По центрам ответственности

 

Бюджетирование - механизм, который в общем виде является комплексным процессом, включающим планирование, учет и контроль финансовых потоков и результатов. Его целью является формирование генерального бюджета промышленного предприятия, представляющего собой развернутый прогноз будущих финансовых операций.

Цель генерального бюджета - объединить и суммировать частные бюджеты различных подразделений (центров финансовой ответственности) предприятия во взаимоувязке основных показателей. Генеральный бюджет промышленного предприятия рекомендуется составлять в виде совокупности двух агрегированных частей:

ü операционного бюджета, включающего план прибылей и убытков, который детализируется через частные бюджеты, отражающие статьи доходов и расходов предприятия;

ü финансового бюджета, включающего инвестиционный бюджет, бюджет денежных средств и прогнозируемый баланс.

Структура генерального бюджета промышленного предприятия представлена на рисунке 1.

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│                  Операционный бюджет                  │

│                    ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐                    │

│ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ Бюджет закупок│                    │

│ │          ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ┐               │

│ │         \│ /                    \│ /             │

│ │ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ┐                    ┌ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐   │

│ │ │ Бюджет закупок│                    │ Бюджет │   │

│ │ │ материалов и │          ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤ производства│   │

│ │ │ комплектующих │         \│ /   └ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘   │

│ │ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ┘    ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ┐        \│ /         │

│ │          │      │ Бюджет│ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ │

│ │          │      │ прямых│ │ Бюджет накладных │ │

│ │          │      │ затрат│ │ расходов производства│ │

│ │          │      └ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ │

│ │          │         \│ /         \│ /         │

│ │          │        ┌ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ┐         │

│ │          │        │ Бюджет себестоимости│         │

│ │            └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ > ┤ продукции      │         │

│ │                       └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ┘         │

│ │ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ │           │

│ ├ ─ > ┤ Бюджет затрат на маркетинговую политику├ < ─ ─ ┤           │

│ │ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ │           │

│ │ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐          │           │

│ ├ ─ > ┤ Бюджет коммерческих расходов├ < ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤           │

│ │ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘          │           │

│ │ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐      │           │

│ ├ ─ > ┤ Бюджет административных расходов├ < ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤           │

│ │ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘      │           │

│ │ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐               │           │

│ └ ─ > ┤ План прибылей и убытков├ < ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘           │

│ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘                               │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

\│ /

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│                   Финансовый бюджет                   │

│ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐   ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ │

│ │ Инвестиционный│ │ Бюджет денежных│   │ Прогнозируемый│ │

│ │ бюджет   ├ ─ ─ ─ ─ ─ > ┤ средств   ├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ > ┤ баланс   │ │

│ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘   └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

 

 

Рисунок 1. Структура генерального бюджета производственного предприятия

 

 

Целью разработки финансового бюджета является составление прогнозируемого баланса, который является результатом как финансовых, так и нефинансовых операций предприятия. Первоначально для его создания информация из плана прибылей и убытков анализируется с позиций возможности финансирования инвестиционных мероприятий, реального выбытия и поступления денежных средств, условий погашения кредиторской и дебиторской задолженностей, установления минимального постоянного остатка свободных денежных средств. Составлением прогнозируемого баланса заканчивается работа над генеральным бюджетом и начинается его предварительный анализ с позиций того, как планы руководства предприятия скажутся на его финансовом состоянии. После корректировки планов действий предприятия и отдельных центров ответственности вносятся изменения в генеральный бюджет и вновь анализируется их влияние. Таким образом, процессы прогнозирования, анализа и составления обоснованных бизнес-планов сливаются в единый оперативный процесс управления, а генеральный бюджет предприятия - в оперативную финансовую модель.

Отправной точкой при составлении операционного бюджета является формирование бюджета продаж, который определяется не столько производственными возможностями предприятия, сколько возможностями сбыта на рынке. При этом обычно учитывается влияние таких факторов, как деятельность конкурентов, стабильность поставщиков и покупателей, результативность рекламы, сезонные и другие колебания спроса, политика ценообразования. При планировании объема продаж могут использоваться различные методы: статистические прогнозы с применением математических методов, экспертные оценки отдела сбыта и др.

Исходя из бюджета продаж, разрабатывается производственный бюджет, на основе которого составляют бюджет закупки материалов и бюджет накладных расходов. Далее исходя из бюджетов продаж и бюджета себестоимости продукции формируют бюджеты затрат по маркетингу и коммерческих расходов. Конечной целью работы над операционным бюджетом является разработка плана прибылей и убытков.

 

 

5.2. Общий план прибылей и убытков

 

План прибылей и убытков промышленного предприятия имеет следующий вид:

Выручка от продажи продукции (работ, услуг) — Произ­водственная себестоимость реализованной (проданной) продук­ции (работ, услуг) = Валовая прибыль.

 

Валовая прибыль — Операционные расходы (администра­тивно-управленческие, коммерческие) = Операционная прибыль

Выручка от продаж определяется бюджетом продаж.

Себестоимость товаров, реализованных в торговле, рассчи­тать легче, чем себестоимость проданной продукции на промыш­ленном предприятии, которая исчисляется по формуле:

С_Р = З_гпн + С_пр – З_гпк,

 

где Ср — себестоимость реализованной продукции, руб.;

З_гпн - запасы готовой продукции на начало периода, руб.;

С_пр — себес­тоимость произведенной за период продукции, руб.;

З_гпк — запа­сы готовой продукции на конец периода, руб.

 

Таким образом, для составления бюджета себестоимости реализованной продукции необходимо составить бюджет себестои­мости произведенной продукции и оценить запасы готовой продукции на начало и конец планируемого периода.

Запасы готовой продукции на начало периода приводятся в балансе предприятия. Стоимость запасов на конец периода определяется в бюджете запасов на конец отчетного периода, который зарабатывается по решению руководства.

Для построения бюджета себестоимости произведенной продукции необходимо составить:

1) бюджет производства;

2) бюджет закупок материалов;

3) бюджет затрат по прямой заработной плате;

4) бюджет общепроизводственных расходов.

Все текущие бюджеты тесно взаимосвязаны. Прогноз про­даж — первый шаг в процессе составления бюджета. От прогно­за продаж зависит производственный бюджет, на основе которо­го разрабатывается бюджет закупки (использования) материалов, бюджеты трудовых затрат и общепроизводственных расходов.

 

Смета прибылей и убытков со­ставляется на основе данных, содержащихся в сметах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих рас­ходах и величине налога на прибыль. Сметный расчет прибы­лей и убытков, как правило, включает три раздела:

1) расчет ожидаемого финансового результата, т.е. планово­го уровня прибыли до налогообложения. Составной частью этих расчетов является определение себестоимости единицы реали­зованной продукции (в части переменных затрат), а также сто­имости запасов материалов и готовой продукции;

2) распределение прибыли — в этом разделе запланирован­ная прибыль распределяется на две части — налог на прибыль и прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая при­быль);

3) ожидаемое использование прибыли путем деления на ка­питализируемую и потребляемую часть. Капитализируемая при­быль направляется на реинвестирование (развитие бизнеса), со­здание или увеличение резервного капитала. Прибыль потреб­ляется на выплату дивидендов, социальных выплат персоналу, благотворительные цели и т.д.

В общем виде смета прибылей и убытков представлена в таблице 5.1.

 

Таблица 5.1

Смета прибылей и убытков на год, руб.

 

Выручка от продаж                                                                    9 847 200 Себестоимость реализованной продукции              6600680 Валовая прибыль                                                                        3 246 520 Расходы периода:                                                                        1 885 000 коммерческие                                             1190000 управленческие                                            695 000 Прибыль от основной деятельности                                        1 361 520 Прочие доходы:.                                            98 000 Прочие расходы:                                             90 000 Итого результат от прочей деятельности                       8000 Прибыль до уплаты налога                                                       1 369 520 Налог на прибыль                                                                          610000 Чистая прибыль                                                                             759 520

 

Смета прибылей и убытков содержит в сжатой форме про­гноз всех прибыльных операций предприятия. Если сметная чистая прибыль мала по сравнению с объемом продаж или соб­ственным капиталом, необходимо провести дополнительный анализ всех составляющих сметы и пересмотреть ее, поскольку именно прибыль является внутренним источником текущего и долгосрочного развития, источником возрастания рыночной сто­имости предприятия, индикатором его кредитоспособности.

Планирование продаж, доходов и расходов по центрам ответственности

 

Смета продаж составляется в первую очередь. Оценка выручки в денежном отношении служит основой, на которой базируются все другие сметы. Объем продаж оказывает существенное влияние на факторы, связанные с формировани­ем текущей прибыли.

Смета продаж включает в себя информацию о предпола­гаемых объемах реализации по каждому товару и ожидаемую цену единицы товара. Эти данные классифицируются по ре­гионам и (или) по существующим представительствам пред­приятия.

В разработке сметы продаж главную задачу выполняет мар­кетинг — система мероприятий по комплексному анализу рын­ка, формированию и стимулированию спроса, рационализации, продвижению товаров по каналам обращения до конечного по­требителя.

Например, используются следующие методы исследования рынка продаж.

1. Эвристические методы прогнозирования, основанные на усреднении сведений, полученных путем опроса специалистов:

Н=(0+4*М+П)/6

где О— оптимистическая оценка;

М— статистическая мода, т.е. наиболее часто встречающая­ся оценка;

П— пессимистическая оценка;

Н— прогноз объема продаж.

2. Трендовое прогнозирование по отдельным товарам или груп­пам близких товаров:

 

N=N_тек* t,

где t — темп роста, который находится из выражения:

t = N _тек/ N_пред,

где N _тек — значение показателя текущего года;

N _пред    — значение показателя предыдущего периода.

3. Факторный анализ, который позволяет использовать кор­реляционные и регрессивные зависимости, найти зависимости объема ожидаемых продаж от основных факторов, оказывающих на него влияние.

4. Пробный маркетинг (выполняется для новых изделий), при котором производится небольшая партия товаров, на реализации которой изучается возможный спрос.

Объектами маркетингового анализа являются:

• потребитель, мотивы поведения которого на рынке представ­ляют предмет исследования;

• свойства товара, для которого строится диаграмма жизнен­ного цикла;

• конкуренты (приобретаются и исследуются товары конкурен­тов).

Сравнение фактических продаж со сметными по видам про­дукции, регионам и (или) представительствам предприятия по­казывает разницу между этими двумя величинами. Управленчес­кий персонал при этом сможет исследовать причины существен­ных отклонений и принять меры по улучшению положения. Пример составления сметы продаж приведен в таблице 1.

Таблица 1

Смета продаж

Товар и регион	Объем продаж в натуральном выражении, единицы продукции	Цена едини­цы продук­ции, руб.	Всего продажи, руб.
Товар X: Регион А Регион Б Регион В	528 000 208 000 162000 158000	9, 90 9, 90 9, 90	5 227 200 2 059 200 1 603 800 1 564 200
Товар У: Регион А Регион Б Регион В Всего выручка от реализации	280 000 111 600 78800 89600	16, 50 16, 50 16, 50	4 620 000 1 841 400 1 300 200 1 478 400   9 847 200

 

В таблице 1 приведена смета продаж в разрезе товаров по регионам выпуска, в натуральном выражении и цена за единицу продукции.

Смета расходов. После составления сметы прямых материальных затрат, сметы затрат по оплате труда производственных работников и сметы общепроизводственных расходов приступают к формированию сметы себестоимости реализованной продукции — основной в системе сметных расчетов предприятия. Исходными данными для формирования этой сметы служат:

• ожидаемые величины товарных запасов;

• сводные данные сметы прямых материальных затрат;

• сводные данные о затратах но оплате труда;

• сводные данные по смете общепроизводственных расходов.

Смета себестоимости реализованной продукции составляется на основе сводных данных по натуральным и стоимостным оценкам, взятым из смет прямых материальных затрат, затрат по плате труда и накладных расходов, а также прогнозируемых величин производственных запасов сырья, материалов и готовой продукции. В общем виде смету себестоимости реализованной продукции можно представить следующим образом (таблица 2).

 

Таблица 2

⇐ Предыдущая15161718192021222324Следующая ⇒

Поделиться: