Нарушение учетной политики

В принятой учетной политике отражают выбранные методы учета доходов и расходов фирмы. В частности, здесь указывают:

· метод учета доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод);

· метод списания материальных расходов и метод определения оценки покупных товаров (ФИФО по средней стоимости и др.);

· перечень прямых расходов, входящих в затраты на производство и реализацию;

· порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство (НПЗ).

Выбранные методы расчета фирма обязана применять при расчете налога на прибыль.

Обратите внимание: Налоговый кодекс не содержит наказания за то, что фирма не выполнила требования своей учетной политики. Однако, если это нарушение привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль и неверному расчету налога – инспекторы могут ее оштрафовать.

Наказание за такую ошибку предусмотрено в статьях 120 и 122 Налогового кодекса. Кроме того, с фирмы могут взыскать недоимку, а также пени за недоплаченный в бюджет налог.

Если в учетной политике указано, что вы списываете материалы по методу ФИФО, а в учете вы это делали другим методом, вам следует пересчитать стоимость списанных ТМЦ. Если в результате пересчета возникнут расхождения, повлекшие занижение налога на прибыль, нужно пересдать декларации по налогу за это время с верным расчетом.

Возможна и другая ситуация. Например, вы пренебрегли положениями своей учетной политики и считали расходы или доходы по-иному. Но при пересчете вы обнаружили, что база по налогу на прибыль у вас рассчитана верно. То есть ошибка не повлияла на сумму налога. В этом случае вы избежите штрафа по статье 122 и пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса, так как недоплаты по налогу и искажения налоговой базы у вас не произойдет. Такое мнение высказали федеральные судьи Восточно-Сибирского округа в постановлении от 24 декабря 2003 г. № А33-19139/02-С3-Ф02-4535/03-С1. Они указали, что несоблюдение учетной политики еще не свидетельствует о занижении налоговой базы по налогу. Однако налоговая служба может вас оштрафовать по пунктам 1 и 2 статьи 120 Налогового кодекса. Наказание будет к вам применено за нарушение правил учета доходов и расходов.

Ошибки в оформлении расходов по услугам

В ходе проверок налоговые инспекторы особое внимание уделяют расходам фирмы на всевозможные информационно-консультационные услуги. Интерес проверяющих к расходам фирмы на услуги вполне понятен. Подтверждение таких затрат законами не регламентировано. По обычаям делового оборота достаточно иметь договор на оказание тех или иных услуг, акт оказанных услуг и счет-фактуру. Кроме того, подтвердить расходы на работы и услуги можно с помощью универсального передаточного документа (УПД). Его форма и правила заполнения предложены ФНС России в письме от 21 октября 2013 года № ММВ-20-3/96@. УПД содержит все обязательные реквизиты, предусмотренные для счетов-фактур и первичных документов. То есть он заменяет сразу два документа - например, счет-фактуру и акт оказанных услуг.

Важным моментом является содержание этих бумаг. Если инспекторы заметят, что та или иная услуга не носит производственного характера, они могут исключить эти затраты из налоговых расходов. Они будут считаться экономически необоснованными. Как правило, под пристальное внимание налоговой службы попадают:

· услуги, которые не имеют отношения к деятельности фирмы, или «подозрительные» сделки (о них читайте ниже);

· дорогостоящие услуги;

· затраты, документы по которым составлены недостаточно подробно (то есть из содержания договора и акта нельзя понять, что конкретно выполнил для вас исполнитель).

Если расходы на услуги налоговая служба исключит из налоговых затрат, «пострадает» не только налог на прибыль, но и НДС с этих услуг. Его сумму инспекторы исключат из налоговых вычетов. Соответственно вам грозят штрафы и пени сразу по двум налогам.

Основная ошибка, которая приводит к таким результатам, – недостаточное внимание к оформлению необходимых документов. Чтобы избежать споров с налоговиками, воспользуйтесь следующими советами.

1. Контролируйте, чтобы на каждый расход у вас были оправдательные документы. Без этого ни одни затраты не признают обоснованными. Отслеживайте, какие именно бумаги представляет вам исполнитель. Как правило, это договор, акт оказанных услуг и счет-фактура. Обязательно проверяйте, правильно ли заполнены документы, стоят ли все необходимые реквизиты, даты, подписи, печати. Даже если все пункты договора устроили руководителя, прочитайте его сами. В интересах фирмы, чтобы в договоре четко было прописано, какие именно услуги будет оказывать вам исполнитель. Фразы «консультационные услуги» недостаточно. Желательно указать, в какой области, по каким вопросам будут вестись работы. Если же договор уже подписан, то постарайтесь конкретизировать услуги в акте оказанных услуг. Попросите исполнителя прямо перечислить там все, что он сделал для вашей фирмы.

2. Наличие стандартного набора документов еще не повод признать расходы обоснованными. Инспекторы могут посетовать на то, что ваши расходы «не связаны с производственной деятельностью». Если они смогут это доказать в суде, затраты из налоговых расходов исключат (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 февраля 2010 г. № А27-5405/2009).

Доказать, что расходы на услуги были необходимы для деятельности фирмы, можно несколькими способами. Например, помимо договора, акта и счета-фактуры от исполнителя «запаситесь» приказами и распоряжениями. В них укажите, что поручаете своему сотруднику курировать исполнение услуг по договору и приказываете полученные результаты этих работ использовать в производственной деятельности. В документах можете подробно изложить суть оказываемых консультаций: для чего они нужны, ожидаемый результат от полученной информации и т. д. Такие приказы послужат дополнительным аргументом в вашу защиту. Если услуги были хотя бы косвенно связаны с получением сертификата или лицензии, то копии этих документов послужат вам доказательством. Вы всегда сможете заявить, что консультировались по вопросам, связанным с получением этих документов. Во всяком случае для суда такие доводы являются достаточными для того, чтобы признать, что услуги были связаны с производством.

3. В некоторых случаях инспекторы могут заявить, что ваши расходы не связаны с производством, даже если у фирмы в порядке «первичка» и есть дополнительные аргументы. Некоторые инспекторы считают, что в расходы, уменьшающие прибыль, коммерсанты не могут включать затраты на информационно-консультационные услуги, связанные с налогообложением.

Однако инспекторы не правы. Любой договор на налоговый обзор, ответ на вопрос, связанный с налогообложением, – это производственные расходы фирмы. Опровергнуть этот факт контролеры не смогут и в суде. Фирме же для выигрыша достаточно иметь стандартный пакет оправдательной документации. Главное, чтобы из договора было видно, что исполнитель оказывает вам налоговое консультирование (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 марта 2008 г. № Ф04-1119/2008 (958-А45-31)). Для документального подтверждения производственного характера таких расходов помимо договора можно представить документы, подготовленные исполнителем услуг, например, письменные консультации по вопросам налогообложения.

4. Немало случаев, когда инспекторы заявляют, что услуги третьих лиц, оказанные фирме, не являются производственными. Например, фирма своими силами не может выполнить работы для своего клиента. Для консультации она нанимает стороннюю организацию. Однако в силу каких-то причин акт о выполненной работе с клиентом подписан раньше, чем акт полученных услуг от стороннего исполнителя.

Временной разрыв в этих двух актах и вызывает недовольство контролеров. На основании этого они пытаются доказать, что услуги консультирующей организации не связаны с получением фирмой дохода. А раз так, то их нельзя признать производственными. В суде аргументы инспекторов судьи не принимают. Арбитры встают на сторону фирм и поясняют, что если установлена связь между договором на реализацию и расходами на консультантов, то дата подписания актов роли не играет. Организация вправе сдать работу, а позже подтвердить получение услуг от исполнителя. При этом расходы фирмы будут считаться производственными (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 января 2004 г. № А56-22269/03). Чтобы не доводить дело до суда, советуем по возможности подписывать акты по расходам, связанным с реализацией, раньше, чем проводить саму реализацию. Тогда вы избежите каких-либо нареканий со стороны налоговых инспекторов.

⇐ Предыдущая9101112131415161718Следующая ⇒

Поделиться: