Запись отклонений в регистрах бухгалтерского учета

Для записи отклонений фактических затрат от нормативных необходимы соответствующие журнальные проводки. При ведении учетных записей легко запомнить следующие простые правила:

1. Все записи на счетах запасов ведутся по нормативам.

2. Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет.

3. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, благоприятные — по кредиту.

Используя эти правила, запишем все операции на примере.

Проводки для операций по приобретению и использо­ ванию прямых материалов. Дополним необходимую информацию для компании, производящей кожаные стулья. На каждый стул по нормативу идет 4 метра кожи, нормативная цена составляет 6.00 усл. ед. за один метр. В рассматриваемом месяце закупили 760 метров кожи по цене 5.90 усл. ед. за метр и все закупленные материалы использовали для производства 180 стульев.

а) закупка прямых материалов

Запасы Материалов (760 метров х $6.00 усл. ед.)                               4, 560

Отклонение по Цене Прямых Материалов                             76
Счета к Оплате (фактические затраты) (760 метров х $5.90 усл. ед.) 4, 484
Отметим два ключевых момента в этой операции. Во-первых, увеличение запасов материалов записывается по фактически за­купленному количеству, но по нормативной цене, и, во-вторых, запись на Счета к Оплате показывается по фактическим затратам (фактическое количество х фактическая цена за единицу), чтобы отразить соответствующую задолженность перед поставщиком.

б) потребление прямых материалов    

Незавершенное Производство (720 х $6.00 усл. ед.)                             4, 320   

Отклонение по Использованию Прямых Материалов                                240     

Запасы Материалов (760 метров х $6.00 усл. ед.)                                        4, 560

Отметим важнейшие моменты в этой проводке:

1) Все суммы на счете Незавершенное Производство записываются по нормативам (нормативное количество х нормативную цену);

2) Со счета Запасы Материалов должно быть списано фактически от­пущенное в производство количество материалов по нормативной цене, так как по этой цене оно было оприходовано. Напомним, что материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено. В нашем примере закупленные материалы были полностью использованы в течение периода.

Проводки для операций, связанных с учетом труда и заработной платы. Необходимая информация: на каждый стул по нормативу требуется 2.4 часа прямого труда, нормативная ставка оплаты труда — 8.50 усл. ед. за один час. В рассматриваемом месяце на производство 180 стульев было фактически затрачено 450 часов прямого труда по средней ставке 9.20 усл. ед. за час.

При отражении затрат труда справедливы те же правила, что и для приобретения материалов:

1. Счет Незавершенное Производство дебетуется по норматив­ным затратам (нормо-часы х нормативная ставка оплаты труда),

2. Счет Задолженность по Заработной Плате должен кредито­ваться на сумму фактических затрат труда производственных рабочих (фактически отработанные часы х фактическая ставка оплаты труда).

Отклонения, если они вычислены правильно, будут баланси­ровать разницу между двумя этими суммами. Проводка записыва­ется следующим образом:

Незавершенное Производство (432 часа х 8.50 усл. ед./час)  3, 672

     Отклонение по Ставке Прямого Труда                                          315  

    Отклонение по Производительности                   

     Прямого Труда                                   153

Задолженность по Заработной Плате  (450 час. х $9.20/час)                       4, 140

Отклонения вычисляются следующим образом: Отклонение по ставке прямого труда = (факт, ставка - норм. ставка) х факт, часы = ($9.20 - $8, 50) х 450 часов = $315 (Н) Отклонение по производительности прямого труда = (факт. часы - норм, часы) х норм, ставка = (450 час. - 432 час.) х $8.50= $153 (Н)

 Начисление общепроизводственных расходов. Запись отклонений ОПР отличается по времени и технике от отражения отклонений прямых затрат труда и материалов. Сначала общая сумма ОПР показывается по дебету счета Незавершенное Про­изводство по нормативам (нормативные часы прямого труда х нормативные коэффициенты переменных и постоянных ОПР). Отклонение фактических расходов от нормативных определяется позднее, когда синтетический счет Общепроизводственные Рас­ходы, где по дебету собираются все фактически понесенные ОПР, и счет Списанные Общепроизвод­ственные Расходы закрываются в конце периода.

а) Отнесение ОПР на производство

Незавершенное Производство (432 часа х 9.00 усл. ед./час)                  3, 888

    Списанные ОПР (по нормативам)                                                                  3, 888                                                

б) Закрытие счетов Общепроизводственные Расходы и Списанные Общепроизводственные Рас­ходы и запись отклонений

 

Списанные ОПР                              3, 888          

Контролируемое Отклонение ОПР 316

Отклонение ОПР по Объему           104

Общепроизводственные Расходы   4, 100

Оприходование готовой продукции. Сейчас на счете Незавершенное Производство нормативные затраты составляют 11, 880 усл. ед. (прямые материалы — $4, 320; прямой труд — $3, 672, ОПР — $3, 888). Предполагая, что 180 стульев были полностью закончены в производстве, записывается следующая проводка:

Запасы Готовой Продукции(180 стульев х 66 усл. ед./стул)

11, 888

Незавершенное Производство

Нормативная цена за один стул рассчитывается следующим образом:         '

Прямые материалы: 4 метра х 6.00 усл. ед./метр 24.00

Прямой труд: 2.4 часа х 8.50 усл. ед./час                20.40

ОПР: 2.4 часа х 9.00 усл. ед./час                         21.60

Итого нормативная цена за единицу 66.00 усл. ед.

Все элементы затрат на счете Незавершенное Производство были записаны по нормативам, поэтому списание затрат также Должно быть по нормативным значениям.

Предположим, что все 180 произведенных стульев были проданы в кредит по цене 169 усл. ед. за стул и отгружены покупателю. Это находит отражение в следующих проводках:

а) Отражение выручки от продажи:

Счета к Получению (180 стульев х 169/стул)                  30, 420

Продажи                                                                       30, 420

б) Списание себестоимости реализованной продукции:

Себестоимость Реализованной Продукции (180 стульев х 66 усл. ед /стул)   11, 880

  Запасы Готовой Продукции                               11, 880

⇐ Предыдущая21222324252627282930Следующая ⇒

Поделиться: