Убытки, не признаваемые в налоговом учете

Бухгалтерскую прибыль уменьшают любые убытки, а налоговую – лишь некоторые из них.

Так, налогооблагаемую прибыль нельзя уменьшить на убытки:

· от безвозмездной передачи имущества, работ, услуг и имущественных прав (п. 16 ст. 270 НК РФ);

· от передачи имущества в уставный капитал другой фирмы или простого товарищества (пп. 1 п. 1 ст. 277 и п. 4 ст. 278 НК РФ);

· от уступки права требования финансовым агентом;

· от корректировки в учете ошибок, допущенных в предыдущие годы, если фирма работает по методу начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Пример

Компания подарила своему сотруднику автомобиль. К моменту передачи остаточная стоимость автомобиля составила 25 000 руб.

Стоимость подаренного автомобиля следует отразить в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01- 25 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

- 5000 руб. (25 000 руб. х 20%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Дооценка основных средств

Каждая фирма имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать свои основные средства. Индексы для этого она может разработать сама или воспользоваться коэффициентами Росстата. При этом переоценивают однородные группы основных средств. Например, если вам принадлежит несколько зданий, то нужно переоценить их все.

Если вы решили провести переоценку основных средств, то в последующем придется это делать каждый год.

В бухучете переоценку основных средств отражают следующим образом: дооценку – на счете 83 «Добавочный капитал», уценку – на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Для налогообложения прибыли результаты переоценки не учитывают. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса. Поэтому сумма дооценки основных средств – это и есть постоянная положительная разница. Она появляется в процессе начисления амортизации на основное средство. По дооцененному имуществу амортизация в бухучете всегда будет больше, нежели в учете налоговом. С разницы между суммами амортизации следует ежемесячно начислять постоянное налоговое обязательство в течение оставшегося срока использования основного средства или до очередной переоценки.

Пример

АО «Актив» имеет на балансе станок. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете – 100 000 руб. Срок полезного использования станка равен 40 месяцам. Амортизацию в обоих учетах «Актив» начисляет линейным способом. При этом учет ведет по методу начисления.

По состоянию на 31 декабря отчетного года станок переоценили. Его балансовая стоимость увеличилась до 120 000 руб. К моменту переоценки станок прослужил 20 месяцев. По нему была начислена амортизация в сумме 50 000 руб. После переоценки она возросла до 60 000 руб. (50 000 руб. × 1,2).

Бухгалтер сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83– 20 000 руб. (120 000 – 100 000) – увеличена стоимость станка после переоценки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02– 10 000 руб. (60 000 – 50 000) – увеличена сумма амортизации станка в результате переоценки.

Таким образом, в бухучете после переоценки амортизация ежемесячно будет начисляться в сумме 3000 руб. (120 000 руб. : 40 мес.), а в налоговом учете – 2500 руб. (100 000 руб. : 40 мес.). Поэтому каждый раз будет возникать постоянная положительная разница в размере 500 руб. (3000 – 2500). С нее ежемесячно нужно начислять постоянное налоговое обязательство.

Каждый месяц бухгалтер делал в учете записи:

ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПНО» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НПР»– 100 руб. (500 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание: если в предшествующие годы вы уценили основное средство, то постоянная положительная разница после дооценки образуется в пределах предыдущей уценки.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: