Упрощенная форма бухгалтерского отчета о движении денежных средств , евро

Из табл. 1-3 видно, что ваши денежные средства по данным бухгал­терского учета возросли с 250 до 1200 евро. Отсюда можно сделать вывод, что дела идут успешно, так как налицо прирост денежной на­личности. Однако из расчета прибыли, а также по данным управлен­ческого учета видно, что точка нулевой прибыли (23 222 км) еще не достигнута, т.е. бизнес пока убыточен.

Эти, казалось бы, противоречивые выводы объясняются вниматель­ным рассмотрением всех данных бухгалтерского учета, а не только информации о приросте денежных средств. Стоимость автомобиля за первый год снизилась в бухгалтерском учете на 1000 евро, страхов­ка (240 евро) также была списана в расходы. При этом вам не при­шлось нести никаких дополнительных денежных расходов. Отсюда становится логичным рост денежных средств при общей убыточности бизнеса. Обобщенно это выглядит так:

То есть роста денежных средств за первый год оказалось недостаточ­но, чтобы компенсировать износ автомобиля и списание страховки в расходы.

22

А теперь сравним имущество вашего бизнеса на старте и спустя год работы ( табл. 1-4).

Таблица 1-4 Бухгалтерские балансы в упрощенной форме

* Исходя из допущения, что неснижаемый запас бензина равен 60 евро.

Итак, бухгалтерским учетом была представлена следующая информация:

1) об имуществе (активах) бизнеса и" об источниках его средств (т.е. о том, кто сделал вложения в бизнес). Эта информация представляется в виде таблицы на конкрет­ные даты (так называемые отчетные даты) и называется бухгалтерским балансом (см. табл. 1-1 и 1-4)¹.

2) о прибыли или убытках бизнеса за определенный период (в нашем примере — за год). В отличие от баланса, кото­рый составляется на конкретную дату, отчет о прибылях и убытках (см. табл. 1-2) включает в себя данные о доходах и расходах бизнеса нарастающим итогом².

¹ Можно сказать, что баланс — это фотография бизнеса на опреде­
ленную дату, которая показывает все его активы, а также всех лиц, кото­
рым эти активы принадлежат (в нашем примере все имущество принад­
лежало одному лицу, а именно — вам).

² Проводя аналогию с автомобилем, который едет из пункта А в
пункт Б, можно сказать, что балансы составляются на месте в каждом из
пунктов, а отчет о прибылях и убытках будет напоминать путевой жур­
нал по всему маршруту следования.

х*5

3) о движении денежных средств бизнеса (см. табл. 1-3). Как уже говорилось выше, поступления и траты денежных средств необязательно совпадают с доходами и расходами бизнеса, и прирост денежных средств не всегда означает, что бизнес оказался прибыльным.

Три вышеупомянутых отчета (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств) являются основными в бухгалтерском учете. Не будет преуве­личением сказать, что эти отчеты являются основным итогом деятельности бухгалтера в любой организации. Безусловно, данные бухгалтерского учета обладают высокой ценностью, особенно для инвесторов, кредиторов, государственных орга­нов (т.е. внешних пользователей). Но достаточно ли этих данных для оперативного и эффективного управления бизне­сом? Нет, этих данных недостаточно.

В фокусе управленческого учета оказались:

1) разделение расходов организации на постоянные и перемен­ ные. Для обычного бухгалтера подобная классификация не имеет большого значения, поскольку его задача — пра­вильно определить общую величину расходов. Для специа­листа в области управленческого учета — это исходный пункт для анализа, ведь от соотношения постоянных и пе­ременных затрат зависит построение краткосрочных пла­нов развития бизнеса;

2) определение доли переменных затрат в выручке за единицу товара (услуги), в данном случае — на 1 км пробега. Эта величина имеет принципиальное значение для правильно­го ценообразования. Приходится признать, что в приме­ре 1-1 цена за 1 км проезда была необоснованно низкой, поскольку основная сумма выручки уходила на покрытие исключительно переменных затрат;

3) точка нулевой прибыли, которая позволяет рассчитать, сто­ит ли вообще начинать тот или иной бизнес. Так, в приме­ ре 1-1 покупка автомобиля с целью извлечения прибыли была необоснованной, поскольку точка нулевой прибыли оказалась недостижимой.

Таким образом, -точка нулевой прибыли является своеоб­разной меткой, опускаться ниже которой грозит бизнесу разорением. Предварительный расчет этой точки позволя­ет отказаться от сомнительных проектов до начала инве­стирования в них.

24

Таким образом, данные управленческого учета в первую оче­редь нужны руководству и менеджерам организации (иными словами, внутренним пользователям) для управления фир­мой. С их помощью:

• разрабатываются краткосрочные и долгосрочные пла­ны, прогнозные бюджеты организации;

• принимаются решения о ценообразовании;

• производятся оценка и контроль деятельности органи­зации;           

• распределяются ресурсы организации;

• осуществляется поиск путей экономии затрат и повы­шения конкурентоспособности организации;

• оценивается эффективность деятельности подразделе­ний организации.

Резюмируя, можно сказать, что данные управленческого уче­та ориентированы на будущее и призваны помочь менедже­рам внутри организации принимать оперативные решения по широкому кругу вопросов экономического характера, в то время как данные бухгалтерского учета в основном инте­ресны внешним пользователям, так как отражают результа­ты деятельности организации, уже имевшие место в про­шлом.

Подробнее о теории и практике управленческого учета мож­но прочитать в книге: С.С. Молчанов «Управленческий учет за 14 дней».

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Анализ сходств и различий между различными видами учета был бы неполным без упоминания о налоговом учете.

Налоговый учет в Российской Федерации ведется только для одного налога — налога на прибыль. Исчисление остальных налогов производится по данным бухгалтерского учета.

Необходимость в налоговом учете (как самостоятельном виде учета) вызвана тем, что правила учета доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учета могут быть различ­ными (хотя очень часто они совпадают).

25

0101091102011005000005100100050802000606050107050201

Поясним различия между бухгалтерским и налоговым учетом на следующем примере.

Бухгалтерский и налоговый учет

Используем данные о прибыли бизнеса из примера 1-5. Допустим, что согласно Налоговому кодексу РФ аренда радиопередатчика в целях исчисления налога на прибыль не может быть включена в рас­ходы, а износ автомобиля для целей налогообложения в первый год равен не 1000, а 800 евро. Тогда мы получим следующие данные:

 

 

Итак, по данным бухгалтерского учета организация осталась в убыт­ке, а по данным налогового учета —получена прибыль, с которой и будет уплачен налог.

Подробнее о налоговом учете можно прочитать в книгах С.С. Молчанова: «Налоги за 14 дней», «Налоги: расчет и оп­ тимизация».

26

 

Таблица 1-5 Сравнительные характеристики различных видов учета

УРОВНИ НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ.БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Существуют три уровня нормативного регулирования бухгал­терского учета: верхний, средний и нижний.

Верхний уровень представлен Федеральным законом от 21 но­ября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», который ус­танавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Сюда же следует отнести Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 ию­ля 1998 г. № 34-н.

Вторым уровнем регулирования бухгалтерского учета являют­ся многочисленные положения по бухгалтерскому учету от­дельных объектов (ПБУ), утверждаемые Минфином России. ПБУ регулируют учет различных активов и обязательств (например, основных средств, запасов, займов и кредитов),

27

а также общие вопросы бухучета (например, учетную полити-ку организации, бухгалтерскую отчетность и др.).

Документы третьего (нижнего) уровня лишь конкретизируют и раскрывают порядок применения Федерального закона «О бухгалтерском учете» и ПБУ (например, методические] указания Минфина по учету основных средств и запасов), а потому не могут противоречить положениям документов бо­лее высокого уровня.

Исходя из возможностей и требований нормативных доку­ментов первого-третьего уровней организация устанавливает свою учетную политику (которая оформляется внутренним приказом).

Для вашего удобства в каждой главе учебника после основ-ных разделов,, перед разделом «Терминология» будет приве-ден список нормативных документов, которые регулируют вопросы, освещенные в данной главе.

ТЕРМИНОЛОГИЯ

 

Активы — имущество организации, имеющее как материаль­ную (основные средства, материалы, товары), так и немате-риальную форму (исключительные права на открытия, изо­бретения), которое предназначено для использования в буду­щем.

Амортизация — потеря стоимости основного средства, рассчи- тываемая как разница между первоначальной стоимостью ос­новного средства и предполагаемой стоимостью его продажи, деленная на срок использования основного средства.

Бухгалтерский учет — система отражения хозяйственных опе­раций с помощью счетов и специальных бухгалтерских регист-ров. Отдельная функция бизнеса. Регулируется Федеральным] законом «О бухгалтерском учете», положениями по бухгалтер- скому учету отдельных объектов (ПБУ) и другими документа­ми, утвержденными Минфином России.

Линейный метод равномерного начисления износа — метод на-числения износа, при котором амортизация начисляется в) одинаковых суммах равномерно в течение всего срока экс­плуатации актива.

28

Налоговый учет — система отражения хозяйственных опера­ций с помощью счетов и специальных налоговых регистров. Правила отражения операций регулируются главой 25 Нало­гового кодекса Российской Федерации. Налоговый учет при­меняется в целях исчисления налога на прибыль.

Основные средства — имущество, имеющее материальную форму, которое организация предполагает использовать в те­чение периода, превышающего один год,

Оборотные активы — имущество, не предназначенное для длительного использования (более одного года).

Постоянные затраты — затраты, которые не изменяются вме­сте с ростом (спадом) бизнеса (активности бизнеса).

Переменные затраты — затраты, которые растут (уменьшают­ся) вместе с ростом (спадом) бизнеса (активности бизнеса).

Расходы будущих периодов — расходы, произведенные в теку­щем периоде, но которые будут приносить выгоды и в буду­щем. Эти расходы не следует путать с обычной предоплатой за услуги. Например, если вы купите абонемент в спортзал на три месяца, то это будет расход будущих периодов, поскольку уплаченные деньги возврату не подлежат. Если же вы переве­дете авансом платеж за будущие консультационные услуги, то этот платеж будет авансом выданным, так как вы сможете за­брать назад свои деньги полностью или частично, если опла­ченные авансом услуги не будут вам оказаны или будут ока­заны лишь частично.

Релевантность — полезность. Релевантная информация — ин­формация полезная и уместная для принятия решения.

Текущие расходы — затраты, относящиеся только к текущему периоду, например аренда, уплаченная только за текущий месяц.

Точка нулевой прибыли — точка, в которой общие затраты бизнеса равны его общим доходам (выручке).

Управленческий учет — система отражения хозяйственных операций с помощью специальных счетов и регистров, разра­ботанных непосредственно организацией для целей оператив­ного и стратегического планирования, а также управления деятельностью организации.

Условно-постоянные затраты — расходы, которые не зависят (или зависят в гораздо меньшей степени, чем переменные) от роста (спада) бизнеса (активности бизнеса).

ВОПРОСЫ ДЛЯ ОБСУЖДЕНИЯ, ЗАДАЧИ

Цель: научиться классифициро­ вать расходы и определять точку нулевой прибыли

1 декабря прошлого года Вова Пончиков выиграл 1 млн руб. в игре «Как стать миллионером». На полученные деньги г-н Пончиков решил открыть ЗАО «Пончик», основным видом деятельности которого является производство и продажа пончиков.

Уставный капитал общества — 1 млн руб. был внесен владельцем на­личными. На эти деньги в декабре ЗАО приобрело пончиковый агре­гат стоимостью 250 000 руб. Срок эксплуатации агрегата составляет 5 лет, по истечении которых его предполагается продать за 10 000 руб. Оборудование было застраховано от пожара и воровства в де­кабре прошлого года на весь текущий год. Стоимость годовой стра­ховой премии составила 24 000 руб. Помимо прочего в том же меся­це было приобретено 10 000 пластиковых упаковок для пончиков по цене 1 руб. за штуку.

ЗАО арендовало павильон, расположенный у выхода из станции метро «Менделеевская». Годовая аренда за весь следующий год в сумме 120 000 руб. была уплачена в конце декабря текущего года.

ЗАО «Пончик» торжественно открылось 1 января этого года.

После открытия ежемесячные расходы компании составляют:

• зарплата персонала — 50 000 руб.;

• электроэнергия — 10 000 руб.;

• прочие коммунальные услуги — 5000 руб.;

• техобслуживание пончикового агрегата — 5000 руб.

Оплата вышеуказанных расходов производится в конце каждого ме­сяца.

Ежемесячно ЗАО продает 50 000 пончиков, которые отпускаются в] упаковке по 5 штук в каждой. При этом на изготовление одной упа­ковки расходуется сырья и материалов на сумму 6 руб. (помимо стоимости самой упаковки).

Требуется:

1) Составить баланс ЗАО «Пончик» на 1 января текущего года с ука­
занием следующих разделов:

• основное средство,                                                                     

• текущие активы (по видам активов),

• сумма, инвестированная собственником в бизнес;

 

2) Рассчитать годовую амортизацию агрегата;

3) Определить, какие расходы относятся к переменным, а какие — к постоянным и условно-постоянным;

4) Рассчитать минимальную цену за 1 упаковку пончиков, при которой ЗАО выйдет на точку нулевой прибыли (НДС в расчетах игнорировать).

30

5) Указать количество денежных средств у фирмы на 31 декабря те­кущего года, исходя из того, что цена 1 упаковки пончиков составила 15 руб., а также из того, что в конце года ЗАО снова оплатит страхом ку (24 000 руб.) и аренду (120 000 руб.) на следующий год. Расчет сделать по следующей формуле:

Остаток денежных средств на 1 января текущего года + выручка от продажи пончиков за год — все расходы, произведенные в денежной форме [ указать суммы по каждому конкретному виду расходов ) = ос­таток денежных средств на 3 7 декабря текущего года.

Цель: научиться классифициро­вать расходы и определять точку нулевой прибыли

1 декабря прошлого года фирма «Дон Педро» открыла собственный подъемник на горнолыжном курорте Андорры. Стоимость оборудо­вания для подъемника — 1, 5 млн евро. Срок его эксплуатации со-ставляет 7 лет, после чего фирма намерена продать его в Россию за 100 000 евро.

Помимо оборудования на момент открытия фирма имела 20 000 од­норазовых пластиковых карточек стоимостью 0, 5 евро каждая, кото­рые выдаются горнолыжникам для пользования подъемником в тече­ние одного дня.

К открытию подъемника фирма застраховала оборудование на пе­риод с декабря по март включительно. Сумма страховой премии со- ставила 50 000 евро.

За аренду офиса с декабря по март включительно фирма внесла 1 декабря прошлого года 120 000 евро.

В ноябре прошлого года были заказаны и изготовлены рекламные и информационные материалы о фирме и о горнолыжных трассах, все-го на сумму 5000 евро (сумма уплачена к открытию). Все эти мате­риалы были использованы к концу марта текущего года. Расходы фирмы после открытия составили:

• зарплата персонала — 20 000 евро в месяц с декабря по март (не считая дополнительной зарплаты). С апреля по декабрь те-кущего года зарплата не выплачивалась;

• ремонт и профилактические работы — 7500 евро в месяц с де­кабря по март. С апреля по декабрь текущего года ремонт не проводился;                             

• оплата электроэнергии (только в дни работы подъемника) — 3000 евро в сутки;

• зарплата работникам служб спасения и технического монито­ринга (только в дни работы подъемника) — 2000 евро в сутки.

32

Стоимость карточки на пользование подъемником в течение 1 дня — 30 евро.

Среднее количество туристов на подъемнике составляет 500 человек в день.

Требуется:

1) Составить баланс фирмы на 1 декабря прошлого года с учетом то­го, что на счету фирмы в этот день было 100 000 евро.

2) Рассчитать годовую амортизацию подъемника.

3) Определить, какие расходы относятся к условно-постоянным, а ка­кие — к переменным.

4) Рассчитать точку нулевой прибыли (в расчете использовать сумму амортизации за год, поскольку кто предприятие с сезонным циклом работы).

5) Исходя их того, что количество дней работы подъемника с декабря по март составило 45 дней, определить количество денежных средств у фирмы на 1 апреля текущего года и рассчитать прибыль фирмы на эту дату.

34

уставный капитал и обязательства, классификация имущества фирмы

ЦЕЛИ ГЛАВЫ

1. Ознакомиться с понятиями «собственный капитал», «заем­ные средства» и «кредиторская задолженность».

2. Научиться классифицировать активы (имущество) органи­зации.

3. Получить представление о структуре бухгалтерского ба­ланса.

Активы фирмы (под которыми понимается ее имущество) бух­ галтера рассматривает с двух позиций. С одной стороны, необ­ ходимо знать их состав, с другой — кто их реальный владелец. Этот подход лежит в основе составления бухгалтерского ба­ ланса, в активе которого отражается имущество фирмы в разрезе видов имущества, а в пассиве — те, кому это имуще­ ство принадлежит.

УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ФИРМЫ

Для того чтобы начать предпринимательскую деятельность, необходим стартовый капитал — собственный или взятый в долг.

Собственный и заемный капитал

Предположим, что, проработав пять лет в такси (см. главу 1), вы дос­таточно разбогатели и решили организовать свой собственный биз­нес. На старте вы располагаете 100 000 евро, которые вы и готовы вложить в собственную компанию. Однако, согласно бизнес-плану, первоначальное вложение должно быть несколько больше, а именно 150 000 евро, иначе ваш бизнес будет неэффективен.

Недостающие 50 000 евро можно привлечь, обратившись в банк за кредитом или предложив кому-то еще стать совладельцем вашего бизнеса (в этом случае отпадает необходимость платить проценты).

36

 

Рассмотрим оба варианта.

1) Если сразу после создания фирма обращается в банк за кредитом, то ее бухгалтерский баланс будет выглядеть так:

Чтобы продолжить карьеру бизнесмена, прежде всего стоит разобраться с классификацией капитала, обязательств и акти­вов фирмы, чем мы сейчас и займемся.

КЛАССИФИКАЦИЯ КАПИТАЛА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Собственные средства

Основное место в собственных средствах фирмы занимает ус­ тавный капитал. Его величина равна стоимости имущества, внесенного собственниками фирмы при ее учреждении. Иными словами, уставный капитал — это первоначальная доля собственников в активах фирмы, равная сумме их взносов, сделанных при ее создании.

Имущество, передаваемое учредителями создаваемой фирмы, становится собственностью последней. Передача имущества в

37

Элементарный пример баланса

уставный капитал называется также взносом (вкладом) в ус­ тавный капитал.

В примере 2-1 учредитель произвел взнос в уставный капитал в денежной форме, что вовсе не является обязательным усло­вием — помимо денег вклад в уставный капитал может быть сделан в натуральной форме и в форме имущественных прав. То есть уставный капитал организации может формироваться за счет передачи ей учредителями:

• основных средств (например, автомобиля);

• текущих активов (например, денежных средств);

• ценных бумаг (например, акций);

• имущественных и иных прав, имеющих денежную оценку (например, права аренды офиса).

Необходимо помнить, что вне зависимости от формы взносов в уставный капитал создаваемой фирмы учредители теряют право собственности на передаваемое имущество. Теперь они владеют только акциями (или долями) созданной компании, всем же полученным имуществом владеет и распоряжается только компания.

Вновь созданная фирма является самостоятельным юридиче­ским лицом, а это значит, что ее собственники не отвечают по ее обязательствам и несут риск убытков только в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Инженер Петр Сачков и повар Георгий Чхеидзе решили организо-вать собственное предприятие, а именно создать общество с ограни­ченной ответственностью. Предметом деятельности предприятия должно стать производство и сбыт «умных» кастрюль с программным управлением.

Господин Сачков является владельцем права на изобретение «ум­ной» кастрюли (то есть патента), зарегистрированного в установ­ленном порядке Роспатентом. Согласованная стоимость патента (определенная по договоренности между учредителями) составляет 1, 5 млн руб. В свою очередь, господин Чхеидзе располагает суммой в 1, 9 млн руб.

Патент г-на Сачкова и наличность г-на Чхеидзе вносятся в уставный капитал по оценке, приведенной выше. В результате уставный капи­тал предприятия зарегистрирован на сумму 3, 4 млн руб., а вступи­тельный баланс их бизнеса по изготовлению радиоуправляемых ка­стрюль имеет следующий вид:

38

 

Итак, в активе баланса мы видим ресурсы предприятия, то есть то, чем бизнес реально располагает. В пассиве — стоимость долей тех, кому эти ресурсы принадлежат (собственников, заимодавцев, креди­торов). В данном случае все принадлежит собственникам.

Обратите внимание, что, после того как Петр и Георгий внесли в ус­тавный капитал предприятия соответственно право на изобретение и деньги, последние стали собственностью фирмы. Иными словами, те­перь Петру и Георгию принадлежат сразу все активы предприятия (конечно, пропорционально их долям).

Займы и кредиты

Когда фирма получает денежные средства в долг, то, с одной стороны, у нее возникает имущество (деньги), а с другой -задолженность перед заимодавцем.

Денежные средства, полученные у банков, называются креди­тами. А денежные средства, полученные, в долг у других орга­низаций и физических лиц, называются займами.

Заемные средства, как правило, обладают следующими при­знаками:

• срочностью (то есть выдаются на определенный срок, до истечения которого заимодавец обычно не может потре­бовать выплаты долга);

• платностью (то есть выдаются под определенные проценты);

• возвратностью (кредиты и займы должны быть возращены независимо от того, есть ли у компании прибыль или нет).

Пример баланса, в структуре пассива которого присутствуют за емные средства

Предположим теперь, что Петр (см. пример 2-2) не захотел делать Ге­ оргия компаньоном. Вместо этого предприятие получило кредит в банке в размере 1, 9 млн рублей под 15% годовых. Тогда баланс будет таким:

39

Разница в стои­мости собствен­ного и заемного капитала для организации

 

Итак, в активе ничего не изменилось. В пассиве же возникло обяза­тельство перед банком, которое составляет примерно 56% от итога пассива баланса. Что же это значит!

А это значит, что 56% активов предприятия принадлежат банку. При­чем при ликвидации предприятия банк будет претендовать на самые ликвидные активы (в данном случае — денежные средства).

12345678910Следующая ⇒

Поделиться: