Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие участвует в расчетах с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т. п.), с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; производит выплату сумм, удержанных из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов; выплату своевременно не полученной рабочими и служащими заработной платы и др. Соответствующие расчеты ведут на счете 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", по которому могут быть открыты различные субсчета в зависимости от назначения расчетов.
Аналитический учет по этому счету ведут в ведомости № 7 по каждому дебитору и кредитору.
По дебету счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражается возникновение дебиторской и погашение кредиторской задолженности. По кредиту счета 76 учитывается, наоборот, возникновение кредиторской и погашение дебиторской задолженности. Дебетовое сальдо по этому счету показывает задолженность юридических и физических лиц предприятию, а кредитовое – задолженность предприятия этим лицам.

 

 

35.Аудит учета расчетов по доверительному управлению имуществом

Целью аудита расчетов по доверительному управлению имуществом является установление правильности учета операций по получению, использованию и возврату имущества, поступившего в доверительное управление, а также проверка учета и распределения полученного от доверительного управления дохода.

Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия; договор доверительного управления; бухгалтерская отчетность; учетные регистры по счетам 79, 91, 26; Главная книга; первичные документы, подтверждающие получение имущества, распределение и перечисление дохода, возврат имущества и др. документы.

Приступая к проверке, аудитор должен учитывать специфику данных хозяйственных операций, в частности то, что по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а последняя обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица.

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Поэтому имущество, находящееся в доверительном управлении, продолжает учитываться на бухгалтерском балансе учредителя управления.

Имущество, переданное в доверительное управление, подлежит обособлению от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Оно отражается на отдельном балансе, выделенном из самостоятельного баланса учредителя управления. Этот отдельный баланс, а также учет имущества и связанных с ним активов и пассивов ведет доверительный управляющий.

Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя. Какие-либо ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению имуществом устанавливаются законом или договором.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности. Сроки и порядок такой отчетности устанавливаются договором доверительного управления имуществом. При этом необходимо иметь в виду, что отчет доверительного управляющего является основой для отражения имущества, переданного в доверительное управление, в отчетности учредителя управления. Поэтому отчет должен включать отдельный баланс и иные формы, необходимые учредителю управления для целей составления финансовой отчетности.

Учредитель управления учитывает операции по доверительному управлению имуществом в общем порядке, то есть с помощью счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», к которому открывается субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Для формирования отдельного баланса по учету имущества, переданного в доверительное управление, и порождаемых этим иных активов и пассивов доверительный управляющий должен применять счета, предусмотренные Планом счетов для соответствующих операций. В частности, любые расчеты между балансом учредителя управления и отдельным балансом проводятся через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», операции по отдельному банковскому счету, открытому для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, учитываются на счете 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». Записи по этим счетам, в том числе по формированию и учету затрат на производство и продажу продукции, расчет и учет финансовых результатов производятся в общеустановленном порядке.

Аудитору необходимо проверить:

- наличие договора доверительного управления имуществом;

- отражение операций, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом;

- отдельный баланс, выделенный из самостоятельного баланса учредителя управления и доверительного управляющего;

- отчеты о деятельности доверительного управляющего;

- ведение синтетического и аналитического учета по счету 79;

- отражение операций по счетам 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Наиболее распространенными ошибками в организации учета расчетов по доверительному управлению имуществом являются:

- отсутствие договора доверительного управления имуществом;

- отсутствие документов, подтверждающих факт передачи доверительному управляющему имущества;

- недостоверность аналитического учета переданного в доверительное управление имущества;

- неправильные корреспонденции счетов;

- формальное проведение инвентаризации расчетов;

- необоснованное признание доходов и расходов организации.

 

36.Аудиторская выборка

 

Аудиторская выборка - это способ проведения аудита, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета аудируемого лица не сплошным порядком, а выборочно. Установление правил использования аудиторской выборки при проведении аудита и оценки полученных таким образом результатов регулируется Министерством финансов Республики Беларусь.

Важнейшим требованием, которое должно быть выполнено при формировании выборки является обеспечение ее репрезентативности, т.е. представительности. Представительность выборки в аудите - это свойство аудиторской выборки дать возможность аудитору сделать на ее основе правильные выводы о всей проверяемой совокупности. Аудиторская выборка, не отвечающая этому свойству, называется не-репрезентативной (непредставительной). Требование репрезентативности предполагает, что все элементы проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудитор должен использовать один из следующих методов:

• случайный отбор предполагает использование таблиц случайных чисел. Процедура использования таблиц состоит из четырех этапов: установление нумерации для проверяемой совокупности; установление соответствия между таблицей случайных чисел и проверяемой совокупностью; определение порядка чтения и использования таблицы; выбор начальной точки. Каждому случайно выбранному номеру таблицы должен соответствовать конкретный элемент проверяемой совокупности;

• систематический отбор предполагает отбор элементов через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится или на определенном числе элементов (например, отбирается каждый десятый документ из всех документов данной категории), или на стоимостной их оценке (например, отбирается элемент, составляющий сальдо или оборот, на который приходится каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов);

• комбинированный отбор - это комбинация различных методов случайного и систематического отбора.

Аудиторская организация может применять нерепрезентативную выборку, если профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности. Нерепрезентативная выборка может применяться при проверке отдельно входящей группы операций либо класса операций, по которым установлены возможные ошибки.

Если при проверке верности отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам, или средств системы контроля, число элементов проверяемой совокупности мало либо применение стати­стических методов неэффективно, то аудитору необходимо провести сплошную проверку.

Независимо от того, каким методом построена выборка, она долж­на обеспечить надежную возможность для сбора аудиторских доказа­тельств.

При определении размера (объема) выборки аудитор должен уста­новить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнения аудитора по одно­му и тому же вопросу, составленные на основе выборочных данных и на основе изучения всей совокупности, могут отличаться. Риск вы­борки имеет место при проверке как средств системы контроля, так и верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

При проверке системы контроля и верности отражения в бухгал­терском учете оборотов и сальдо по счетам различают риск первого и второго рода.

При проверке системы контроля’.

· риск первого рода - это риск отклонения верной гипотезы, осно­ванной на результатах выборки, свидетельствующих о ненадежности системы контроля, в то время как фактически она надежна;

· риск второго рода - это риск принятия неверной гипотезы, осно­ванной на результатах выборки, свидетельствующих о надежности си­стемы контроля, в то время как фактически она ненадежна.

При проверке верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам:

· риск первого рода - это риск отклонения верной гипотезы, осно­ванной на результатах выборки, свидетельствующих о наличии в про­веряемой совокупности существенной ошибки, в то время как изуче­ние каждого элемента совокупности показывает, что она такой ошибки не имеет;

· риск второго рода - это риск принятия неверной гипотезы, основан­ной на результатах выборки, свидетельствующих об отсутствии в про­веряемой совокупности существенной ошибки, в то время как изучение каждого элемента совокупности обнаруживает существенную ошибку.

Риск отклонения верной гипотезы требует проведения дополни­тельных аудиторских процедур. Например, если аудитор на начальной стадии, основываясь на результатах выборки, приходит к выводу, что на счете содержится существенная ошибка, хотя в действительности это не так, то выполнение дополнительных аудиторских процедур и получение дополнительных аудиторских доказательств способству­ют правильности выражения аудиторского мнения.

Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами ре­зультаты работы аудитора.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже величина ошибки, которую аудитор со­гласен принять, тем больше размер выборки.

Если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности содержит­ся ошибка, ему следует увеличить количество элементов выборочной совокупности для того, чтобы убедиться в том, что общая величина этих ошибок не превышает плановый размер допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что проверяемая совокупность свободна от ошибок.

По окончании выборки аудитор должен:

· проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

· экстраполировать, т.е. распространить полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

· оценить риски выборки.

При анализе ошибок, попавших в выборку, аудитору следует уста­новить их характер с точки зрения целей проверки и оценить ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Если поставлен­ные цели не были достигнуты, то аудитор может провести другие ау­диторские процедуры.

Аудитор может установить сущность, причину ошибок и их влия­ние на другие участки аудита. Анализируя обнаруженные ошибки, ау­дитор может прийти к выводу, что они носят общие черты, связанные с типом операций, временем возникновения ошибок и т.д. В этом слу­чае аудитор может разбить проверяемую совокупность на подсовокуп­ности по соответствующим признакам и проверять каждую из них от­дельно, что позволит ему достичь более точных результатов.

37.Система организации внутреннего контроля и методы ее оценки

Аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Система бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобще­ния информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, не­прерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, принятых руко­водством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйст­венной деятельности, обеспечения сохранности активов, предотвращения ошибок и искажен'¹ и информации, а также своевременной подготовки бухгалтерской отчетности

Целью внутреннего контроля является объективное отражение хозяйственной ситуации, а также поддержка интересов и политики руководства фирмы.

Система внутреннего контроля включает элементы:

-Внутренняя среда - осведомленность и действия руководства экономического субъекта, на­правленные на установление и поддержание СВК. Это есть стиль руководства (демократический, авторитарный), организационная структура предприятия, кадровая политика и др.

- Процедуры контроля - это подотчетность работников, сравнение и анализ фактических дан­ных со сметой и планом и др.

Внутренний аудит следует рассматривать как элемент системы внутреннего контроля не­обходимый для крупных хозяйствующих субъектов в основном негосударственного сектора эко­номики, чтобы с его помощью успешно конкурировать на рынке за счет роста качества, снижения себестоимости продукции, знания потребностей рынка и, таким образом, повышения эффективно­сти работы.

Внутренний аудит осуществляют работники специальной службы, которая есть независимая от других подразделений часть СВК.

Задача внутреннего аудита - контроль качества работы автономных подразделений в инте­ресах его собственников, выявление резервов и определение наиболее эффективных путей разви­тия, предоставление обоснованных рекомендаций, консультаций.

Внутренний аудит базируется на информации подтверждающего аудита, па сплошной или выборочной проверке первичных документов и учетных регистров, изучении системы бухгалтер­ского учета в последовательности от общих данных к частным.

Аудитор должен определить, в какой мере он может положиться на работу СВК в данной организации, чтобы сократить объем своей работы, сэкономить время и деньги клиента. При проверке СВК аудитор выполняет три этапа: описание действующей СВК, оценка целесообразности контрольных механизмов, проверка эффективности СВК.

Принципы работы СВК:

1. Организация рабочих процессов. Единообразные процессы должны быть четко сформули­рованы в письменных инструкциях, должны применяться бланки и формуляры. Отклонение от установленного порядка служит сигналом для проведения тематической проверки.

2. Разделение функциональных обязанностей. Определенные функциональные обязанности не может выполнять одно и то же лицо. Хозяйственные, управленческие и бухгалтерские функции должны быть разделены.

3. Контроль. Любая операция должна контролироваться.

С точки зрения аудитора СВК эффективна, если она предупреждает о возникновении недос­товерной информации, выявляет недостоверность информации, выявляет недостоверность в пре­делах ограниченного времени после того, как недостоверная информация возникла. Если СВК эф­фективна, возможно снизить объем проверки, а иногда и вовсе не проводить ее, доверяя СВК.

Оценку СВК можно осуществить по следующим напрвлениям:

1. Продажа, должники, и денежные поступления (отгрузка без счета-фактуры, отгрузка при большой задолженности покупателя, возможность завышения объема продаж и др.)

2. Закупки, кредиторы, платежи (неправильное начисление задолженности, неправильное де­бетование счетов кредиторов, реализация ОС без достаточных оснований и др.)

3. Заработная плата рабочих и служащих денежные поступления (оплата невыполненной ра­боты, завышения платежных ведомостей и др.)

4. Запасы и незавершенное производство (воровство запасов, искажения незавершенного про­изводства, полнота информации об издержках производства и др.)

5. Управление и учет (неправильные записи в журнале, ошибки в проводках, арифметические ошибки, неопределенность при контроле управленческих и учетных функций и др.) Существуют три подхода к оценке СВК:

1. Детальный анализ среды контроля. Во внимание аудитор принимает предшествующий опыт работников бухгалтерии, проверка первичных документов, внутренние инструкции, оп­рос персонала организации, анализ деятельности организации.

2. Идентификация контрольных процедур, снижающих возможный риск

3.Проверка эффективности работы СВК. Для тестирования элементов контроля можно

Важное условие качественного сбора информации - наличие рабочих документов аудита. Рабочая документация служит для обоснования фактов, излагаемых в отчете, помощи в планиро­вании, работе и проверке аудита; облегчения проверки, проводимой третьей стороной; подтвер­ждения качества выполнения программы аудита; обеспечения доказательности фактов мошенниче­ства; помощи в повышении квалификации сотрудников предприятия и др. В этих документах фик­сируется информация и проведенный анализ, а также они служат основой для фактов и рекоменда­ций, которые войдут в заключение.

38.Содержание и порядок использования международных стандартов аудита

Международные стандарты аудита (МСА) представляют собой единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности.

МСА имеют своей целью обеспечить унификацию аудиторской деятельности и увеличить доверие к ее результатам.

МСА определяют основополагающие методы аудита, призваны способствовать повышению качества аудиторской деятельности, обеспечению ее соответствия возрастающим многочисленным требованиям в области международной аудиторской деятельности, а также задают директивы по специальным вопросам аудита.

Международные стандарты аудита призваны регулировать единство организации, порядка и оформления процедур, а также результатов аудиторской деятельности во всем мире.

В то же время, Международные стандарты аудита не отменяют национальные положения, существующие в ряде стран мировой экономики.

Так, например, в Англии, Канаде, США и Швеции существуют свои национальные стандарты. Однако требования МСА в этих странах все-таки принимаются к сведению в практической деятельности.

В ряде государств, в том числе и в России, МСА принимаются за основу при разработках своих национальных регламентирующих документов.

Кроме того, существуют государства (Кипр, Нигерия и др.), где МСА приняты в качестве национальных.

Потребность в международных стандартах аудита возрастает с каждым годом, так как в мире существует тенденция интеграции стран со своими национальными системами бухгалтерского учета и своей бухгалтерской (финансовой) отчетностью в мировую экономику.

Таблица - Сравнительная характеристика развития аудита в некоторых странах

Примечание: источник информации - Суворова СП., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособ. — М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. - 320 с. - (Высшее образование).

Международная унификация аудиторской деятельности также является составной частью активно развивающихся в настоящее время процессов глобализации мировой экономики. Европейская федерация бухгалтеров рекомендовала соответствующей комиссии ЕС ввести МСА в ЕС с 2005 года.

Разработкой Международных стандартов аудита в настоящее время занимается Комитет по международной аудиторской практике (КМАП), который является постоянным комитетом в рамках Совета Международной федерации бухгалтеров.

Данный Комитет преследует практически две основные цели:

- поднять уровень профессионализма аудиторов в странах, где он ниже общемирового;

- гармонизировать национальные правила и иные нормативные документы в области аудита с целью предоставления высококачественных услуг для всего мирового сообщества.

Механизм выработки международных нормативов аудита состоит в следующем:

1. КМАП выбирает тему для подробного изучения подкомитетом, выделенным для этой цели из состава комитета;

2. Подкомитет изучает предварительно собранную информацию в виде положений, рекомендаций исследований, стандартов или нормативов, изданных в странах, участвующих в МФБ, или региональными профессиональными организациями;

3. Подкомитет разрабатывает проект норматива и передает его на рассмотрение в КМАП;

4. КМАП одобряет проект 3/4 голосов от общего состава, но не менее чем девятью голосами из числа членов, присутствующих на заседании;

5. Проект норматива направляется для изучения и написания комментариев странам-членам МФБ, а также международным организациям, круг которых определяется КМАП;

6. Комментарии рассматриваются подкомитетом МФБ, которому поручена разработка стандарта, а подготовленный с учетом комментариев проект снова направляется на рассмотрение в КМАП;

7. КМАП 3/4 числа голосующих, но не менее чем девятью членами комитета, присутствующими на заседании, одобряет проект;

8. Одобренный проект выпускается как окончательный норматив и вступает в действие с момента опубликования.

КМАП является постоянным комитетом Совета Международной федерации бухгалтеров. Члены КМАП назначаются организациями-членами МФБ в странах, выбранных Советом МФБ. Представители, входящие в состав КМАП, должны быть членами одной из организаций, являющейся членом МФБ. Для обеспечения широкого разнообразия во взглядах в состав подкомитетов КМАП могут входить отдельные лица из стран, не представленных в КМАП.

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться: