Особенности формирования стоимости объектов основных средств.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость – это фиксированная величина. Оценка первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта в организацию. Первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии с разделом II Методических указаний по учету основных средств [7].

ü Первоначальной стоимостью ОС, приобретённых за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признаётся сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, установленных законодательством):

- сумма по договору поставщику;

- суммы по договору строительного подряда;

- информационные, консультационные услуги;

- вознаграждения посредникам;

- иные затраты.

Необходимо учитывать несколько проблемных вопросов, связанных с формированием первоначальной стоимости объектов основных средств:

1) НДС включается в первоначальную стоимость объекта, если он предназначен для использования в операциях, не облагаемых НДС – организация получила налоговое освобождение по НДС в соответствии со статьёй 145 НК РФ [2], организация имеет льготу по НДС в соответствии со статьёй 149 НК РФ [2], местом реализации продукции не является территория РФ в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ [2], организация работает по специальному налоговому режиму (УСН, ЕНВД). Если объект используется в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, то сумма НДС, подлежащая включению в первоначальную стоимость объекта, определяется пропорционально доле выручки от реализации, облагаемой НДС продукции, в общем объёме выручки, полученной за налоговый период;

2) если стоимость объекта по договору определена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов. Если стоимость объекта по договору определена в условных единицах, то оно пересчитываются в рубли по согласованному сторонами договора курсу на дату признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов [8];

3) к иным затратам по приобретению основных средств относятся проценты по кредитам и займам, если объект относится к инвестиционным активам. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершённого производства и незавершённого строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учёту заёмщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

  

ü Если объекты изготовлены самой организацией, то в первоначальную стоимость включаются фактические затраты, связанные с производством этих ОС.

ü Первоначальной стоимостью ОС, внесённых в качестве вклада в УК, признаётся их денежная оценка, согласованная учредителями, за исключением случаев, установленных законодательством. В соответствии с п.2 ст.15 Федерального закона [4] установлено, что если доля учредителя больше 20000 рублей, то вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

ü Если объект получен безвозмездно, то он принимается к бухгалтерскому учёту по рыночной цене. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учёту. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

ü Объекты, полученные по сделкам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимаются к бухгалтерскому учёту по стоимости имущества, переданного в обмен. Стоимость имущества, переданного в обмен, определяется исходя из цен, по которым обычно оно реализуется, а при их отсутствии - исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

В первоначальную стоимость объекта включаются расходы по транспортировке и доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

Для обобщения информации о затратах организации в любые объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учёту в качестве ОС предварительно должны отражаться на, предназначенном для этого активном счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются субсчета:

- 08-3 «Строительство объектов ОС», на котором учитываются затраты по возведению зданий, монтажу оборудования, стоимость оборудования, переданного в монтаж, и другие расходы, предусмотренные сметами;

- 08-4 «Приобретение объектов ОС», на котором учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструментов и других объектов ОС, не требующих монтажа.

После того как все работы завершены и объект ОС готов к использованию при производстве товаров, работ, услуг документально оформляется ввод объекта в эксплуатацию и объект ОС принимается к бухгалтерскому учёту, т.е. переводится на счёт 01 «Основные средства», в бухгалтерском учёте эта операция отражается проводкой: Д01   К08-3, 08-4.

Активный счёт 01 «Основные средства» [9] предназначен для обобщения информации о наличии и движении ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Приказом Минфина РФ [14] из нормативных актов по бухгалтерскому учёту исключена норма, устанавливающая зависимость принятия объектов недвижимости на учёт в качестве основных средств от наличия документов, подтверждающих регистрацию права собственности. Покупатель, получающий объект недвижимости на основании акта приёмки – передачи, должен принять его к бухгалтерскому учёту в составе основных средств независимо от регистрации права собственности. Отражаются такие объекты в бухгалтерском учёте на отдельном субсчёте к счёту 01 «Основные средства». Продавец при этом исключает объект недвижимости из состава основных средств, так как с момента оформления акта приёмки – передачи объект не соответствует критериям, установленным для признания активов в качестве основных средств – объект не предназначен более для использования при производстве товаров (работ, услуг), для управленческих нужд или для предоставления за плату во временное пользование. В бухгалтерском учёте продавец признаёт доходы и расходы на дату регистрации права собственности покупателем.

ОС могут учитываться на активном счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если они приобретены исключительно для предоставления за плату во временное владение или пользование.

  Активный счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся или реконструируемых объектах. На счёте 07 не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки и т.п.[9].

  Первоначальная стоимость объекта изменяется в случае модернизации, реконструкции, технического перевооружения, достройки, дооборудования, частичной ликвидации объекта, а также в случае его переоценки.

  С целью определения реальной стоимости объекта организация может проводить переоценку стоимости ОС. Производится переоценка по решению руководителя (добровольная) не чаще одного раза в год на 31 декабря текущего года. Переоцениваются первоначальная стоимость объекта и сумма амортизации. В результате переоценки ОС в соответствии с рыночными ценами формируется восстановительная стоимость объекта – сумма, которая должна быть уплачена в случае замены объекта. Если принимается решение о переоценке, то в последующие годы объекты должны обязательно переоцениваться. При проведении переоценки используется метод прямого счёта, т.е. по каждому объекту должна быть подтверждена рыночная цена на момент переоценки. Проведение переоценки, безусловно, повышает достоверность данных об активах организации. Но проведение её связано с дополнительными расходами организации, право выбора остается за организацией, и оно обязательно должно быть отражено в учетной политике организации.

Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки отражается: Д01 К 83. Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме уценки его, проведённой в предыдущие отчётные периоды, отражается: Д 01 К 91.

Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки отражается: Д 91 К 01. Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счёт дооценки этого объекта, проведённой в предыдущие отчётные периоды, и отражается в бухгалтерском учёте: Д83 К 01. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды, отражается: Д 91 К 01.

При выбытии объекта ОС сумма его дооценки списывается: Д 83 К 84.

Остаточной стоимостью основного средства признается разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизационных начислений за определенный период.

⇐ Предыдущая123Следующая ⇒

Поделиться: