Тема 2.1. Учёт основных средств

Тема 2.1. Учёт основных средств

2.1.1. Понятие основных средств. Критерии для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств их классификация

2.1.2. Особенности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств

2.1.3. Способы начисления амортизации основных средств

2.1.4. Особенности отражения операций по ремонту, реконструкции и модернизации основных средств в бухгалтерском учете

2.1.5. Учет реализации и прочего выбытия основных средств

2.1.6. Документальное оформление операций по учету основных средств.

2.1.7. Порядок проведения инвентаризации

2.1.8. Задание для самостоятельной работы и самоконтроля

2.1.9. Нормативные правовые документы

2.1.10. Рекомендуемая дополнительная литература

Понятие основных средств. Критерии для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств их классификация.

Основные средства (ОС) представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизации. Эти средства создают материально-техническую основу и условия производственно-хозяйственной деятельности организации.

При принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) объекты должны быть предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления во временное пользование (владение) за плату;

2) их использование должно осуществляться в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект ОС служит для выполнения целей деятельности организаций;

3) организацией в будущем не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. (Под экономической выгодой обычно понимается приток денежных средств, включая повышение доходов или экономию затрат).

Активы, в отношении которых выполняются названные условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учётной политике организации, но не более 40 тыс. рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учёте в составе материально-производственных запасов. При этом в учётной политике должен быть установлен порядок учёта (стоимостного и количественного) таких объектов, обеспечивающий их сохранность.

Единицей бухгалтерского учёта является инвентарный объект. Инвентарным объектом признаётся объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определённой работы.

В случае наличия у объекта ОС нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Разъяснения о том, что признаётся существенным различием сроков полезного использования отсутствует, и с 2006 года это вопрос учётной политики организации. Каждому объекту ОС присваивается инвентарный номер. Если ОС выбывает, то в течение 5 лет не рекомендуется присваивать его инвентарный номер другим объектам.

С 1 января 2017 года действует новый общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). А это, в свою очередь, повлияет на классификацию основных средств (ОС), включаемых в амортизационные группы для расчета налога на прибыль в 2017 году [11].

Связано это с тем, что в классификации основных средств используются действующие коды ОКОФ. Каждому ОС, включенному в одну из 10 амортизационных групп, присвоен код ОКОФ. Изменения предусмотрены Постановлением Правительства РФ [13].

В бухгалтерском учете с 01 января 2017 года для группировки ОС не используется Классификация ОС [11], поэтому в отношении основных средств в учетную политику организации рекомендуется ввести одну из следующих формулировок:

Срок полезного использования объектов основных средств определяется самостоятельно исходя из:

§ Ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

§ Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

§ Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

На основании указанных критериев срок полезного использования устанавливается приказом генерального директора организации в соответствии с п.20 ПБУ [6].

В бухгалтерском учете основные средства классифицируются по разным признакам:

- в зависимости от назначения основных средств, они составляют следующие группы:

1) здания,

2) сооружения,

3) рабочие и силовые машины,

4) передаточные устройства,

5) оборудование,

6) вычислительная техника,

7) транспортные средства,

8) инструмент,

9) производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

10) многолетние насаждения

и прочие соответствующие объекты.

Кроме того, к основным средствам относятся земельные участки, объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы), капитальные вложения на коренное улучшение земель (мелиоративные работы, осушение и т.п.) и капитальные вложения в арендованные объекты ОС, если эти капитальные вложения, в соответствии с условиями договора аренды, являются собственностью арендатора.

- по степени использования ОС средства подразделяются на объекты, находящиеся:

1) в эксплуатации;

2) в запасе (резерве);

3) в ремонте;

4) в стадии дооборудования, достройки, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации,

5) на консервации.

- в зависимости от имеющихся у организации прав на ОС различают объекты:

1) принадлежащие на праве собственности;

2) находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении;

3) полученные в аренду, в безвозмездное пользование, или в доверительное управление.

- в зависимости от целевого использования объектов ОС являются:

1) производственного назначения;

2) непроизводственного назначения.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности в составе доходных вложений в материальные ценности с использованием активного счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» [9].

Пример №2.

Допустим в соответствии с учётной политикой организации амортизация ОС осуществляется способом уменьшаемого остатка с повышающим коэффициентом, равный 2.

Первоначальная стоимость объекта также составляет 360000 рублей; СПИ – 5 лет.

1-й год. Годовая норма – 40% (20%х 2)

Сумма амортизации за 1-й год: 144000 руб. (360000руб. х 40%).

Сумма амортизации за месяц: 12000руб. (144000руб.: 12мес.).

2-й год. Определяем остаточную стоимость на 1 января (при условии, что амортизация начислялась за все месяцы): 216000 руб. (360000руб.–144000руб).

Сумма амортизации за 2-ой год составит: 86400 руб. (216000руб.х 40%).

Сумма амортизации за месяц 7200 руб. (86400руб.: 12мес.) и т.д.

Ежемесячно сумма амортизации будет отражаться проводкой: Д20 К05.

Пример № 3.

Допустим, что в учетной политике организации определен способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования объекта

Первоначальная стоимость объекта ОС составляет, как и в предыдущих примерах – 360000 руб.; СПИ – 5 лет.

Норматив для начисления амортизации будет определяться по формуле, где в числителе указывается количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования, в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования.

- За 1-й год:

__________ х 100% = 33, 3%

1+2+3+4+5

Сумма амортизации за год: 120000 руб. (360000руб. х 33, 3%).

Сумма амортизации за месяц: 10000 руб. (120000руб.: 12мес.).

- Определяем норматив для начисления амортизации ОС за 2-й год

__________ х 100% = 26, 6%

1+2+3+4+5

Сумма амортизации за год: 96000 руб. (360000руб. х 26, 6%).

Сумма амортизации за месяц 2-ого года составит: 8000 руб. (96000руб.: 12мес.). По аналогии рассчитывается амортизация ОС и за последующие периоды.

Пример № 4.

При использовании способа начисления амортизации ОС путем списания

годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объёма продукции в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объёма выпущенной продукции.

Допустим (как и в предыдущих примерах) первоначальная стоимость объекта ОС составляет – 360000 руб.

Предполагается, что с использованием объекта ОС будет выпущено 10000 единиц (ед.) изделий. За отчётный месяц было выпущено 150 изделий.

Сумма амортизации за отчетный месяц будет рассчитана следующим образом: 360000руб. х (150ед.: 10000ед.) = 5400 руб. и так далее. Данный способ начисления амортизации объекта ОС не связан со сроком полезного использования, он зависит от объема выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) за расчетный период.

Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации по конкретным объектам ОС, отражая его в учётной политике. Выбирая для начисления амортизации один из способов, следует иметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по ОС начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

Начисление амортизации объекта ОС начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был принят к учёту и прекращается с 1 числа месяца, в котором объект был полностью с амортизирован либо выбыл по какой-либо причине.

Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учёте в том периоде, к которому относится.

Начисление амортизации приостанавливается в следующих случаях:

- перевода объекта ОС по решению руководителя организации на консервацию на срок более трёх месяцев;

- в период восстановления объекта, продолжительность которого более 12 месяцев.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов, предназначен пассивный счёт 02 «Амортизация основных средств». Сальдо по кредиту счёта отражает сумму накопленной амортизации на начало (конец) отчётного периода. Начисление амортизации отражается по кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от целевого использования объекта ОС. Если объект используется в управленческой деятельности, то начисление амортизации отражается проводкой

Д26 «Общехозяйственные расходы» К02 «Амортизация основных средств».

Если объект используется при производстве продукции, то начисление амортизации отражается проводкой Д20 «Основное производство» К02 «Амортизация основных средств».

При выбытии объектов ОС сумма начисленной по ним амортизации списывается проводкой: Д 02 «Амортизация основных средств» К01 «Основные средства». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью с амортизированным ОС.

Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведётся по отдельным инвентарным объектам ОС. При этом построение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации ОС, необходимых организации для управления и составления бухгалтерской отчётности.

Пример.

Допустим на балансе организации отражается объект основных средств первоначальная стоимость которого составляет 100000 руб., СПИ – 4 года.

По истечении 2 лет организация провела реконструкцию объекта ОС. Остаточная стоимость объекта ОС, подлежащего реконструкции на начало работ составляла 50000 руб. Затраты на реконструкцию составили 40000 руб.

Первоначальная стоимость объекта ОС после реконструкции изменится и будет составлять 140000 руб. (100000руб. + 40000руб.).

Остаточная стоимость объекта после реконструкции – 90000 руб. (50000руб. + 40000руб.).

Увеличиваем СПИ и устанавливаем его в размере 5 лет.

Оставшийся СПИ – 3 года (36 мес.).

Сумма амортизации, рассчитанная линейным способом, составит за месяц – 2500 руб. (90000руб.: 36 мес.).

Организация демонтировала оборудование по месту нахождения головного офиса и установила его по адресу филиала. Нужно ли включать расходы на демонтаж и установку в первоначальную стоимость перемещаемого объекта?

a) Да.

b) Нет.

Нормативные правовые акты

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ, ч II.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ.

4. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

6. Положение по бухгалтерскому учёту основных средств – ПБУ6\01 «Учёт основных средств» в ред. приказа Министерства финансов РФ от 12.12.2005 г. №147н

7. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 №91н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

11. Постановление Правительства РФ от 01.01.02. № 1 «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы».

12. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

13. Постановление Правительства РФ от 07.07.16 № 640 «О внесении изменений в постановление правительства Российской Федерации от 01 января 2002 № 1».

14. Приказ Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н " О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.02.2011 N 19910).

2.1.10 Рекомендуемая дополнительная литература

1. Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Бухгалтерский учет: учебник /под ред. Ю.А. Бабаева. – 6-е изд., перераб. и доп.– Москва: Проспект, 2018. – 496 с.

2. Н.П. Кондраков Самоучитель по бухгалтерскому учету М., Изд-во «Проспект», 2018. – 608с.

3. Е.А. Потапова Бухгалтерский учет. Шпаргалка. 2-е издание М., Изд-во «Оригинал-макет», 2017. - 80с.