Отражение затрат при осуществлении торговой деятельности

 

Закон (подп.6-1.2. п.6-1 ст.3) устанавливает особенности отражения затрат для организаций торговли. В данном случае речь идет о распределении затрат на фактически реализованные товары. При этом в соответствии с Законом распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, подлежат только транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в установленном законодательством порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам (включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли). Остальные виды затрат при осуществлении торговой деятельности отражаются (признаются) в общеустановленном порядке.

Следует обратить внимание на то, что, если в соответствии с законодательством транспортные расходы включаются в стоимость товара, соответственно эти транспортные расходы не распределяются, а в составе покупной стоимости товара списываются при определении облагаемой налогом прибыли.

В целях определения затрат в качестве приходящихся на фактически реализованные товары (транспортные расходы и проценты по кредитам, займам) Закон устанавливает следующее.

Затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, определяются как разница между суммой затрат, сложившейся за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца, и суммой затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца.

Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, определяется пропорционально исходя из стоимости товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными, и средней доли затрат за отчетный месяц.

Средняя доля затрат за отчетный месяц определяется как отношение суммы затрат, сложившейся за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало этого месяца, к сумме стоимости товаров, реализованных в течение месяца, и стоимости товаров, оставшихся на конец месяца нереализованными.

Если учетной политикой организации выручка от реализации товаров отражается (признается полученной) по оплате отгруженных товаров, при распределении затрат остатки товаров определяются с учетом товаров отгруженных, но неоплаченных.

В организациях общественного питания при распределении затрат остатки товаров определяются с учетом сырья, готовой продукции и полуфабрикатов.

Отражение затрат при производстве

 

Для организаций, осуществляющих производственную деятельность, Закон (подп.6-1.3. п.6-1 ст.3) устанавливает, что при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок, произведенных к таким данным в результате ведения налогового учета.

Расчет затрат, приходящихся на фактически реализованные товары (работы, услуги), производится по методике, определенной в соответствии с учетной политикой организации, принятой в отношении расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

В данном случае, как правило, возникают вопросы в отношении порядка отражения косвенных затрат (так называемых общепроизводственных и общехозяйственных), поскольку прямые затраты (сырье, материалы, комплектующие) списываются непосредственно под реализованную продукцию. В отношении общепроизводственных и общехозяйственных затрат для целей налогообложения организации применяют те же правила, что и для себестоимости реализованной продукции. Например, организация может предусмотреть списание таких расходов как сразу исходя из всей суммы, относящейся к соответствующему отчетному периоду, так и пропорционально общей сумме затрат.

Отражение затрат у банков

 

В соответствии с Законом (подп.6-1.4. п.6-1 ст.3) при определении облагаемой налогом прибыли у банков принимаются затраты, отраженные (признанные) в соответствии с частью первой п.6-1 ст.3 как затраты, относящиеся к соответствующему отчетному периоду.

В данном случае речь идет о том, что при осуществлении банками деятельности в каждом отчетном периоде (соответственно нарастающим итогом с начала года) принимается сумма всех затрат, относящихся к соответствующему периоду, без какого-либо распределения.

Отражение затрат с учетом поступления первичных учетных документов

Согласно Закону (подп.6-1.5. п.6-1 ст.3) затраты, относящиеся к предыдущим отчетным периодам (месяцам) текущего года, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов (месяцев), могут отражаться (признаваться) для целей налогообложения в том отчетном периоде (месяце) текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили.

Данная норма Закона предусматривает право плательщика самостоятельно определить отчетный период в пределах календарного года, в котором будут отражены соответствующие виды затрат в зависимости от поступления документов. Такие затраты по усмотрению плательщика могут быть отражены в составе затрат как в том периоде (месяце), в котором поступил документ, так и в том, к которому данные затраты относятся. Как показывает практика, это могут быть случаи, связанные с выставлением счетов (за услуги связи, коммунальные услуги и т.п.) в месяце, следующем за отчетным, т.е. документов одностороннего характера.

Исходя из этого следует учитывать, что поступлением документов двустороннего характера (акты выполненных работ) является дата подписания акта о принятии работ. При наличии подтверждения в таких документах сведений о периоде выполнения работ затраты, подтвержденные данными документами, могут быть отражены в том периоде, к которому они относятся (если, например, в акте, подписанном 5-го числа месяца, отражено, что работы выполнены в предыдущем месяце).

Основанием для данного подхода являются положения Закона РБ от 18.10. 1994 № 3321-ХII " О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями), в соответствии с которым достоверность осуществления хозяйственной операции подтверждается первичными учетными документами, а в соответствии с Законом РБ " О налогах на доходы и прибыль" затраты отражаются на основании документов бухгалтерского и налогового учета, порядок отражения (признания) затрат определяется законодательством.

Отчисления в резервы предстоящих затрат

 

Законом (подп.6-1.6. п.6-1 ст.3) установлено, что отдельные виды затрат, учитываемые при налогообложении, могут отражаться (признаваться) путем создания в установленном порядке резервов предстоящих расходов, включая отчисления в резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств (отчисления в ремонтный фонд).

В данном случае путем отчислений на создание резервов предстоящих расходов могут отражаться только те виды затрат, по которым законодательством предусмотрены резервы и порядок их создания.

При этом следует принимать во внимание положения подп.7. 19-1 п.7 ст.3 Закона, в соответствии с которым при определении облагаемой налогом прибыли не учитываются расходы, произведенные за счет средств резервов предстоящих расходов, созданных плательщиком в установленном порядке.

Амортизация

 

В соответствии с Законом (подп. б-1.7. п. б-1 ст.3) при включении в состав затрат, учитываемых при налогообложении, амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, амортизационные отчисления отражаются (признаются) в составе затрат с учетом их индексации, производимой в порядке, установленном законодательством. Основные средства, находящиеся в простое, в т. ч. в связи с проведением ремонта продолжительностью до трех месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.

⇐ Предыдущая123

Поделиться: