Способы начисления амортизации основных средств

Первоначальная стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации в течение всего срока их эксплуатации, одним из следующих способов, определяемых ПБУ 6/01 [6]:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Объектами для начисления амортизации являются объекты ОС, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, а именно земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и другие.

По объектам ОС некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним начисляется износ в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования, который учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» [9].

По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на активном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений:

1) при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования (СПИ) этого объекта. Определение СПИ производится исходя из:

     - ожидаемого срока использования;

     - режима эксплуатации;

     - нормативно-правовых ограничений и т.п.

Организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования с учётом рекомендаций изготовителя и экспертов.

Если приобретается объект ОС, который находился в эксплуатации, то СПИ устанавливается с учётом срока эксплуатации у предыдущего собственника.

Рассмотрим на примерах применение способов начисления амортизации.

   Пример № 1.    

Допустим организация приобрела ОС первоначальная стоимость которого составляет 360000 руб., СПИ - 5 лет. Амортизация данного объекта будет осуществляться линейным способом. Годовая норма для начисления амортизации – 20% (100%: 5лет)

 Сумма амортизации за год составит 72000 руб. (360000 руб.  х 20%).

Начисление амортизации производится ежемесячно в размере 1\12 от годовой суммы.

Сумма амортизации за месяц составит 6000руб. (72000руб.: 12мес.)

В бухгалтерском учете операция по начислению амортизации ежемесячно будет отражена следующей проводкой: Д 20 К 05 – 6000руб.;

2) при использовании способа уменьшаемого остатка организации имеют право применять повышающие коэффициент, но не более 3.

Пример №2.

Допустим в соответствии с учётной политикой организации амортизация ОС осуществляется способом уменьшаемого остатка с повышающим коэффициентом, равный 2.

Первоначальная стоимость объекта также составляет 360000 рублей; СПИ – 5 лет.

1-й год. Годовая норма – 40% (20%х 2)

Сумма амортизации за 1-й год: 144000 руб. (360000руб. х 40%).

Сумма амортизации за месяц: 12000руб. (144000руб.: 12мес.).

2-й год. Определяем остаточную стоимость на 1 января (при условии, что амортизация начислялась за все месяцы): 216000 руб. (360000руб.–144000руб).

Сумма амортизации за 2-ой год составит: 86400 руб. (216000руб.х 40%).

Сумма амортизации за месяц 7200 руб. (86400руб.: 12мес.) и т.д.

Ежемесячно сумма амортизации будет отражаться проводкой: Д20 К05.

Пример № 3.

Допустим, что в учетной политике организации определен способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования объекта

Первоначальная стоимость объекта ОС составляет, как и в предыдущих примерах – 360000 руб.; СПИ – 5 лет.

Норматив для начисления амортизации будет определяться по формуле, где в числителе указывается количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования, в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования.

- За 1-й год:

    5             

__________ х 100% = 33, 3%

1+2+3+4+5

Сумма амортизации за год: 120000 руб. (360000руб. х 33, 3%).

Сумма амортизации за месяц: 10000 руб. (120000руб.: 12мес.).

- Определяем норматив для начисления амортизации ОС за 2-й год

     4

__________ х 100% = 26, 6%

1+2+3+4+5

Сумма амортизации за год: 96000 руб. (360000руб. х 26, 6%).

Сумма амортизации за месяц 2-ого года составит: 8000 руб. (96000руб.: 12мес.). По аналогии рассчитывается амортизация ОС и за последующие периоды.

Пример № 4.

При использовании способа начисления амортизации ОС путем списания

годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объёма продукции в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объёма выпущенной продукции.

Допустим (как и в предыдущих примерах) первоначальная стоимость объекта ОС составляет – 360000 руб.

Предполагается, что с использованием объекта ОС будет выпущено 10000 единиц (ед.) изделий. За отчётный месяц было выпущено 150 изделий.

Сумма амортизации за отчетный месяц будет рассчитана следующим образом: 360000руб. х (150ед.: 10000ед.) = 5400 руб. и так далее. Данный способ начисления амортизации объекта ОС не связан со сроком полезного использования, он зависит от объема выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) за расчетный период.

Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации по конкретным объектам ОС, отражая его в учётной политике. Выбирая для начисления амортизации один из способов, следует иметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных отчислений по ОС начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

Начисление амортизации объекта ОС начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был принят к учёту и прекращается с 1 числа месяца, в котором объект был полностью с амортизирован либо выбыл по какой-либо причине.

Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учёте в том периоде, к которому относится.

     Начисление амортизации приостанавливается в следующих случаях:

- перевода объекта ОС по решению руководителя организации на консервацию на срок более трёх месяцев;

- в период восстановления объекта, продолжительность которого более 12 месяцев.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов, предназначен пассивный счёт 02 «Амортизация основных средств». Сальдо по кредиту счёта отражает сумму накопленной амортизации на начало (конец) отчётного периода. Начисление амортизации отражается по кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от целевого использования объекта ОС. Если объект используется в управленческой деятельности, то начисление амортизации отражается проводкой

Д26 «Общехозяйственные расходы» К02 «Амортизация основных средств».

Если объект используется при производстве продукции, то начисление амортизации отражается проводкой Д20 «Основное производство» К02 «Амортизация основных средств».

При выбытии объектов ОС сумма начисленной по ним амортизации списывается проводкой: Д 02 «Амортизация основных средств» К01 «Основные средства». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью с амортизированным ОС.

Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведётся по отдельным инвентарным объектам ОС. При этом построение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации ОС, необходимых организации для управления и составления бухгалтерской отчётности.

⇐ Предыдущая123

Поделиться: