм, при получении наличных денег не указывают цели их расходования в соответствии с законодательством.

22. Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются по формам документов, установленным законодательством.

23. При приеме наличных денег кассиры, уполномоченные лица, индивидуальные предприниматели осуществляют проверку их подлинности и платежности.

Определение подлинности наличных денег кассирами, уполномоченными лицами, индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с законодательством. При этом могут быть использованы справочная и методическая литература по определению подлинности денежных знаков, информация, размещенная на официальном сайте Национального банка в глобальной компьютерной сети Интернет, иные документы Национального банка.

Определение платежности наличных денег кассирами, уполномоченными лицами, индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с перечнем признаков платежности банкнот Национального банка Республики Беларусь согласно приложению 1 к Инструкции о порядке определения платежности и обмена банкнот Национального банка Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 6 июня 2011 г. N 211 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., N 70, 8/23771). Ветхие банкноты с повреждениями, указанными в подпункте 1.1 пункта 1 приложения 1 к Инструкции о порядке определения платежности и обмена банкнот Национального банка Республики Беларусь, принимаются кассирами, уполномоченными лицами, индивидуальными предпринимателями и сдаются в банк. Банкноты, указанные в подпункте 1.2 пункта 1 приложения 1 к Инструкции о порядке определения платежности и обмена банкнот Национального банка Республики Беларусь, и неплатежные банкноты, указанные в пункте 2 приложения 1 к Инструкции о порядке определения платежности и обмена банкнот Национального банка Республики Беларусь, не подлежат приему кассирами, уполномоченными лицами, индивидуальными предпринимателями.

Вопрос 4. Контролинг : сущность, функции ,аналитические процедуры. Контроллинг - это система управления экономикой предприятия, ориентированная на выполнение оперативных и стратегических целей и достижение заданных результатов, объединяющая информационное обеспечение, планирование, контроль и анализ.

Информационное обеспечение контроллинга предполагает использование данных учета (финансового и управленческого) и любой внешней информации, полезной для принятия решений руководителями предприятия (анализ рынка, экономические тенденции, политическая ситуация и т. п.).

Планирование в системе контроллинга осуществляется посредством подготовки бюджетов и детальных планов в денежном выражении для каждого подразделения предприятия, интегрированных в прогнозный баланс, отчет о прибылях и убытках и прогноз движения наличности. Основой построения бюджетов могут являться обоснованные нормативы.

Контроль предполагает сопоставление планов с фактическим уровнем показателей, а также выявление отклонений. При этом концепция контроллинга исходит из того, что наибольший эффект при контроле за отклонениями достигается непосредственно во время возникновения отклонений.

Анализ возникающих отклонений позволяет своевременно выявлять их причины и соответствующим образом реагировать, принимая адекватные управленческие решения.

Основная задача контроллинга - обеспечивать достижение оперативных и стратегических целей предприятия. Поскольку главной стратегической целью коммерческого предприятия является максимизация прибыли и минимизация затрат, основной функциональной задачей контроллинга является управление затратами и финансовыми результатами деятельности предприятия. Контроллинг, в частности, должен дать ответы на следующие вопросы:

Прибыльно ли предприятие сегодня?

Будет ли предприятие прибыльно в будущем?

Какие действия следует предпринять для изменения (оптимизации)ситуации?

Являясь системой управления экономикой предприятия, контроллинг выполняет следующие функции.

Управленческая (координация управленческой деятельности)

Планирования (постановка целей, разработка планов и бюджетов)

Контрольная (включает функции учета, анализа и регулирования)

Информационная (подготовка и обработка информации для принятия управленческих решений).

Процедуры

Одним из основных положений контроллинга является концепция так называемой неполной (усеченной) себестоимости, базирующаяся на методе директ-костинг, предполагающем группировку затрат в зависимости от их связи с объемами производства и реализации. Этот метод определяет себестоимость продукции только по сумме прямых (переменных) затрат, остальные затраты сопоставляются с суммой покрытия (маржинальным доходом, валовой маржой)

Маржинальный доход или валовая маржа - это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия.

После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

К аналитическим процедурам контроллинга относят также расчет и анализ отклонений от бюджетов, стандартов и нормативов.

Контроль за затратами и прибылью организации осуществляется через отчеты о разнице между их фактическими и плановыми (бюджетными) значениями, изучением отклонений и принятием корректирующих мер, чтобы в будущем фактические результаты совпадали с планируемыми.

Отклонения являются основными сигналами для принятия необходимых решений, поиска виновных, пересмотра и корректировки данных нормирования, планирования и бюджетирования.

По своему значению отклонения могут быть положительные (со знаком «плюс») и отрицательные (со знаком «минус»). С точки зрения эффекта для предприятия отклонения могут быть благоприятными и неблагоприятными.

Следует иметь в виду, что положительные и благоприятные отклонения также, как и отрицательные и неблагоприятные, не являются синонимами. Так, например, увеличение суммы управленческих расходов (положительное отклонение) является неблагоприятным, поскольку повлияло на уменьшение прибыли предприятия.

Третьей аналитической процедурой контроллинга является исследование соотношения «издержки-объем-прибыль» (СVР-анализ) или анализ безубыточности, который основывается на делении затрат на постоянные и переменные.

Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину.

Определение точки безубыточности позволяет выявить изменение прибыли вследствие изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и на основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих условиях стратегических мер по управлению предприятием.

Кроме того, математическая формализация взаимозависимостей между объемом реализации, затратами и прибылью позволяет определить необходимый объем реализации для получения заданной величины прибыли.

Для расчета точки безубыточности может быть использована формула NP =Px – ( a + bx), где NP —прибыль; а — полные постоянные затраты на все производство продукции; b — переменные затраты на единицу производственной продукции; x — количество выпущенной (проданной) продукции; P — цена реализации.

Кроме этого контроллинг использует и расчет финансовых коэффициентов. (коэффициенты платежеспособности, рентабельности, ликвидности, оборачиваемости и т. д.

24. Прием юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями наличных денег при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр с использованием кассового оборудования, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов осуществляется в соответствии с законодательством.

25. Прием наличных денег юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями, имеющими право в соответствии с законодательством не использовать кассовое оборудование, платежные терминалы, осуществляется по приходным кассовым ордерам и (или) другим приходным документам в соответствии с законодательством.

Некоммерческие организации в соответствии с законодательством принимают в кассу наличные деньги по приходным кассовым ордерам либо по ведомостям с приложением приходного кассового ордера на общую сумму принятых по ведомости (ведомостям) наличных денег без составления приходного кассового ордера на каждого вносителя наличных денег. Ведомость оформляется в порядке, установленном пунктом 29 настоящей Инструкции.

26. Приходные кассовые ордера и другие документы установленных законодательством форм заполняются в порядке, установленном законодательством.

Подтверждением приема наличных денег являются:

квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1 согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 г. N 38 "Об установлении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., N 95, 8/22186) (далее - приходный кассовый ордер);

другие приходные документы, предусмотренные законодательством.

Вопрос 5. Риск-менеджмент как система управления финансовым риском. Механизмы нейтрализации финансовых рисков.

Риск-менеджмент представляет собой систему управления риском и экономическими, точнее финансовыми отношениями, возникающими в процессе этого управления.

Основные правила риск- менеджмента:

- Нельзя рисковать большим, чем это может позволить собственный капитал.

- Надо думать о последствиях риска.

- Нельзя рисковать многим ради малого.

- Положительное решение принимается лишь при отсутствии сомнений.

- При наличии сомнений принимаются отрицательные решения.

- Нельзя думать, что всегда существует только одно решение. Возможно есть и другие.

Приемы управления риском состоят из средств разрешения и снижения степени риска. Средствами разрешения рисков являются: избежание их, удержание, передача.

Избежание риска означает простое уклонение от мероприятия, связанного с риском. Однако избежание риска для инвестора зачастую означает отказ от прибыли.

Удержание риска - это оставление риска за инвестором, т. е. на его ответственности. Так, инвестор, вкладывая капитал, заранее уверен, что он может за счет собственных средств покрыть возможную потерю капитала. Передача риска означает, что инвестор передает ответственность за риск кому-то другому, например, страховой компании. В данном случае передача риска произошла путем страхования риска.

Снижение степени риска - это сокращение вероятности и объема потерь.

Механизмы нейтрализации финансовых рисков делятся на внутренние и внешние.

Внутренние механизмы нейтрализации финансовых рисков представляют собой систему методов минимизации их негативных последствий, избираемых и осуществляемых в рамках самого предприятия.

Основным объектом использования внутренних механизмов нейтрализации являются, как правило, все виды допустимых финансовых рисков.

Преимуществом использования внутренних механизмов нейтрализации финансовых рисков является высокая степень альтернативности принимаемых управленческих решений, не зависящих, как правило, от других субъектов хозяйствования. Они исходят из конкретных условий осуществления финансовой деятельности предприятия и его финансовых возможностей, позволяют в наибольшей степени учесть влияние внутренних факторов на уровень финансовых рисков в процессе нейтрализации их негативных последствий.

Система внутренних механизмов нейтрализации финансовых рисков предусматривает использование следующих основных методов: - Избежание риска; - Лимитирование концентрации риска; - Хеджирование; - Диверсификация; - Распределение рисков; - Резервирование.

Избежание риска означает простое уклонение от мероприятия, связанного с риском, т. е. принятие таких мер, которые полностью исключают конкретный вид финансового риска.

К числу таких мер относятся: отказ от осуществления финансовых операций. уровень риска по которым чрезмерно высок; отказ от продолжения хозяйственных отношений с партнерами, систематически нарушающими договорные обязательства; отказ от использования в высоких объемах заемного капитала: отказ от чрезмерного использования оборотных активов в низколиквидных формах;

отказ от использования временно свободных денежных активов в краткосрочных финансовых инвестициях.

Перечисленные и другие формы избежания финансового риска лишает предприятие дополнительных источников формирования прибыли, а соответственно отрицательно влияет на темпы его экономического развития и эффективность использования собственного капитала.

Лимитирование реализуется путем установления на предприятии соответствующих внутренних финансовых нормативов в процессе разработки политики осуществления различных аспектов финансовой деятельности.

Система финансовых нормативов, обеспечивающих лимитирование концентрации риска, может включать: предельный размер (удельный вес) заемных средств, используемых в хозяйственной деятельности; минимальный размер (удельный вес) активов в высоколиквидной форме;максимальный размер товарного или потребительского кредита, предоставляемого одному покупателю; максимальный размер депозитного вклада, размещенного в одном банке;максимальный размер вложения средств в ценные бумаги одного иметента; максимальный период отвлечения средств в дебиторскую задолженность.

Лимитирование является одним из наиболее распространенных внутренних механизмов риск- менеджмента не требующих высоких затрат.

Хеджирование. Этот термин используется в финансовом менеджменте в широком и узком прикладном значении. В широком толковании термин хеджирование характеризует процесс использования любых механизмов уменьшения риска возможных финансовых потерь как внутренних (осуществляемых самим предприятием), так и внешних (передачу рисков другим хозяйствующим субъектам - страховщикам). В узком прикладном значении термин хеджирование характеризует внутренний механизм нейтрализации финансовых рисков, основанный на использовании соответствующих видов финансовых инструментов (как правило, производных ценных бумаг (фьючерсные контракты, опционы, операции «своп»).

Диверсификация. Принцип действия механизма диверсификации основан на разделении рисков, препятствующем их концентрации. В качестве основных форм диверсификации финансовых рисков предприятия могут быть использованы следующие ее направления: диверсификация видов финансовой деятельности; диверсификация валютного портфеля; диверсификация депозитного портфеля; диверсификация кредитного портфеля; диверсификация портфеля ценных бумаг; диверсификация программ реального инвестирования.

Распределение рисков. Механизм этого направления нейтрализации финансовых рисков основан на частичном их трансферте (передаче) партнерам по отдельным финансовым операциям. При этом хозяйственным партнерам передается та часть финансовых рисков предприятия, по которой они имеют больше возможностей нейтрализации их негативных последствий и располагают более эффективными способами внутренней страховой защиты.

Резервирование – это создание резервов финансовых ресурсов. Основными видами резервов являются: формирование резервного (страхового) фонда предприятия; формирование целевых резервных фондов; формирование системы страховых запасов материальных и финансовых ресурсов по отдельным элементам оборотных активов и др.

Основным внешним механизмом нейтрализации рисков является страхование финансовых рисков. Страхование финансовых рисков представляет собой защиту имущественных интересов предприятия при наступлении страхового события специальными страховыми компаниям (страховщиками) за счет денежных фондов, формируемых ими путем получения от страхователей страховых премий (страховых взносов).

27. Выдача наличных денег из касс юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей, привлекающих для осуществления предпринимательской деятельности физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, производится по:

расходному кассовому ордеру формы КО-2 согласно приложению 3 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 г. N 38 (далее - расходный кассовый ордер);

платежной ведомости с приложением расходного кассового ордера на общую сумму наличных денег, выплаченных по платежной ведомости (ведомостям), без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Бюджетными организациями в случае наличия у них различных источников поступления денежных средств расходные кассовые документы составляются по каждому источнику в отдельности.

Заготовительные организации, в том числе организации потребительской кооперации, могут производить выдачу наличных денег сдатчикам продукции и сырья с последующим составлением по окончании рабочего дня расходного кассового ордера на все суммы, выданные за день по заготовительным документам установленных законодательством форм.

Расходные кассовые ордера и другие документы установленных форм заполняются в порядке, установленном законодательством.

На общую сумму наличных денег, выданных по нескольким платежным ведомостям, допускается составление одного расходного кассового ордера, дата и номер которого проставляются на каждой платежной ведомости.

28. При выдаче наличных денег по платежной ведомости получатели предъявляют документы, удостоверяющие их личность (справку, подтверждающую личность), и расписываются за получение денег в соответствующей графе платежной ведомости.

Выдача юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями наличных денег своим работникам может производиться при предъявлении удостоверения, выданного юридическим лицом, подразделением, индивидуальным предпринимателем, при наличии фотографии и личной подписи владельца удостоверения, подписи должностного лица и оттиска печати юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, выдавших удостоверение.

29. Платежная ведомость выписывается вручную либо оформляется с помощью технических средств с указанием общей суммы наличных денег цифрами и прописью.

В графе напротив фамилии, собственного имени, отчества (если таковое имеется) получателя наличных денег цифрами проставляется сумма причитающихся к получению наличных денег.

30. Выдача наличных денег лицам, не состоящим в штате юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо в отдельности, или по отдельной платежной ведомости с составлением расходного кассового ордера на общую сумму наличных денег, выплаченных по платежной ведомости (ведомостям).

Выдача наличных денег лицам, привлекаемым на сельскохозяйственные и погрузочно-разгрузочные работы, а также для ликвидации последствий стихийных бедствий, может производиться по платежной ведомости. Платежные ведомости составляются отдельно по каждому юридическому лицу, подразделению, работники которого были направлены на указанные работы, и заверяются наряду с подписями руководителя и главного бухгалтера юридического лица, подразделения или лиц, уполномоченных руководителем юридического лица, подразделения, осуществляющего сельскохозяйственные и погрузочно-разгрузочные работы, подписью уполномоченного лица юридического лица, подразделения, работники которого были направлены на указанные работы.

31. Выдача наличных денег производится кассиром только лицам, указанным в расходном кассовом ордере, платежной ведомости, других документах, предусмотренных законодательством, либо в доверенности, при предъявлении документов, определенных в пункте 28 настоящей Инструкции.

32. В случае выдачи наличных денег по доверенности, оформленной в установленном законодательством порядке, в расходном кассовом ордере после фамилии, собственного имени, отчества (если таковое имеется) получателя наличных денег бухгалтером, индивидуальным предпринимателем учиняется запись "По доверенности", указываются фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) лица, которому доверено получение наличных денег.

Если выдача наличных денег производится по платежной ведомости, перед подписью получателя наличных денег кассир учиняет запись "По доверенности".

Доверенность на разовое получение наличных денег прилагается к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Если доверенность выдана на получение наличных денег в течение определенного времени, ее копия, удостоверенная в установленном законодательством порядке, хранится у юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя.

33. Разовые выдачи наличных денег на оплату труда, выплату алиментов, под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников, и другие выдачи производятся отдельным лицам по расходным кассовым ордерам, нескольким лицам - по платежным ведомостям.

Руководители и главные бухгалтеры юридических лиц, подразделений, индивидуальные предприниматели или лица, ими уполномоченные, на титульном листе платежной ведомости учиняют разрешительную надпись о выдаче наличных денег с указанием сроков выдачи и суммы наличных денег прописью и подписывают платежную ведомость.

34. Выдача денежных средств под отчет на предстоящие расходы на цели, установленные законодательством, производится как наличными деньгами, так и с использованием корпоративных дебетовых карточек.

Порядок выдачи денежных средств под отчет на предстоящие расходы заключается, как правило, в предварительном обеспечении лиц авансом на предстоящие расходы.

Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели выдают наличные деньги, в том числе с использованием корпоративных дебетовых карточек, под отчет на предстоящие расходы на сроки, определяемые руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем, включая день выдачи (получения с корпоративной дебетовой карточки) наличных денег под отчет:

не более 3 рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя;

не более 10 рабочих дней - на расходы, производимые вне места нахождения юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя;

до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей размера одной базовой величины, в целом по юридическому лицу, подразделению, у индивидуального предпринимателя.

Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели выдают наличные деньги, в том числе с использованием корпоративных дебетовых карточек, под отчет на предстоящие расходы для осуществления расчетов с юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями в размерах, определяемых руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем, но не более размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями, установленного главой 4 настоящей Инструкции.

35. Лица, получившие наличные деньги, в том числе с использованием корпоративных дебетовых карточек, под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, представить в бухгалтерскую службу отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев, установленных в пункте 1 части второй статьи 107 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Лица, получившие денежные средства с использованием корпоративных дебетовых карточек под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее 15 рабочих дней с даты проведения оплаты в безналичной форме, исключая день оплаты, либо при проведении оплаты частично в безналичной форме, частично в наличной форме, исключая день оплаты, представить в бухгалтерскую службу отчет об израсходованных суммах.

Отчет об израсходованных суммах представляется в бухгалтерскую службу лицом, получившим денежные средства под отчет, лично на бумажном носителе, в виде регистрируемого почтового отправления (датой представления отчета считается дата сдачи на почту регистрируемого почтового отправления) или посредством автоматизированной подсистемы документационного обеспечения с досылкой на бумажном носителе.

36. Лица, получившие денежные средства под отчет, осуществляют их расходование на цели, определенные руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем, в соответствии с законодательством.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии представления полного отчета по ранее выданным суммам, за исключением случаев, предусмотренных частью третьей настоящего пункта.

Юридические лица, подразделения, осуществляющие через уполномоченных лиц, находящихся вне места нахождения юридического лица, подразделения, расчеты наличными деньгами с физическими лицами и перечисляющие на счета клиентов, к которым выданы корпоративные дебетовые карточки, денежные средства под отчет для проведения данных расчетов с использованием корпоративной дебетовой карточки, могут дополнительно перечислять на указанные счета денежные средства без представления полного отчета по ранее перечисленным суммам денежных средств.

В случае, указанном в части третьей настоящего пункта, если расчеты с физическими лицами осуществляются наличными деньгами на территории вне места нахождения юридического лица, подразделения только одним уполномоченным лицом, отчет об израсходованных суммах с приложением карт-чеков (их копий, заверенных руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным) и иных документов, подтверждающих целевой характер расходования денежных средств, представляется в бухгалтерскую службу юридического лица, подразделения в сроки, определяемые руководителем юридического лица, подразделения, но не реже одного раза в месяц.

Вопрос 6.Сущность и классификация финансовых кризисов предприятия.

Финансовое состояние предприятия - это система показателей, отражающих наличие, размещение и использование ресурсов, финансовую устойчивость предприятия, ликвидность баланса; характеризуется платежеспособностью, прибыльностью, эффективностью использования активов и капитала, ликвидностью.

Финансовый кризис предприятия представляет собой одну из наиболее серьезных форм нарушения его финансового равновесия, отражающую циклически возникающие на протяжении его жизненного цикла под воздействием разнообразных факторов противоречия между фактическим состоянием его финансового потенциала и необходимым объемом финансовых потребностей, несущую наиболее опасные потенциальные угрозы его функционированию.

Финансовые кризисы предприятия классифицируются по следующим основным признакам:

1.По источникам генерирования финансовый кризис подразделяется на: финансовый кризис, генерируемый внутренними факторам. Такими факторами могут являться неэффективный финансовый менеджмент, неправильно выбранная финансовая политика по отдельным аспектам финансовой деятельности, недооценка отдельных видов финансовых рисков, высокая средневзвешенная стоимость капитала и другие. финансовый кризис, генерируемый внешними факторами. Примером таких факторов могут служить ужесточение налогового регулирования хозяйственной деятельности предприятия, неблагоприятные изменения конъюнктуры финансового рынка и т.п.

финансовый кризис, генерируемый как внутренними, так и внешними факторами. Такой кризис является наиболее сложным по возможностям разрешения и носит более длительный характер.

2.По масштабам охвата финансовый кризис разделяют: структурный финансовый кризис, который вызван постепенным и длительным нарастанием диспропорций в отдельных параметрах финансового потенциала и характеризует несоответствие структурных пропорций этих параметров изменившимся условиям финансовой деятельности и требованиям финансовой безопасности системный финансовый кризис, который охватывает все основные направления и формы финансовой деятельности и отражает противоречия всей финансовой системы предприятия.

3.По структурным формам: • Финансовый кризис, вызванный неоптимальной структурой капитала предприятия (высокая доля заемного капитала). • Финансовый кризис, вызванный неоптимальной структурой активов предприятия (высокая доля долгосрочных активов).• Финансовый кризис, вызванный несбалансированностью денежных потоков предприятия • Финансовый кризис, вызванный неоптимальной структурой инвестиций • Финансовый кризис, вызванный неоптимальностью структуры прочих параметров финансовой деятельности предприятия (состав портфеля дебиторской задолженности предприятия, состав его издержек в разрезе постоянных и переменных статей и др.)

4.По степени воздействия на финансовую деятельность:• Легкий финансовый кризис (структурный фин. кризис, который может быть быстро разрешен на основе использования отдельных внутренних механизмов антикризисного финансового управления); • Глубокий (комплекс ряда форм структурного финансового кризиса, преодоление которого требует полного использования всех внутренних механизмов финансовой стабилизации, а в ряде случаев и отдельных форм внешней финансовой санации);• Катастрофический, преодоление которого требует активного поиска преимущественно внешних эффективных форм санации.

Санация (лат sanatio - лечение) система мер по финансовому оздоровлению предприятия, чтобы предотвратить его банкротство или повысить конкурентоспособность.

5.По периоду протекания: • Краткосрочный финансовый кризис;• Среднесрочный финансовый кризис (период до одного года); • Долгосрочный финансовый кризис.

6.По возможностям разрешения:• Финансовый кризис, разрешаемый на основе использования только внутренних механизмов. • Финансовый кризис, разрешаемый с помощью внешней санации.• Непреодолимый финансовый кризис, при которой любые формы санации предприятия являются неэффективными в силу необратимых изменений его финансовой структуры.

7.По последствиям:• Финансовый кризис, приведший к восстановлению финансовой деятельности в прежних параметрах; • Финансовый кризис, приведший к обновлению финансовой деятельности на новой качественной основе (разрешаемого с помощью внешней финансовой санации предприятия); • Финансовый кризис, вызвавший банкротство (ликвидацию) предприятия. (конец)

37. Документами, подтверждающими расходы по приобретению товаров (выполнению работ, оказанию услуг), являются:

кассовый чек (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем), содержащий номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи товара (выполнения работы, оказания услуги), наименование, количество и цену товара (выполнения работы, оказания услуги), сумму, идентификатор кассира, при осуществлении оплаты товара (работ, услуг) наличными деньгами. В случае отсутствия в кассовом чеке указанных реквизитов документами, подтверждающими расходы по приобретению товаров (выполнению работ, оказанию услуг), являются кассовый чек и товарный чек либо иной документ, подтверждающий приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг), содержащий номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи товара (выполнения работы, оказания услуги), наименование, количество и цену товара (выполнения работы, оказания услуги), сумму, подписанные лицом, непосредственно осуществившим отпуск товаров (выполнение работ, оказание услуг), с указанием его должности, фамилии и инициалов;

квитанция о приеме наличных денежных средств согласно приложению к постановлению Министерства торговли Республики Беларусь от 23 августа 2011 г. N 34 "О мерах по реализации постановления Совета Министров Республики Беларусь от 6 июля 2011 г. N 912" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., N 104, 8/24138) в установленных законодательством случаях оплаты товара (работ, услуг) без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов;

кассовый чек (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем), содержащий реквизиты, указанные в абзаце втором настоящего пункта, и карт-чек (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем) либо подтвержденная банком выписка по счету клиента, к которому выдана банковская платежная карточка, в случае оплаты товара (работы, услуги) с использованием банковских платежных карточек через кассовое оборудование;

карт-чек (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем) либо подтвержденная банком выписка по счету клиента, к которому выдана банковская платежная карточка, в случае оплаты товара (работы, услуги) с использованием устройств программно-технической инфраструктуры и систем дистанционного банковского обслуживания (интернет-банкинг, мобильный банкинг, SMS-банкинг, TV-банкинг, банкомат, инфокиоск);

проездной документ (билет), в том числе билет на бумажном носителе, выданный при оформлении электронного билета при автомобильной перевозке пассажира в регулярном сообщении, а в случае приобретения электронного билета - маршрут-квитанция на бумажном носителе и посадочный талон (пассажирский купон посадочного талона) при воздушной перевозке пассажира;

страховой полис;

счет на оплату гостиницы и кассовый чек, содержащий реквизиты, указанные в абзаце втором настоящего пункта, в случае оплаты услуги гостиничного обслуживания наличными деньгами;

счет на оплату гостиницы, кассовый чек, содержащий реквизиты, указанные в абзаце втором настоящего пункта, и карт-чек (его копия, заверенная руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем) либо подтвержденная банком выписка по счету клиента, к которому выдана банковская платежная карточка, в случае оплаты услуги гостиничного обслуживания в безналичном порядке;

другие документы, подтверждающие расходы по приобретению товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в соответствии с законодательством.

38. Допускается использование личных денежных средств физических лиц для приобретения ими товаров (работ, услуг) в интересах юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, с которыми указанные физические лица состоят в трудовых отношениях, а также личных денежных средств членов профессиональных союзов на указанные цели в интересах профессиональных союзов в пределах размеров, установленных главой 4 настоящей Инструкции.

Физические лица, израсходовавшие наличные деньги в соответствии с частью первой настоящего пункта, обязаны не позднее 3 рабочих дней со дня приобретения товаров (работ, услуг), исключая день приобретения, представить отчет об израсходованных суммах для возмещения средств, использованных ими в интересах юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя.

Физические лица при использовании в соответствии с частью первой настоящего пункта личных денежных средств посредством личной дебетовой карточки либо частично наличными деньгами и частично посредством личной дебетовой карточки обязаны не позднее 15 рабочих дней со дня приобретения товаров (работ, услуг), исключая день приобретения, представить отчет об израсходованных суммах с приложением карт-чеков (их копий, заверенных руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем) или выписки по счету клиента - физического лица и иных документов для возмещения средств, использованных ими в интересах юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя.

Отчет об израсходованных суммах представляется в порядке, предусмотренном в части третьей пункта 35 настоящей Инструкции.

Вопрос 7. Методы финансовой стабильности предприятия при угрозе банкротства. Финансовая стабилизация в условиях кризисной ситуации последовательно осуществляется по таким основным этапам:

1. Устранение неплатежеспособности. В какой бы степени не оценивался масштаб кризисного состояния предприятия (легкий или тяжелый кризис), наиболее неотложной задачей в системе мер финансовой стабилизации является обеспечение восстановления способности платежей по своим текущим обязательствам с тем, чтобы предупредить возникновение процедуры банкротства. Это достигается за счет уменьшения текущих внешних и внутренних финансовых обязательств и увеличения суммы денежных активов.

Уменьшение текущих внешних и внутренних финансовых обязательств предприятия достигается за счет следующих основных мероприятий: а) сокращения суммы постоянных издержек; б)сокращения уровня переменных издержек; в) продления сроков кредиторской задолженности по товарным операциям; г) пролонгации краткосрочных банковских кредитов.

Увеличение суммы денежных активов в текущем периоде достигается за счет следующих основных мероприятий; а) ликвидации портфеля краткосрочных финансовых вложений; б) реализации отдельных высоколиквидных денежных и фондовых инструментов портфеля долгосрочных финансовых вложений; в) рефинансирования дебиторской задолженности с целью уменьшения общего ее размера; г) ускорения оборота дебиторской задолженности, за счет сокращения сроков предоставляемого коммерческого и потребительского кредита; д) нормализации размера текущих запасов товароматериальных ценностей.

Цель этого этапа финансовой стабилизации считается достигнутой, если устранена текущая неплатежеспособность, т.е. значение коэффициента абсолютной платежеспособности превысило единицу. Это означает, что угроза банкротства в текущем периоде ликвидирована.

2.Восстановление финансовой устойчивости и достижения финансового равновесия.

Финансовое равновесие предприятия обеспечивается при условии, что объем положительного денежного потока по всем видам хозяйственной деятельности (производственной, инвестиционной, финансовой) в определенном периоде равен планируемому объему отрицательного денежного потока. Механизм использования моделей финансового равновесия, связан с увеличением объема положительного денежного потока при сокращении объема потребления дополнительных финансовых ресурсов (т.е. со снижением инвестиционной активности).

Увеличение объема положительного денежного потока достигается за счет следующих основных мероприятий: а) роста суммы чистого дохода предприятия за счет проведения эффективной ценовой политики; б) осуществления эффективной налоговой политики, направленной на возрастание суммы чистой прбыли предприятия; в) осуществления дивидендной политики, адекватной кризисному развитию предприятия, с целью увеличения суммы чистой прибыли, направляемой на производственное развитие;

г) осуществления ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов с целью увеличения размера формируемого амортизационного фонда; д) своевременной реализации выбывающего в связи с износом или неиспользуемого имущества.

Снижение объема потребления инвестиционных ресурсов в предстоящем периоде достигается за счет следующих основных мероприятий: а) отказа от начала реализации реальных инвестиционных проектов, не обеспечивающих быстрый возвратный чистый денежный поток (б) привлечения к использованию необходимых видов основных производственных фондов и нематериальных активов на условиях лизинга.

в) временного прекращения формирования портфеля долгосрочных финансовых вложений за счет приобретения новых фондовых и денежных инструментов; г) снижения норматива оборотных активов за счет ускорения их оборота и др.

3. Изменение финансовой стратегии с целью ускорения экономического роста. Полная финансовая стабилизация достигается только тогда, когда предприятие обеспечивает стабильное снижение стоимости используемого капитала и постоянный рост своей рыночной стоимости. Эта задача требует ускорения темпов экономического развития на основе внесения определенных корректив в финансовую стратегию предприятия. Скорректированная с учетом неблагоприятных факторов финансовая стратегия предприятия должна обеспечивать высокие темпы его производственного развития при одновременном снижении угрозы его банкротства в предстоящем периоде.

39. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, производится в порядке и размерах, установленных законодательством.

Выдача наличных денег самому индивидуальному предпринимателю на расходы, связанные с его разъездами (проезд к месту назначения и обратно, наем жилого помещения), производится в размере стоимости проездных документов, оплаченных счетов, квитанций и других документов, подтверждающих фактически понесенные расходы, при условии, что разъезды индивидуального предпринимателя непосредственно связаны с осуществлением им предпринимательской деятельности.

40. Работник, получивший наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, обязан не позднее 3 рабочих дней (работники подразделений юридического лица, расположенных в населенных пунктах вне места нахождения юридического лица, представляющие отчет в бухгалтерскую службу юридического лица, - не позднее 5 рабочих дней) со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, представить в бухгалтерскую службу юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя отчет об израсходованных суммах с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Работник, получивший денежные средства под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, посредством их перечисления на счет клиента, к которому выдана корпоративная (личная) дебетовая карточка, либо частично наличными деньгами и частично посредством перечисления на счет клиента, к которому выдана корпоративная (личная) дебетовая карточка, обязан не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, представить в бухгалтерскую службу юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя отчет об израсходованных суммах с приложением карт-чеков (их копий, заверенных руководителем юридического лица, подразделения или лицом, им уполномоченным, индивидуальным предпринимателем) или выписки по счету клиента - физического лица и иных документов независимо от того, в наличной либо безналичной форме работник осуществлял расчеты, связанные со служебной командировкой.

41. Возврат неизрасходованных сумм денежных средств осуществляется в сроки, установленные для представления отчета об израсходованных суммах, за исключением случаев, установленных в пункте 1 части второй статьи 107 Трудового кодекса Республики Беларусь.

Неизрасходованная сумма наличных денег, оставшаяся в распоряжении работника, а также неизрасходованная сумма денежных средств, оставшаяся на счете клиента - физического лица, возвращаются работником юридическому лицу, подразделению, индивидуальному предпринимателю посредством внесения наличных денег в кассу либо осуществления банковского перевода на счет юридического лица, индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, установленных в пункте 1 части второй статьи 107 Трудового кодекса Республики Беларусь.

При использовании корпоративной дебетовой карточки не израсходованная работником сумма денежных средств остается на счете клиента.

В случае, если выданная под отчет сумма денежных средств была получена работником полностью либо частично наличными деньгами с использованием корпоративной дебетовой карточки, неизрасходованная сумма наличных денег возвращается работником юридическому лицу, подразделению, индивидуальному предпринимателю посредством внесения наличных денег в кассу либо осуществления банковского перевода на счет юридического лица, индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, установленных в пункте 1 части второй статьи 107 Трудового кодекса Республики Беларусь.

42. Перечисление денежных средств на счет клиента - физического лица под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, осуществляется после представления полного отчета по ранее выданным этому работнику суммам наличных денег.

Перечисление денежных средств на счет клиента, к которому выдана корпоративная (личная) дебетовая карточка, для оплаты расходов, связанных со служебной командировкой, допускается без представления работником полного отчета по ранее перечисленным на счет клиента суммам денежных средств.

43. Передача другим лицам наличных денег, полученных под отчет, в том числе с использованием корпоративных дебетовых карточек, не допускается.

44. При направлении в одну служебную командировку нескольких лиц допускается проведение оплаты расходов, связанных со служебной командировкой (проезд к месту служебной командировки и обратно, наем жилого помещения), в безналичном порядке денежными средствами, перечисленными юридическим лицом, подразделением, индивидуальным предпринимателем на счет клиента, к которому выдана корпоративная (личная) дебетовая карточка, под отчет одному командированному лицу для проведения указанных расчетов за всех лиц, находящихся в данной служебной командировке.

В этом случае расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, найму жилого помещения включаются в отчет об израсходованных суммах лицом, которому на эти цели перечислены денежные средства под отчет. Отчет об израсходованных суммах представляется в порядке и сроки, предусмотренные в частях второй и третьей пункта 40 настоящей Инструкции.

45. При использовании индивидуальным предпринимателем личной (корпоративной) дебетовой карточки для оплаты расходов, связанных с его разъездами, составление отчета об израсходованных суммах и возврат неизрасходованных наличных денег, полученных с использованием личной (корпоративной) дебетовой карточки, осуществляются в порядке, предусмотренном в пунктах 40 - 42 настоящей Инструкции. Отчет об израсходованных суммах составляется в случае привлечения индивидуальным предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам.

Вопрос 8.Цена капитала и ее использование в принятии инвестиционных решений.

Цена капитала - одна из основных концепций финансового менеджмента. Цена капитала - это плата за использование того или иного источника финансирования предприятия, причем не только заемного, но и собственного капитала.

Каждый из таких источников имеет цену. Она выражается в процентах к величине используемого капитала. По отношению к собственному капиталу цена - это дивиденды акционерам, издержки, связанные с эмиссией акций, и т.п. Цена капитала предприятия складывается под влиянием многих факторов, главными из которых являются: • общее состояние финансовой среды, в том числе финансовых рынков;• конъюнктура товарного рынка; • средняя ставка ссудного процента, сложившаяся на финансовом рынке;• доступность различных источников финансирования для конкретных предприятий; • рентабельность операционной деятельности предприятия; • уровень концентрации собственного капитала и др.

Определение стоимости капитала предприятия проводится в несколько этапов.

На первом этапе осуществляется идентификация основных компонентов, являющихся источниками формирования капитала фирмы.

На втором - рассчитывается цена каждого источника в отдельности.

На третьем - определяется средневзвешенная цена капитала на основании (учета) удельного веса каждого компонента в общей сумме инвестированного капитала. Цена собственного капитала ЦСК рассчитывается по формуле:

ЦСК = ЧПС/СВСК * 100, где ЧПС – чистая прибыль выплаченная собственникам предприятия; СВСК – средняя величина собственного капитала. Цена банковского кредита ЦБК = ПС * (1-СН)/1-УРБК, где ПС – процентная ставка банка, СН ставка налогообложения, УРБК уровень расходов по привлечению банковских кредитов.

К расходом по привлечению банковских кредитов относят страхование кредита, стоимость оценки залогового имущества и прочие.

Кредиторская задолженность за товары, работы и услуги, задолженность по заработной плате, задолженность по уплате налогов, как правило, не имеет цены, кроме тех случаев, когда просрочка оплаты счетов вызывает штрафы, пени, неустойки.

Цена просроченной кредиторской задолженности ЦПКЗ поставщикам и подрядчикам определяется теми штрафами и пенями, которые предприятие должно заплатить при задержке платежей (невыполнении договоров) и равна отношению штрафов и пеней к просроченной кредиторской задолженности. ЦПКЗ = величина выплаченных штрафных санкций/ среднегодовая сумма просроченной кредиторской задолженности * 100.

Кредиторская задолженность также имеет цену в том случае, если поставщиком предлагалась скидка за досрочную оплату. В данном случае цена кредиторской задолженности рассчитывается как цена товарного кредита ЦТК. ЦТК = (ценовая скидка * 365) * (1- расчетная ставка налога на прибыль) / период отсрочки оплаты.

После того как рассчитана цена каждого источника рассчитывается средневзвешенная цена капитала по формуле: СЦК = ∑p_i*d_i, где p_i – цена i –того источника финансирования; d_i – доля i –того источника финансирования.

Цена капитала показывает минимально допустимый уровень доходности операций хозяйствующего субъекта.

Цена капитала дает возможность обосновывать принимаемые инвестиционные решения, определять финансовые издержки, оптимизировать структуру капитала и др. Цена капитала связана с его отдачей (рентабельностью). Последняя должна быть выше цены капитала, иначе его использование теряет смысл.

Цена капитала является одним из критериев осуществления инвестиционных проектов. Цена капитала рассматривается как альтернативная стоимость вложения денежных средств владельцами капитала. По инвестиционному проекту доходность должна превышать относительную величину затрат на применяемый капитал (т.е. должна превышать цену капитала).

При оценке эффекта от проекта (расчете чистого дисконтированного дохода) использование ставки дисконтирования, найденной как цена капитала, позволяет в случае большей доходности проекта получить положительное значение чистого дисконтированного дохода.

46. По истечении установленных в части первой пункта 16 и частях первой - третьей пункта 17 настоящей Инструкции сроков выдачи наличных денег на оплату труда, выплату стипендий, пенсий, пособий, дивидендов, алиментов кассир:

в платежной ведомости напротив фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, ставит штамп или учиняет запись "Депонировано";

составляет реестр депонированных сумм;

в платежной ведомости учиняет запись о фактически выданных и подлежащих депонированию суммах наличных денег, сверяет их с общим итогом по платежной ведомости и подтверждает запись личной подписью. Если наличные деньги выдавались не кассиром, а раздатчиком, то на ведомости дополнительно учиняется запись "Деньги по ведомости выдавал" и учиняется подпись раздатчика. Выдача наличных денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости не допускается;

заполняет расходный кассовый ордер на общую сумму наличных денег, выданных по платежной ведомости;

записывает в кассовую книгу фактически выданную сумму наличных денег.

Депонированные суммы сдаются в обслуживающий банк в установленные сроки в порядке, определенном в части второй пункта 16, части четвертой пункта 17 настоящей Инструкции. На сумму сдаваемых наличных денег составляется общий расходный кассовый ордер.

Бухгалтеры юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя либо индивидуальный предприниматель, открывший текущий (расчетный) банковский счет, проверяют отметки, сделанные кассирами в платежных ведомостях, и подсчитывают выданные и депонированные по ним суммы.

47. Выдача приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей на руки лицам, вносящим или получающим наличные деньги, не допускается.

48. При получении приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей кассир обязан проверить:

наличие на приходном кассовом ордере подписи главного бухгалтера или лица, уполномоченного руководителем юридического лица;

наличие на расходном кассовом ордере, платежной ведомости подписей руководителя юридического лица, главного бухгалтера, индивидуального предпринимателя или лиц, ими уполномоченных;

правильность заполнения в расходном кассовом ордере реквизитов документа, удостоверяющего личность (справки, подтверждающей личность) получателя;

наличие прилагаемых документов.

В случае несоответствия приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей предъявляемым к их заполнению требованиям кассир возвращает документы бухгалтеру, индивидуальному предпринимателю для надлежащего оформления.

Кассир подписывает приходные и расходные кассовые ордера только после приема или выдачи наличных денег.

49. Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу заполняются бухгалтером, индивидуальным предпринимателем.

Юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем самостоятельно в письменной форме определяется необходимость регистрации приходных и расходных кассовых ордеров до передачи их в кассу в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции или по форме согласно приложению 2 к настоящей Инструкции. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров используется для учета движения наличных денег по целевому назначению.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров по форме согласно приложению 1 к настоящей Инструкции ведется отдельно для приходных и расходных кассовых ордеров.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров по форме согласно приложению 2 к настоящей Инструкции ведется общий для приходных и расходных кассовых ордеров.

Форма ведения журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров определяется руководителем либо главным бухгалтером юридического лица, подразделения или лицами, ими уполномоченными, индивидуальным предпринимателем самостоятельно в письменной форме.

Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров может осуществляться посредством программно-технических средств. Выходная форма "Вкладной лист журнала регистрации приходных (расходных) кассовых ордеров" составляется за соответствующий день и содержит данные учета движения наличных денег по целевому назначению.

ГЛАВА 3

⇐ Предыдущая 123 4 5 6 7 8 Следующая ⇒