Вычисление отклонений прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов
Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие же отклонения рассчитывают, как показано в табл. 8.1. На предприятиях, применяющих систему учета стандарт-кост, учет отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут, как правило, на следующих счетах:
• “Отклонения по расходу материалов”;
• “Отклонения по заработной плате”;
• “Отклонения по накладным расходам”;
• “Отклонения от стандартной коммерческой себестоимости”.
Таблица 8.1
Расчет отклонений от норм затрат при системе стандарт-кост
| № п/п
| Виды отклонений
| Расчет отклонений
|
| I. По материалам
|
| 1
| По цене используемых материалов
| (Нормативная цена единицы материала – фактическая цена) x количество купленного материала
|
| 2
| По количеству используемых материалов
| (Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции – фактический расход материалов) х нормативная цена материалов
|
| 3
| Совокупное отклонение расхода материалов
| (Нормативные затраты на единицу материала – фактические затраты на единицу материала) х фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
|
| II. По труду
|
| 1
| По ставкам заработной платы
| (Нормативная почасовая ставка заработной платы – фактическая почасовая ставка заработной платы) * фактически отработанное время
|
| 2
| По производительности труда
| (Нормативное время на фактический выпуск продукции – фактически отработанное время) х нормативная почасовая ставка оплаты труда
|
| 3
| Совокупное отклонение по трудовым затратам
| (Нормативные затраты труда на единицу продукции – фактические затраты труда на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции
|
| III. По накладным расходам
|
| 1
| По постоянным накладным расходам
| (Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции – фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции
|
| 2
| По переменным накладным расходам
| (Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции – фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) x фактический объем выпуска продукции
|
| IV. По валовой прибыли
|
| 1
| По цене реализации
| (Нормативная цена единицы продукции – фактическая цена единицы продукции) x фактический объем реализации
|
| 2
| По объему реализации
| (Объем сметной реализации – объем фактической реализации) x нормативная прибыль на единицу продукции
|
| 3
| Совокупное отклонение по валовой прибыли
| Совокупная нормативная прибыль – совокупная фактическая прибыль
|
При необходимости (например, при отражении отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета.
Главное в стандарт-косте — контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение стандарт-коста будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.
Вместе с тем этой системе присущи и недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними.
Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.
Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета стандарт-кост как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.
