Проблемы распределения косвенных затрат ⇐ ПредыдущаяСтр 10 из 30Следующая ⇒ Распределение затрат — это процесс отнесе­ния произведенных затрат к определенным объектам затрат. Объект затрат — это организационное под­разделение, контракт или другая учетная единица, с которой требуются данные о затратах и по которой измеряется стои­мость процессов, продукции, работ, проектов капиталовложений и т.д. Основанием для распределения косвенных расходов может слу­жить такая ценностная или количественная единица, увеличение или уменьшение которой пропорционально изменению соответствующих издержек. Ими могут быть: количество израсходованного сырья, материалов, топлива; стоимость переработанного сырья и материалов; затраты на обработку без стоимости сырья и материалов; количество готовой про­дукции и полуфабрикатов; заработная плата производственных рабо­чих; рабочее время на изготовление продукции; машинное время на изготовление продукции; число работающих; величина потребленной энергии всех видов; площадь помещения и его объем; величина производственной мощности отдельных установок; комбинированные и условные величины, например тонно-километры, кило-номера пряжи и т.п. При расчете себестоимости единицы продукции прибегают к калькулированию себестоимости с включением всех затрат или только переменных затрат. Последний метод называется директ — костинг, а также с использованием нормативных затрат. Все группировки затрат предназначены для принятия раз­личных управленческих решений. Система управленческого учета должна распределять затраты по двум главным группам объектов: подразделениям и продукции. Процесс осуществляется в два шага: 1) сбор затрат по центрам затрат и 2) отнесение их на кон­кретную продукцию, обрабатываемую в данном цехе (или другую калькуляционную единицу). Себестоимость единицы продукции можно рассчитать по формуле:   Себестоимость Единицы Продукции

= Производственная себестоимость / Количество единиц готовой продукции

 

На первый взгляд расчет себестоимости единицы продукции не представляет никакой сложности, но на практике это не всегда легко. Возникающие сложности связаны с типом производствен­ных процессов: мелкосерийное, индивидуальное производство или серийное, массовое производство.

Напомним, что производственная себестоимость включает три составляющих элемента: прямые материальные затраты, пря­мые трудовые затраты и общепроизводственные расходы.

При мелкосерийном производстве заказы, партии продукции могут быть закончены в течение отчетного периода, при этом бу­дет известна фактическая величина только прямых материальных и прямых трудовых затрат, а фактическую сумму общепроиз­водственных расходов можно будет определить только в конце отчетного периода. Таким образом, фактическая себестоимость производства единицы продукции может быть определена только в конце отчетного периода, что бывает поздно для принятия оперативных управленческих решений.

При массовом серийном производстве практически всегда существуют остатки незавершенного производства на начало и конец периода. Возникает проблема в определении количества единиц продукции, к которым надо относить производственные затраты, поскольку в отчетном периоде имели место затраты, чтобы доделать изделия из незавершенного производства на начало периода, и затраты, чтобы начать делать изделия, оставшиеся в незавершенном производстве на конец периода.

Калькуляционные расчеты на базе анализа стохастических зависи­мостей реальны на практике лишь в условиях применения электрон­ных вычислительных машин. Такой анализ необходим при определе­нии степени комплексности отдельных статей расхода и обосновании базиса их распределения.

Содержание, полнота и точность калькулирования во многом оп­ределяются назначением и характером использования калькуляцион­ных расчетов. Проектно-сметные, технические, плановые, норматив­ные, отчетные и трансфертные калькуляции различаются не только по назначению, но и по степени приближения к реальным затратам. Все виды калькуляций, кроме отчетной и трансфертной, основываются на предполагаемых издержках и объеме выпуска продукции. Амплитуда Их отклонений от фактической себестоимости может быть различной. Для проектно-сметных и технических калькуляций она, как правило, Выше, чем для плановых и нормативных, что объясняется большей Приближенностью проектно-сметных и технических расчетов. Основ-ное их назначение состоит в том, чтобы исчислить экономическую эффективность изготовления планируемых к выпуску изделий или предстоящего обновления эксплуатируемой техники. Из-за недостаточной определенности конкретных условий производства большие ство расчетных параметров для калькулирования себестоимости в этих случаях ориентировочны.

Плановые и нормативные калькуляции служат для контроля эко­номичности производства тех или иных видов продукции, являются своего рода эталоном затрат на их изготовление и реализацию. Они более детально и полно учитывают реальные условия производства и сбыта, основываются на конкретных технологических процессах, за­ранее установленных нормативах и сметах прямых и косвенных расходов.

Калькулирование фактической себестоимости занимает особое место в системе экономических расчетов на предприятии. Оно при­звано отразить действительные издержки изготовления и сбыта опре­деленных видов продукции. Отчетная калькуляция служит базой для оценки фактической эффективности принимаемых решений по управ-¹ лению и организации производства, средством контроля за выполне­нием плана по себестоимости, изыскания резервов ее снижения.

 

Выбор базы распределения

При выборе и обосновании расчетной базы необходимо исходить из того, что в любом случае нельзя найти точного способа распределе­ния общей суммы косвенных комплексных расходов по видам продук­ции. Это вызывается главным образом двумя причинами. Во-первых, в состав себестоимости входят затраты прошлых и будущих отчетных периодов, которые непосредственно не связаны с реальными издерж­ками времени калькулирования и функционально от них не зависят. Во-вторых, слагаемые комплексных расходов определяются различны­ми переменными величинами, процесс их формирования является стохастическим.

Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина. При этом под базой понимается какой-либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения руководства предприятия, наиболее точно увязывает общепроизводственные косвенные расходы с объемом готовой продукции.

База для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно, исходя из специфических особенностей его деятельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества и т.д., записывается в учетной политике предприятия и является таковой в течение всего финансового года.

Так, в промышленном производстве общепринятыми показателями для распределения косвенных расходов являются отработанные станко-часы, машино-дни, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих. Однако могут применяться и другие измерители, например при индивидуальном производстве ковров — квадратные метры, при оказании транспортных услуг — километры пробега автомобиля, аудиторских услуг — количество часов, отработанных сотрудниками аудиторской фирмы, и т.д.

Выбрав в качестве базы распределения косвенных расходов какой-либо показатель, бухгалтер-аналитик прогнозирует его размер на предстоящий период. Здесь он сталкивается с теми же проблемами, о которых речь шла выше. Необходимо оценить возможный спрос на продукцию предприятия в предстоящем периоде с учетом сезонных колебаний, покупательной способности населения (или предприятий), общей ситуации на рынке с учетом деятельности конкурентов. Правильно оценить влияние всех этих факторов на ожидаемую величину заказов, а следовательно, и на размер выбранного базового показателя сможет лишь опытный бухгалтер-аналитик.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает базы распределения косвенных затрат, что закрепляется в учетной политике. Ч.Т. Хорнгрен и

Дж. Форстер выделяют следующие базы распределения производственных накладных расходов[1]:

1 - заработную плату производственных рабочих;

2 - время работы производственных рабочих (человеко-часы);

3 - себестоимость или вес основных материалов;

4 - машино-часы;

5 - количество произведенной продукции;

6 - стандартные прямые добавленные затраты;

7 - стандартную общую сумму переменных расходов [161].

При этом базы распределения 4-7 используются, как правило, на предприятиях с автоматизированным производством.

В России чаще всего используются следующие базы для распределения:

- прямая заработная плата основных производственных рабочих;

- расход материалов на конкретный вид продукции;

- общая сумма прямых затрат;

- договорная стоимость выполненных работ и услуг, выручка от реализации вида продукции (работ, услуг);

- количество отработанных машино-смен и др.

При выборе базы распределения косвенных расходов необходимо принимать во внимание следующие факторы:

1- размер предприятия;

2 - отраслевые особенности;

3 - уровень автоматизации производства;

4 - диверсификацию.  

2.9. Классификация расходов для планирования и контроля: переменные и постоянные, пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные, совокупные и удельные, планируемые и не планируемые, нормативные и фактические, регулируемые и нерегулируемые.

По отношению к объему производства затраты де­лятся на переменные и условно-постоянные. К переменным относят расходы, размер которых изменяется про­порционально изменению объема производства продукции (например, заработная плата произвродственных рабочих и т.д.). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции (общехозяйственные и общепроизводственные расходы).

Ряд экономистов предлагают дифференцировать переменные затраты. Например, С.А. Стуков [57] делит переменные затраты на про­ порциональные, прогрессивные, дегрессивные.

Пропорциональные находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства, например, основная заработная пла­та производственных рабочих при прямой сдельной тарифной систе­ме, стоимость комплектующих изделий и в большинстве случаев расход сырья и основных материалов.

Прогрессивные растут быстрее, чем объем производства, напри­мер оплата труда производственных рабочих и потери от брака при сдельно-прогрессивной системе.

Дегрессивные растут медленнее, чем объем производства, напри­мер, затраты на энергию и топливо, смазочные и обтирочные материа­лы, на текущий ремонт производственного оборудования.

Совокупные затраты – это затраты в целом по всему предприятию. Удельные затраты – это затраты частные, отдельного цеха, участка, подразделения.

По возможности охвата планом затраты делятся на планируемые и непланируемые.

Планируемые — это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые — затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании ме­тода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

В управленческом учете большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца- такие затраты называются нормативные. Если в процессе производства затраты отличаются от нормативов на размер отклонения – то такие затраты называют фактические. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.
Процесс управления предприятием невозможен без четкой его организации. Она составляет основу повседневной управленческой деятельности, и без нее обычно не работают ни планы, ни программы. В процессе организации формируются структуры управления, определяются места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица.

По возможности регулирования затраты делятся на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты – это затраты на которые менеджер предприятия может оказать влияние.

Соответственно нерегулируемые – это затраты на которые оказать влияние невозможно, т.е. они остаются постоянными.

2.10. Структура и содержание управленческих и коммерческих расходов. Статьи расходов.

⇐ Предыдущая567891011121314Следующая ⇒

Поделиться: