Понятие налогового аудита

Стр 1 из 4Следующая ⇒

Понятие налогового аудита

1 Отличия налогового аудита от налогового контроля и обязательного аудита.

2 Содержание основных этапов налогового аудита.

3 Виды аналитических процедур, выполняемых при проведении налогового аудита.

4 Оценка вероятности проведения выездной налоговой проверки.

5 Факты, вызывающие сомнение налоговых органов в добросовестности налогоплательщиков

Таблица 1

Содержание основных этапов проведения налогового аудита

Этапы налогового аудита	Действия аудитора
1.Начальный этап (Ознакомительный) Предварительная оценка существующей системы налогообложения аудируемой организации	Изучение специфики бизнеса клиента, видов его деятельности, осуществляемых фактов хозяйственной жизни; Анализ существующей системы налогообложения организации, установление видов налогов, имеющих наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей в бюджет; Определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели; Проверка постановки налогового учета в организации; Правовая и налоговая экспертиза основных хозяйственных договоров; Оценка системы внутреннего контроля организации в части осуществления расчетов с бюджетом по уплачиваемым налогам; Анализ бухгалтерского и налогового документооборота; Изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов, ведение налогового учета; Анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения, оценка причин несоответствия данных бухгалтерского и налогового учета; Оценка изменений налогового законодательства в аудируемом периоде и их влияние на деятельность организации; Ознакомление с материалами прошлых аудиторских и налоговых проверок, с актами сверок расчетов по налогам и сборам;
2.Основной этап Проверка правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов в бюджет	Проверка правильности, своевременности, полноты формирования налогооблагаемой базы; Проверка правильности применения налоговых ставок; Проверка законности применения налоговых льгот и налоговых вычетов; Проверка правильности распределения сумм налогов по бюджетам, по обособленным подразделениям; Проверка правильности расчетов и уплаты авансовых платежей; Проверка своевременности перечисления налогов в бюджет; Проверка достоверности первичных документов, используемых при формировании учетных и налоговых регистров, правильности их отнесения к соответствующим налоговым периодам; Проверка правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом; Проверка правильности составления бухгалтерской налоговой отчетности; Проверка обоснованности внесения исправлений в бухгалтерскую и налоговую отчетность и налоговые регистры; Оценка налоговых рисков, а также возможных последствий не исправления выявленных нарушений.
3.Заключительный этап Оформление результатов налогового аудита	Заключение по результатам проведенного налогового аудита; Отчет по результатам проведенного налогового аудита с разработкой рекомендаций по совершенствованию налоговой политики организации. Письмо-уведомление на имя руководителя организации о выявленных и неисправленных нарушениях с напоминанием об ответственности за нарушение налогового законодательства; Предложения по совершенствованию системы внутреннего контроля организации, повышению его эффективности; Разработка оптимальной учетной политики организации, обеспечивающей согласованность бухгалтерского и налогового учета; Разработка системы налогового планирования; Экспертиза договорных отношений и разработка механизма согласования действий налоговой, бухгалтерской, финансовой, юридической служб организации в целях снижения налоговых рисков; Предварительные расчеты налоговых платежей при различных вариантах договорных отношений и видах деятельности;

Особенностью налогового аудита является широкое применение аналитических процедур, т.к. это один из наиболее рациональных способов получения аудиторских доказательств.

Таблица 3

Виды а налитических процедур, выполняемых при проведении налогового аудита

Метод

Применение

Анализ налоговых деклараций (чтение налоговых деклараций)

Используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом. Особое внимание обращается на соответствие различных строк деклараций с показателями бухгалтерского учета, на наличие в отчетности необычных показателей и сумм.

Анализ бухгалтерских счетов по расчетам с бюджетом

Используется для получения доказательств о правильности заполнения налоговых деклараций, оптимизации налоговых платежей, налаживания налогового учета и документооборота, построения схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и подразделениями организации.

Отраслевой сравнительный анализа

Используется для сопоставления налоговых показателей предприятия со среднеотраслевыми данными. Анализ позволяет глубже понять содержание бизнеса клиента, оценить налоговые риски, вероятность выездной налоговой проверки.

Сравнительный анализ фактических и плановых показателей

Исследование налогооблагаемых баз аудируемой организации, детальное тестирование фактических показателей, оценка эффективности управления и внутреннего контроля организации.

Таблица 4

Порядок расчета

Пояснение

Низкая налоговая нагрузка

Организация находится в зоне риска, если налоговая нагрузка ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли.

Организация занимается оптовой торговлей. Средний уровень налоговой нагрузки по оптовой торговле за 2015г. составляет 5-7%. Организация попадает в зону риска.

Убытки в течение двух и более лет

Показатель	Год, тыс. руб.		Изменение
Показатель	2014	2015	+/-, тыс. руб.	Темп роста, %
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (по данным бухгалтерской отчетности)	190576	224908	34332	118,0
Итого прибыль (убыток) (по данным налоговой отчетности)	182765	216028	33263	118,2

За анализируемый период Организация не имела убытков. По данному критерию она не попадает в зону риска.

Большие суммы налоговых вычетов по НДС

Организация находится в зоне риска, если доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога за год более 89,1% .

Доля налоговых вычетов по НДС превышает допустимое значение по г. Москве. По данному критерию организация находится в зоне риска.

Темпы роста расходов превышают темпы роста доходов

Организация находится в зоне риска, если темп роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности несопоставим с аналогичным показателем, отраженным в финансовой отчетности.

Показатель	Доходы			Расходы
Показатель	2014г.	2015г.	Темп роста, %	2014г.	2015г.	Темп роста, %
Налоговая отчетность	1381167	1632539	118,2	1198402	1416511	118,2
Бухгалтерская отчетность	1163356	1375087	118,2	972127	1149053	118,2

Темп роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности сопоставим с аналогичным показателем, отраженным в финансовой отчетности. Организация не попадает в зону риска.

Зарплата работников организации ниже среднего уровня

Рискуют организации, у которых уровень заработной платы более чем на 10% ниже среднеотраслевого.

Среднеотраслевой уровень заработной платы в г. Москве за 2015г. составил 14 500 руб. Уровень заработной платы Организации больше среднеотраслевого, следовательно, она не попадает в зону риска по этому критерию.

Предельные значения при спец. режимах

Рискуют организации, если в течение года показатели их деятельности как минимум дважды превышали 95% от предельных величин, дающих право применять специальный налоговый режим.

Организация не применяет специальный режим налогообложения.

Использование в деятельности организации договоров с перекупщиками или посредниками

Используются агентские договоры, договоры комиссии Организация находится в зоне риска

Риск отсутствует.

Неоднократное изменение места нахождения организации

Организация не меняла свое местонахождения со дня регистрации. Риск отсутствует.

Отклонение уровня рентабельности продаж и активов от среднего по отрасли

Рискуют организации, рентабельность продаж или активов которых меньше среднеотраслевых показателей по аналогичному виду деятельности на 10% и более.

Среднеотраслевая рентабельность продаж и активов по оптовой торговле составляет, соответственно, 9,4% и 7,5%, что меньше показателей организации. Риски отсутствуют.