Определение первоначальной стоимости при покупке основного средства

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стои­мость приобретенного основного средства включаются все расходы фирмы на покупку. К таким расходам относятся:

• суммы, уплаченные продавцу основного средства (за ис­ключением НДС, который принимается к вычету);

• невозмещаемые налоги в связи с приобретением основно­го средства;

• расходы на доставку и монтаж основного средства;

• затраты по регистрации прав на основное средство (на­пример, регистрация автомобиля в ГИБДД);

63

• суммы, уплаченные за информационные, консультацион-
ные и посреднические услуги при покупке основного
средства;

• услуги нотариуса на регистрацию договора, по которому
фирма получает право собственности на основное сред­
ство;

• другие затраты, непосредственно связанные с приобрете-
нием основного средства¹.

Если фирма платит НДС, то сумма налога при покупке ос­новного средства в его первоначальную стоимость не включа-ется, а учитывается на счете «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»². Если же фирма не является плательщиком НДС, то сумма налога, уплаченная при покути ке, входит в первоначальную стоимость актива и затем амор-тизируется. НДС по основным средствам, которые использу-ются в производстве продукции, не облагаемой налогом, так же включается в стоимость таких средств и не подлежит вычету из бюджета.

Определение первоначальной стоимости основных средств в других случаях

Основные средства, внесенные в качестве вклада в уставной капитал, отражают по стоимости, согласованной между акцио­нерами.

Основные средства, полученные безвозмездно³, отражаются в бухгалтерском учете исходя из рыночной стоимости на дату получения. Если же компания самостоятельно взялась за соз-дание основного средства, то все сопутствующие расходы не-обходимо включить в стоимость этого средства.

Как и в ситуации с нематериальными активами, в баланса указывается остаточная стоимость основных средств.

' Об отражении в бухгалтерском учете процентов по заемным средст-вам, полученным на приобретение основных средств, см. гл. 11 раздел «проценты к уплате».

² Подробнее о вычете НДС см. в разделе «НДС по приобретенным ценностям» следующей главы.

                      ³ О принципах отражения активов, полученных в результате обмен

          см гл.9  подраздел «Бартерные сделки».

64

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА: ИЗМЕНЕНИЕ СТОИМОСТИ
И ПЕРЕОЦЕНКА                                         ______

Изменение балансовой стоимости основных

Средств

Первоначальная стоимость основного средства может быть изменена только в строго определенных случаях, а именно при его:

• достройке (то есть возведении новых частей здания, со­оружения);

• дооборудовании, иначе говоря, дополнении основного средства новыми частями (но не заменой старых), кото­рые будут составлять с ним единое целое, придадут ему новые функции;

• реконструкции и модернизации (то есть полном или частич-ном переустройстве и/или переоборудовании, что приво­дит к изменению технико-экономических показателей ос­новного средства);

• частичной ликвидации;

• переоценке.

Затраты на содержание (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) и перемещение основного средства, а также на все виды ремонта (включая капитальный) относятся на текущие расходы и не влияют на первоначальную стои­мость основного средства.

Переоценка основных средств

Фирмы имеют право не чаще одного раза в год (на начало го­да) переоценивать основные средства по группам однородных основных средств. Одновременно с переоценкой объекта производится переоценка всех других объектов группы¹, в ко­торую он входит. Причем, если компания один раз провела переоценку определенной группы, в дальнейшем основные средства этой группы придется переоценивать регулярно. Зе-

¹ Группой основных средств считается совокупность однотипных по

техническим характеристикам, назначению и условиям использования объ­ектов основных средств.

65

Условные примеры переоценки основных средств в сторону повышения их стоимости

мельные участки и объекты природопользования, переоценке не подлежат.

В результате переоценки должна быть определена текущая (восстановительная) стоимость основного средства, под кото-рой на практике понимается сумма денежных средств, кота рую фирма заплатила бы, если бы решила заменить свое ос новное средство аналогичным на дату переоценки. Коэффициент переоценки определяется путем деления теку-щей (восстановительной) стоимости объекта, который пере-оценивается, на его остаточную стоимость до переоценки. Предположим, что в результате переоценки стоимость основ- ного средства возросла и, следовательно, увеличился акти| баланса. Аналогичное увеличение пассива баланса будет от-ражено в статье «Добавочный капитал».

Предположим, что два года назад вы приобрели квартиру за 10 млн руб. (Для упрощения примера амортизация квартиры не учитывается).

Вариант I

Вчера вы завершили сделку по продаже этой квартиры уже за 20 млн руб.

Ваш исходный баланс, составленный на момент покупки, выглядел таким образом (в руб.):

* Статья баланса «Капитал» отражает сумму первоначального взноса вла­дельца и не может быть изменена.

* * Статья баланса «Прибыль» показывает прирост доли собственника в бизнесе, который составил 10 млн руб. (2 000 000 руб. (доход от продажи) минус 1 000 000 руб. (покупная стоимость квартиры)).

66

Вариант 2

Теперь предположим, что вы решили отказаться от продажи кварти­ры, за которую вам предложено 20 млн руб., в надежде на то, что бу­дет дорожать и далее. Это значит, что квартира остается у вас на ба­лансе.

Если не производить переоценку квартиры по текущей стоимости, то сумма, указанная в статье «Основные средства», будет занижена, поскольку в ней по-прежнему будет отражена первоначальная стои­мость квартиры.

Вполне логично было бы переоценить квартиру с коэффициентом 2, рассчитанным как 20 млн руб./10 млн руб.

Новая справедливая стоимость квартиры, отраженная в активе ба­лансе, приведет к его росту на 10 млн руб. Этот же рост должен бу­дет продемонстрировать и пассив баланса. Возникает вопрос: «А по какой статье пассива должно быть указано данное увеличение? »

Первое, что приходит на ум это статья «Прибыль» (аналогично вари­анту 1). Однако бухгалтер никогда не согласится с таким подходом, ведь в варианте 1 прибыль была реально получена, а в варианте 2 является номинальной ( условной ). В самом деле, а что произой­дет, если завтра цена на квартиру упадет, и где гарантия того, что вам удастся получить запланированные 20 млн руб. от ее продажи?

Бухгалтер предлагает компромиссный вариант, а именно — исполь­зовать статью «Добавочный капитал» пассива баланса. Название статьи в данном случае не совсем удачно, поскольку никаких реаль­ных вложений вы не производите, однако именно так называется эта статья в официальной форме баланса.

Ваш баланс, составленный после переоценки, выглядит таким обра­зом (в руб.):

*Как видим, актив баланса возрос вследствие переоценки, а не продажи основного средства, поскольку статья «Прибыль» в пассиве отсутствует.

В обратной ситуации, когда в результате переоценки стои­мость основных средств понизилась, разница двух значений будет отражена в статье пассива «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со знаком минус.

67

Условный пример переоценки основных средств в сторону понижения их стоимости

Продолжим условия примера 3-6 и предположим, что текущая стои-мость вашей квартиры через два года после ее приобретения понизи-лась на 2 000 000 руб. и составила 8 000 000 руб.

В случае переоценки квартиры по текущей стоимости баланс примет следующий вид (в руб.):

* Сумма в скобках означает отрицательную величину.

Почему в этом случае бухгалтер использует статью «Непокрытый убы-ток» вместо статьи «Добавочный капитал», в которой теоретически можно было бы показать отрицательный результат от переоценки²  

Основная причина — следование бухгалтером принципу осмотри-тельности в принятии оценок. Исходя из этого принципа понижение стоимости основного средства носит долгосрочный, постоянный ха-рактер и поэтому может немедленно рассматриваться в качестве убытка.  

При переоценке основного средства корректировке подлежит также сумма накопленного износа, которая изменяется про-порционально стоимости основного средства.

