Резерв по сомнительным долгам

Создавать резерв по сомнительным долгам выгодно. Он позволяет учесть в расходах просроченную дебиторскую задолженность (или хотя бы ее часть), не дожидаясь, когда истечет срок исковой давности по ней. Это следует из механизма формирования этого резерва.

Обратите внимание: резерв по сомнительным долгам можно создавать на основании данных инвентаризации только по дебиторской задолженности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг), числящейся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Ее учитывают в размерах, предъявленных продавцом покупателю, с учетом НДС (письмо Минфина РФ от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/517).

Величина резерва зависит от времени просрочки. В него можно включить не более половины долга, если покупатель задержал оплату на время от 45 до 90 дней. При сроке задержки оплаты более 90 дней резерв можно создать на всю сумму долга.

Величина создаваемого резерва не может превышать 10 процентов от выручки того же отчетного или налогового периода (п.4 ст. 266 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. В свою очередь таковыми признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности (в общем случае он составляет три года). Кроме того, к категории безнадежных относятся долги контрагента, который в установленном законодательством порядке ликвидирован. Есть и еще две ситуации, когда долги признаются безнадежными (нереальными к взысканию):

· обязательство по оплате прекращено вследствие невозможности исполнения согласно гражданскому законодательству или на основании акта государственного органа;

· невозможность взыскания долга подтверждена постановлением пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного листа из-за невозможности установить местонахождение должника или местонахождение его имущества, или получить сведения о принадлежащих ему денежных средствах, или в связи с отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, и если все меры по отысканию этого имущества оказались безрезультатны.

Обратите внимание: долги с истекшей исковой давностью (безнадежные долги) в расчет резерва включать не нужно. Для их покрытия резерв и создают.

Суммы отчислений в резерв равномерно включают в состав внереализационных расходов текущего периода. Каждый месяц (квартал) размер резерва нужно корректировать на сумму остатка предыдущего периода. Если сумма нового резерва больше, чем остаток, разницу включают во внереализационные расходы текущего периода. Если сформированный резерв меньше остатка, то разница увеличивает внереализационные доходы организации.

Неиспользованную сумму резерва по сомнительным долгам можно перенести на следующий год.

Пример

В I квартале выручка от реализации фирмы составила 1 млн. руб. Учетной политикой фирмы предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам.

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально. Раз в квартал фирма проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам.

По результатам инвентаризации на 31 марта в учете фирмы числилась дебиторская задолженность покупателей:

· «А» – 40 000 руб. (просрочка 240 дней);

· «Б» – 50 000 руб. (просрочка 50 дней);

· «Г» – 160 000 руб. (просрочка 44 дня).

В резерв по сомнительным долгам нужно включить долг «А» в сумме 40 000 руб. и долг «Б» в сумме 25 000 руб. (50 000 руб. × 50%). Долг «Г» не учитывают.

Общий размер резерва составит 65 000 руб. (40 000 руб. + 25 000 руб.). Максимальный размер резерва, рассчитанный на основании выручки, составляет 100 000 руб. (1 000 000 руб. × 10%).

Размер резерва, рассчитанный исходя из сроков возникновения задолженности, меньше его максимально возможной суммы. Поэтому сумма расходов на формирование резерва, которую учитывают при расчете налога на прибыль за I квартал, составит 65 000 руб.

В связи с этим фирма сэкономит налог на прибыль в сумме 13 000 руб. (65 000 руб. × 20%).

Пользуясь возможностью создания резерва по сомнительным долгам, фирма может отказаться от погашения дебиторской задолженности ее контрагентом. Такой долг позволит ей делать отчисления в резерв и уменьшать на них прибыль. Взамен можно сформировать кредиторскую задолженность перед своим же дебитором. Ведь законодательство не запрещает включать в состав такого резерва «дебиторку», с которой корреспондирует кредиторская задолженность. И зачет долга является правом, а не обязанностью фирмы. Это мнение выразил ФАС Поволжского округа в постановлении от 19 июля 2011 года по делу № А65-22211/2010.

Таким образом, обе фирмы, имеющие взаимные долги, связанные с реализацией, могут производить отчисления в резервы по сомнительным долгам, что позволит им сэкономить на налоге на прибыль.

⇐ Предыдущая12131415161718192021Следующая ⇒

Поделиться: