Калькулирование с учетом систем «директ-костинг»

и «стандарт-кост»

Главный принцип, заложенный в основу системы " директ-костинг", - раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода.

К основным характеристикам системы " директ-костинг", раскрывающим данный принцип, следует отнести использование деления затрат на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости продуктов, оценки запасов и расчета результатов деятельности.

Деление затрат на постоянные и переменные. Переменные затраты меняются с изменением степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.

Однако большинство затрат относится к полупеременным (смешанным), некоторые из них в большей степени, другие - в меньшей зависят от объема производства, и между этими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо.

Приведем наиболее типичные примеры рассмотренных видов затрат (табл.3.1).

Таблица 3.1

Затраты

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Переменные │ Постоянные │ Смешанные │

├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ Прямые матери-│ Амортизация основных средств│ Материально-техническое │

│ альные затраты.│ общехозяйственного назначения│ обслуживание. Затраты на│

│ Прямые трудовые│ Заработная плата работников│ телефон. Затраты на отоп-│

│ затраты. Энер-│ управленияю. Арендная плата.│ ление. │

│ гия на техноло-│ Большенство других статей уп-│ │

│ гические цели │ равленческих расходов (транс-│ │

│ │ портное обслуживание управ-│ │

│ │ ленческого персонала, охрана, │ │

│ │ канцтовары и др.) │ │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

Калькулирование себестоимости по переменным затратам можно изобразить схематично (см. рис.3.1). При этом более четко выявляется рентабельность изделий, так как разница между продажными ценами и ограниченной себестоимостью не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость изделий и обеспечивается возможность переориентации производства на более рентабельные изделия.

Себестоимость

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

Затраты на производство Управленческие расходы

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ │

│

Материалы Трудозатраты Накладные расходы │

│ │ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ │

│ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ │

│ │ Переменные Постоянные │

│ │ накладные накладные ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ │

│ │ расходы расходы │ │

└ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ │ │

│ │ │

Запасы незавер- Запасы готовой Реализованная Счет прибылей

шенного произ- ─ ─ _ продукции ─ ─ ─ ─ _ продукция ─ ─ ─ ─ _ и убытков

водства

Рис.3.1 Калькулирование себестоимости по переменным затратам

Особая схема отчета о доходах (см. табл.3.2) обязательно содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (маржинальную прибыль, брутто-прибыль) и прибыль (нетто-прибыль).

Таблица 3.2

Схема отчета о доходах

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Изделия │

├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ A B C D E │

│ 1. Выручка от реализации X X X X X │

│ 2. (-) Переменные затраты X X X X X │

│ 3. (=) Маржинальная прибыль X X X X X │

│ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ │

│ 4. (-) Постоянные затраты X │

│ 5. (=) Прибыль X │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

Маржинальная прибыль (маржинальный доход, маржинальное покрытие, сумма покрытия) - превышение выручки от реализации над величиной переменных затрат. Показывает способность предприятия генерировать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.

Оценка запасов готовой продукции и незавершенного производства по переменным затратам. Такая оценка позволяет избежать капитализации постоянных расходов в запасах, что подчеркивает " рыночную" сущность системы " директ-костинг", ее нацеленность на производство ради реализации.

Можно выделить несколько разновидностей системы " директ-костинг": 1) классический " директ-костинг" - калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными; 2) система учета переменных затрат - калькулирование по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы; 3) система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей - калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

Существует и разновидность системы " директ-костинг", когда себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.

Система " директ-костинг" в разных странах имеет свои " национальные" имена. В Германии и Австрии используют термины Teilkostenrechnung, или Grenzkostenrechnung, то есть учет частичных либо граничных затрат, или Deckungsbeitrags-rechnung - учет сумм покрытия; в Великобритании - учет маржинальных затрат (marginal costing); во Франции - маржинальный учет (la comtabilite marginale), в США - учет переменных затрат (variable costing), или " прайм-костинг" (prime costing).

К преимуществам системы " директ-костинг" относятся:

простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;

возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск;

информация, получаемая в системе " директ-костинг", позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;

возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;

принципы системы " директ-костинг" могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.

Общие недостатки системы " директ-костинг" :

трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например, в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах;

необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого условия;

наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности.

Итак, " директ-костинг" - система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит, прежде всего, от практической пользы применения той или иной системы.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ предусматривает по крайней мере два варианта организации учета затрат.

Первый из них - традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.

Второй вариант (обозначим его как нетрадиционный) предполагает деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного процесса) и периодические (связанные более с длительностью отчетного периода). Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 " Основное производство" или 23 " Вспомогательные производства", косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 " Общепроизводственные расходы". В конце отчетного периода косвенные производственные затраты подлежат распределению. Периодические затраты (условно-постоянные) собираются на счете 26 " Общехозяйственные расходы", но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) записью " Дебет 90 - Кредит 26", что и является признаком использования элементов системы " директ-костинг" на отечественном предприятии. Напомним, что выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть закреплен в учетной политике.

Следует отметить, что данный вариант использования элементов системы " директ-костинг" организован в единой системе счетов, то есть представляет собой вариант интеграции финансового и управленческого учета. Основой его организации можно назвать классификацию затрат на " затраты на продукт" и " затраты периода", подробно рассмотренную нами ранее.

Впервые разрешение применять такой вариант учета затрат появилось в письме Минфина СССР от 2 июля 1991 г. N 40 " О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях", где говорилось: " Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т.д.) и недлительный цикл производственного процесса, учитывающие общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых, могут списывать их ежемесячно полностью на затраты от реализации продукции (работ, услуг)", что и подразумевало запись " Дебет 46 - Кредит 26" (по ранее действовавшему плану счетов. - Прим. авт).

Положение по бухгалтерскому учету " Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г., подтверждает возможность использования системы " директ-костинг", поскольку п.9 его содержит следующую формулировку: "...коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году признания их в качестве расходов по обычным видам деятельности". Данное правило находит отражение и в " Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации", утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. N 60н.

Система " директ-костинг" предоставляет широкие возможности для проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих решений. В качестве наиболее важных ее аналитических возможностей можно выделить:

планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, в том числе при наличии ограничивающего фактора;

ценообразование;

анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативного использования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги);

выбор варианта капитальных вложений (инвестиций);

оценка эффективности деятельности подразделений предприятия (центров ответственности);

оценка эффективности организации собственного производства или приобретения полуфабрикатов.

Рассмотрим некоторые аналитические возможности и особенности их использования подробнее.

Характеристика использования метода «директ-костинг» для принятия управленческих решений.

Параметры	Характеристика
Обязательность	Если использование «директ-костинга» закреплено в учетной политике, то учет обязателен, если нет – то учет ведется по решению администрации.
Цель	Принятие эффективных решений по управлению предприятием.
Задачи	Принятие управленческих решений по оптимизации затрат и результатов.
Пользователи	Внутренние
Основные положения	Вся релевантная информация.
Методы и методики калькулирования	Нормативный, «стандарт-кост», позаказный, АВС-методики, PFC-методики.
Классификация затрат	По отношению к объему производства (переменные и постоянные)
Полнота фиксирования затрат	Переменные затраты
Достоинства	Обеспечение рациональных управленческих решений в процессе формирования затрат и результатов.
Недостатки	Не формирует данных для оценки определенных балансовых статей, высокая трудоемкость.

«Директ-костинг» в бухгалтерском управленческом учете является одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию. Данный подход предполагает включение в себестоимость только прямых затрат. Себестоимость может калькулироваться на основе только производственных расходов, даже если они косвенные. Общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом и состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Суть «директ-костинг» состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Остальные издержки (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Основное отличие системы «директ-костинг» от традиционного калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Калькуляция себестоимости по системе «директ-костинг» предполагает исключение постоянных общепроизводственных расходов из издержек производства. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода списание данных расходов отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 90 «Реализация продукции (работ, услуг)»;

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Международные стандарты бухгалтерского учета не предусматривают использования метода «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он может применяться во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

В условиях системы «директ-костинг» прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 02, 70, 68 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25 списывается на счет 20 (23). Затраты, используя базу распределения, закрепленную в учетной политике, будут отнесены на соответствующие носители затрат.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

Остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются при использовании системы «директ-костинг» по неполной (переменной) себестоимости.

Схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) предусматривает два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода включаются прибыль и постоянные затраты предприятия. Операционная прибыль формируется путем вычитания из маржинального дохода постоянных издержек.

Таблица 2.5

Укрупненный анализ существующих точек зрения на систему " директ-кост"

Характеристика	Сторонники " директ-костинга"	Противники «директ-костинга»
Роль постоянных расходов в производстве продукции, работ, услуг	- Присутствуют независимо от того, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на них выпускается. - В большей степени содейству-ют производству, чем участву-ют в нем. - Не зависят от объема произ-водства и имеют более тесную связь с временным периодом.	- Постоянные расходы не важны, однако различия в поведении посто-янных и переменных издержек явля-ются основными при принятии многих управленческих решений. - Без постоянных издержек производ-ство не сможет функционировать, а потому в оценке запасов должна участвовать и постоянная компонен-та производственных затрат.
Вывод	Постоянные затраты являются периодическими, и их следует сразу списывать на реализацию без внесения в себестоимость продукции.	Переменные и постоянные издержки должны рассматриваться как запасоемкие.

На практике применение системы «директ-костинг» предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов (разделение их на постоянные и переменные). При таком подходе целесообразно к счету 25 открыть два субсчета: 25-1 «Переменные общепроизводственные расходы» и 25-2 «Постоянные общепроизводственные расходы». Счет 25-1 в конце отчетного периода распределяется по носителям затрат и списывается на счет 20 «Основное производство», а затем закрывается счетом 90 «Продажи».

Использование этой системы кардинально меняет отечественную концепцию калькулирования и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) предусматривает два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Нами проведена сравнительная характеристика использования данных учета по полной себестоимости и с применением метода " директ-кост" (учета «сумм покрытия»).

Таблица 2.18

Сравнительная характеристика использования данных учета по полной себестоимости и с применением метода " директ-кост" (учет «сумм покрытия») для принятия управленческих решений

Параметры сравнения	Учет по полной себестоимости	Директ-кост
Обязательность	Обязателен по действующему законодательству	Если использование " директ-костинга" закреплено в учетной политике, то учет обязателен, если нет – то учет ведется по решению администрации
Цель	Составление плановых, отчетных, финансовых документов для внешних пользователей	Принятие эффективных решений по управлению предприятием
Задачи	Расчет полной калькуляции единицы продукции	Принятие управленческих решений по оптимизации затрат и результатов. Управление достижением конечных результатов деятельности предприя-тия
Пользователи	Внешние	Внутренние
Основные положения	Законодательные акты	Вся релевантная информация
Методы и методики калькулирования	Поиздельный, позаказный, попере-дельный, «котловой», норматив-ный, «стандарт-кост», попроцесс-ный	Нормативный, «стандарт-кост», поза-казный, АВС-методики, PFC- методики
Классификация затрат	- по элементам; - по статьям калькуляции	По отношению к объему производ-ства (переменные и постоянные)
Полнота фиксирования затрат	Полная себестоимость	Переменные затраты
Достоинства	Определение балансовых статей, простота	Обеспечение рациональных управ-ленческих решений в процессе формирования затрат и результатов
Недостатки	Невозможность управлять затра-тами и результатами и контроли-ровать их, искажение данных о себесто-имости	Не формирует данных для оценки определенных балансовых статей, высокая трудоемкость

Предприятию в соответствии с выбранной системой и структурой управления необходимо определить вариант организации управления результатами и затратами по суммам покрытия. При организации учета могут использоваться два основных подхода к расчету затрат и результатов:

- одноступенчатый метод;

- многоступенчатый метод.

Одноступенчатый метод (классическая форма «директ-кост») предусматривает организацию управления переменными затратами по каждому объекту затрат, а постоянными затратами – единым блоком для всего предприятия. Данный подход рекомендуется для одноуровневого и для многоуровневого управления по группам изделий и по изделиям или по группам клиентов и по клиентам.

Многоступенчатый метод предусматривает управление переменными затратами по каждому объекту затрат, а также постоянными затратами по группам постоянных расходов. При данном подходе постоянные расходы делят на следующие группы (таблица 2.19):

Таблица 2.19

Постоянные расходы
Постоянные расходы по группам изделий	Постоянные расходы по местам возникновения затрат	Постоянные расходы по центрам ответственности	Постоянные расходы предприятия
Относятся на группу изделий, но не подле-жат распределению между изделиями этой группы	Не подлежат распределе-нию между группами изделий, а целиком отно-сятся на отдельные места возникновения затрат – на бригады, участки и т.д.	Подлежат распре-делению только по центрам ответственности	Не подлежат распределению

Этот метод можно рекомендовать для многоуровневой системы управления.

Ограниченность материальных и финансовых ресурсов, простой и недозагрузка производственных мощностей, сохраняющиеся тенденции к снижению объемов производства приводят к увеличению доли постоянных издержек в их общем объеме, что негативно сказывается на уровне себестоимости изделий и в результате приводит к снижению показателей прибыльности и рентабельности. Это вызывает потребность планово-экономических служб предприятия в информации о затратах, не искаженных воздействием постоянной их части и относительно неизменных на единицу выпускаемых изделий при любом объеме производства. Данная информация может быть получена благодаря использованию маржинального анализа, основанного на системе «директ-костинг». Основным достоинством системы учета сумм «покрытия» является то, что на основании информации, заключенной в ней, можно принимать оперативные управленческие решения. В первую очередь, это касается эффективной политики ценообразования. Традиционные классические методы формирования цены, основанные на калькулировании полной фактической себестоимости, отходят на второй план. В настоящее время наиболее актуальны подходы к ценообразованию, при которых учитываются факторы, относящиеся к спросу, а не к предложению, предполагающие оценку того, сколько покупателей может и хочет заплатить за предлагаемый ему товар.

Стандарт-кост представляет собой систему определения ожидаемых расходов предприятия и отдельных его подразделений, В его основе лежит средний плановый уровень издержек прошлых периодов времени, апробированные стандарты (нормативы) затрат в целом на изделия и выполненные работы. Это может быть среднее значение за ряд предшествующих лет, скорректированная средняя величина по экстраполяции с поправками на изменение конструкции, технологии производства и т.п.

Для стандарт-коста важно, что до исчисления расходов были определены возможные варианты номенклатуры товарного выпуска изделий и услуг и плана оргтехмероприятий, т.е. все то, что предстоит сделать для снижения издержек. Величина затрат в предстоящем периоде времени рассчитывается исходя из их достигнутого уровня и запланированного снижения. По сравнению с учетом фактических затрат расчет ведется с большей степенью детализации по видам расходов, хотя и меньшей, чем при учете затрат по нормативной себестоимости. Если в учете по нормативной стоимости исчисление нормативов начинается с детале-операции, полупродуктов и каждой разновидности готовых изделий, то в стандарт-косте вполне допустимо вести расчет только по видам продукции, их группам, наиболее важным статьям расходов. Детализация расчетов предстоящих затрат по нормам и стандартам в разрезе мест формирования издержек может быть одинаковой.

Учет затрат по плановой (стандартной) стоимости в принципе но многом схож с учетом по нормативам расходов. В том и другом случае ведется расчет предстоящих, ожидаемых расходов, а затем выявляются и анализируются отклонения от их фактической величины. Предстоящие расходы определяют исходя из жестко заданной программы выпуска при нормативном учете и возможных вариантов — при стандарт-косте. Это же относится к показателям количества и цены расхода. В стандарт-косте могут использоваться разные стандарты количества и цены затрат, в учете по нормативам — только тот, который в данный момент считается оптимальным.

Фактические затраты в том и в другом случае определяются в системе бухгалтерского учета исходя из фактического объема производства и продаж и действительно имевших место расходов по количеству и цене затрат ресурсов в данном отчетном периоде времени.

Отклонения в стандарт-косте — это разница между плановыми и фактическими расходами, суммы которых могут быть исчислены разными способами. Величину отклонений выявляют расчетно.

⇐ Предыдущая 11 12 13 14 151617 18 19 20 Следующая ⇒

Последнее изменение этой страницы: 2019-05-06; Просмотров: 309; Нарушение авторского права страницы