ПРИМЕР 3-8

Отражение переоценки основных средств в балансе

Баланс фирмы «Ежик в тумане» на 31 декабря прошлого года выгля- дел таким образом, руб.:

68

На 1 января текущего года проводится переоценка стоимости зда­ния с коэффициентом (индексом) 1, 2.

Баланс фирмы «Ежик в тумане» на 1 января текущего года (после пе­реоценки) принимает следующий вид, руб.:

Необходимо пояснить дальнейшую судьбу добавочного капитала. Здесь возможны 2 варианта.

Вариант 1. Основное средство остается на балансе фирмы и снова переоценивается.

Если после переоценки в сторону повышения стоимости актив будет снова переоцениваться, но уже в сторону понижения его стоимости, то дополнительный капитал от ранее произведенной доооценки бу­дет уменьшаться на сумму такой уценки. В нашем примере в момент, когда сумма новой уценки превысит сумму ранее сделанной дооцен­ки (200 000 тыс. руб.), статья «Добавочный капитал» исчезнет из пассива баланса, уступив место статье «Непокрытый убыток» на раз­ницу между суммами старой дооценки и новой уценки.

Если же основное средство будет снова дооцениваться (т.е. его стои-мость опять будет расти), то величина добавочного капитала также будет возрастать на сумму такой дооценки.

Вариант 2. Переоценное основное средство выбывает из имущест­ва фирмы (например, продается).

При выбытии переоценненого основного средства сумма дополни­тельного капитала, полученного в результате переоценки, автомати­чески переходит из этой статьи в статью «Нераспределенная при-

69

быль». Например, если здание из рассматриваемого примера будет продано за 1, 2 млн руб., то в пассиве баланса, составленного после такой продажи, возникнет статья «Нераспределенная прибыль» в сумме 200 000 руб., а статья «Добавочный капитал» исчезнет из ба-ланса.

Отражение

переоценки основных средств в балансе

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что переоценка была сделана с коэффициентом (индексом) 0, 5. Резуль- | тат такой уценки выглядел бы так, руб.:

Если после этой уценки здание будет снова переоцениваться, но уже в сторону повышения стоимости, то сумма убытка будет уменьшаться. В момент, когда сумма новой дооценки превысит сумму ранее сде-ланной уценки, статья «Непокрытый убыток» исчезнет из пассива ба-ланса, уступив место статье «Добавочный капитал».

Налоговые последствия переоценки основных! средств

Если стоимость. основных средств в результате переоценка уменьшится, то это позволит сэкономить на налоге на иму-щество, поскольку этот налог рассчитывают исходя из стога мости основных средств, которая указана в бухгалтерском учете. А если бухгалтерская стоимость основных средств по-

70

Переоценка и налог

на имущество

 

еле переоценки увеличится, то налог на имущество также возрастет.

Что же касается налога на прибыль, то переоценки, проводи­мые после 1 января 2002 г., не оказывают влияния на этот налог (например, при подсчете амортизации или при опреде­лении результата от выбытия основных средств).

Вышесказанное справедливо также и в отношении переоцен­ки нематериальных активов.

На балансе компании «Суперкастрюля» числится оборудование, ко­торое раньше не переоценивалось. Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб., амортизация за время использования «съе­ла» 200 000 руб., следовательно, остаточная стоимость оборудова­ния равна 600 000 руб.

В текущем году фирма решила его переоценить (на основании дан­ных экспертизы, проведенной оценочной фирмой), в результате чего стоимость оборудования понижается в 2 раза. Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтер­ском учете составила 400 000 руб. (800 000 / 2), а сумма начислен­ной амортизации - 100 000 руб. (200 000 / 2).

Остаточная стоимость оборудования, которая облагается налогом на имущество, составляет 300 000 руб. (400 000 — 100 000) и отража­ется в балансе по строке 120.

Налог на имущество и амортизацию в бухгалтерском учете бухгал­тер «Суперкастрюли» рассчитывает исходя из новой, уцененной стоимости оборудования.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: