Определение дефиниции «налоговый аудит». Отличия налогового аудита от налогового контроля и обязательного аудита.

Таким образом, актуальность налогового аудита обусловлена следующими факторами:

- сложной системой налогообложения;

- постоянно меняющимся налоговым законодательством;

- наличием большого количества спорных арбитражных дел по налоговым вопросам;

- недостаточной компетентностью руководителей и сотрудников бухгалтерских служб;

- стремлением организаций получить высококачественные аудиторские консультации по вопросам планирования налогообложения с целью облегчения налоговой нагрузки.

Действующее законодательство об аудиторской деятельности не выделяет налоговый аудит в качестве отдельного вида аудита. Не выделяется налоговый аудит в качестве отдельного вида аудита и в международной аудиторской практике, в международных стандартах аудита (МСА). С позиций международных аудиторов внимание к кредиторской задолженности аудируемой организации перед бюджетом по налогам определяется степенью существенности этой статьи в валюте баланса, ее влиянием на показатели бухгалтерской ( финансовой) отчетности. С этой точки зрения, по мнению международных аудиторов, кредиторская задолженность аудируемой организации перед бюджетом по налогам по своей сущности ни чем не отличается от других видов кредиторской задолженности.

2. Несмотря на устойчивый спрос, сформировавшийся на налоговый аудит, нормативная база по нему практически отсутствует. В международной аудиторской практике вопрос углубленной проверки налоговых обязательств в процессе аудита регулируется международным аудиторским стандартом (МСА) «Аудит по специальным заданиям».

3. налоговый аудит представляет собой выполнение специального аудиторского задания по проверке бухгалтерской и налоговой отчетности аудируемой организации с целью выражения мнения о степени ее достоверности и соответствии действующему законодательству.

Единственным российским документом, который носит рекомендательный характер, является Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобренная Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (Протокол от 11 июля 2000 г. №1). Следует разделять налоговый аудит и сопутствующие налоговому аудиту услуги в области налогового консультирования.

Налоговый аудит – это проверка правильности уплаты налогов, осуществляемая аудиторской компанией.

К сопутствующим услугам в области налогового консультирования можно отнести:

-  разработку предложений и рекомендаций по улучшению существующей системы налогообложения хозяйствующего субъекта;

-   разработку оптимальных механизмов начисления налогов с учетом особенностей хозяйствующего субъекта;

-   выработку рекомендаций по полному и правильному использованию хозяйствующим субъектом налоговых льгот;

-   разработку комплекса мер, направленных на оптимизацию налогов и снижение налоговых рисков в рамках действующего законодательства;

-   предварительный расчет налоговых платежей при различных вариантах договорных отношений хозяйствующего субъекта и видах деятельности;

-   разработку рекомендаций по достижению соответствия принципов налогового учета, применяемых отдельными подразделениями и филиалами, единой системе налогового планирования, действующей у хозяйствующего субъекта;

-   разработку предложений по созданию у хозяйствующего субъекта системы внутреннего контроля за правильным исчислением налогов и сборов;

-   разработку предложений по адаптации действующей системы налогового учета к возможным изменениям требований налогового законодательства;

-   постановку налогового учета;

-   налоговое планирование и оптимизацию налогообложения;

-   налоговое сопровождение в виде текущего консультирования по вопросам применения норм налогового законодательства и др.

Проведение налогового аудита не освобождает аудируемую организацию от налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами. Государственные инспекторы Федеральной налоговой службы России в ходе налогового контроля проверяют полноту и своевременность исполнения налогоплательщиками своих обязательств перед бюджетом, соблюдение ими налогового законодательства – Налогового кодекса РФ, а также норм Конституции РФ.

Основными формами налогового контроля, позволяющими выявлять налоговые нарушения, являются выездные и налоговые проверки организаций, осуществляемые налоговыми инспекторами.

 

2.Содержание основных этапов налогового аудита. Варианты оформления результатов налогового аудита.

Исходя из целей и объемов проведения налогового аудита, он делится на три вида: комплексный, тематический и структурный

 1.Комплексный аудит, предполагает проверку уплаты всех налогов организации.

2.Тематический аудит, предполагает проверку отдельных налогов.

3.Структурный аудит, предполагает проверку правильности уплаты налогов структурными подразделениями организации. В соответствии с Налоговым кодексом, если организации имеет структурные подразделения или объекты недвижимости, расположенные вне места нахождения головной организации, то она обязана встать на налоговый учет и уплачивать соответствующие налоги не только по месту своей регистрации, но и по месту нахождения каждого структурного подразделения, и месту нахождения каждого объекта недвижимости.

В ходе налогового аудита аудитор должен решить две группы задач:

1. организация процесса налогового аудита;

2.  методика осуществления аудита.

Не зависимо от вида налогового аудита, процесс его проведения включает в себя три основных этапа:

1.Начальный этап, включающий в себя предварительную оценку существующей системы налогообложения аудируемой организации.

2. Основной этап - проверка правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов в бюджет.

3. Заключительный этап - оформление результатов налогового аудита

 

С целью сбора аудиторских доказательств на каждом этапе налогового аудита аудиторы выполняют определенные проверочные действия и необходимые аудиторские процедуры.

Содержание основных этапов проведения налогового аудита раскрыто в таблице

Таблица 1

Содержание основных этапов проведения налогового аудита

Этапы налогового аудита	Действия аудитора
1.Начальный этап (Ознакомительный) Предварительная оценка существующей системы налогообложения аудируемой организации	Изучение специфики бизнеса клиента, видов его деятельности, осуществляемых фактов хозяйственной жизни; Анализ существующей системы налогообложения организации, установление видов налогов, имеющих наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей в бюджет; Определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели; Проверка постановки налогового учета в организации; Правовая и налоговая экспертиза основных хозяйственных договоров; Оценка системы внутреннего контроля организации в части осуществления расчетов с бюджетом по уплачиваемым налогам; Анализ бухгалтерского и налогового документооборота; Изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов, ведение налогового учета; Анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения, оценка причин несоответствия данных бухгалтерского и налогового учета; Оценка изменений налогового законодательства в аудируемом периоде и их влияние на деятельность организации; Ознакомление с материалами прошлых аудиторских и налоговых проверок, с актами сверок расчетов по налогам и сборам;
2.Основной этап Проверка правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов в бюджет	Проверка правильности, своевременности, полноты формирования налогооблагаемой базы; Проверка правильности применения налоговых ставок; Проверка законности применения налоговых льгот и налоговых вычетов; Проверка правильности распределения сумм налогов по бюджетам, по обособленным подразделениям; Проверка правильности расчетов и уплаты авансовых платежей; Проверка своевременности перечисления налогов в бюджет; Проверка достоверности первичных документов, используемых при формировании учетных и налоговых регистров, правильности их отнесения к соответствующим налоговым периодам; Проверка правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом; Проверка правильности составления бухгалтерской налоговой отчетности; Проверка обоснованности внесения исправлений в бухгалтерскую и налоговую отчетность и налоговые регистры; Оценка налоговых рисков, а также возможных последствий не исправления выявленных нарушений.
3.Заключительный этап Оформление результатов налогового аудита	Заключение по результатам проведенного налогового аудита; Отчет по результатам проведенного налогового аудита с разработкой рекомендаций по совершенствованию налоговой политики организации. Письмо-уведомление на имя руководителя организации о выявленных и неисправленных нарушениях с напоминанием об ответственности за нарушение налогового законодательства; Предложения по совершенствованию системы внутреннего контроля организации, повышению его эффективности; Разработка оптимальной учетной политики организации, обеспечивающей согласованность бухгалтерского и налогового учета; Разработка системы налогового планирования;  Экспертиза договорных отношений и разработка механизма согласования действий налоговой, бухгалтерской, финансовой, юридической служб организации в целях снижения налоговых рисков; Предварительные расчеты налоговых платежей при различных вариантах договорных отношений и видах деятельности;

 

Особенностью налогового аудита является широкое применение аналитических процедур, т.к. это один из наиболее рациональных способов получения аудиторских доказательств.

Таблица 3

Виды а налитических процедур, выполняемых при проведении налогового аудита

Метод

Применение