Принципиальные отличия ревизии от аудита
Ревизия отличается от внутреннего и внешнего аудита по нескольким критериям:
1.По целям. Целью ревизии является выявление и оценка недостатков в работе п/п с целью их искоренения и профилактики, целью внутреннего аудита - удовлетворение потребностей администрации в рамках данного хозяйствующего органа, внешнего - выражение мнения о достоверности бух. отчетности и законности совершаемых п/п-ем хозяйственных операций для нужд третьих лиц: акционеров, инвесторов, банков, партнеров и т.п. 2. По практическим задачам. Основной практической задачей аудита, как внутреннего, так и внешнего, является улучшение финансового положение п/п. Для ревизии же это сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений. 3. По субъектам. Ревизия осуществляется по распоряжению вышестоящих или государственных органов, внешний аудит - независимым экспертом на договорной основе, внутренний - специалистами п/п-я по учету, контролю и анализу, работающим на данном п/п-и. 4. По объектам. 5. По методам. Методические приемы ревизии и аудита схожи, но используются в разных пропорциях из-за различных целей. 6. По типу проверки. При внешнем аудите чаще всего применяется выборочная проверка. Ревизия и внутреннего аудит, как правило, имеют сплошной характер. 7. По частоте проведения. Внутренний аудит проводится непрерывно, внешний аудит - периодически, ревизия - по усмотрению назначающего ее органа. 8. По характеру деятельности. Ревизия и внутреннего аудит - это исполнительская деятельность, внешний аудит - предпринимательская. 9. По управленческим связям. 10. По результатам. Результатом ревизионной проверки является акт ревизии, передаваемый органу, назначившему проверку. 11. По обязательности. Внутренний аудит осуществляется добровольно, внешний - тоже. 12. По плановости. Аудит всегда планируется, а ревизия м. носить как плановый, так и внезапный характер. 13. По ответственности. Ревизор несет ответственность перед вышестоящим органом на основании норм административного права .
13. Принципы организации ревизии и внутреннего аудита. Процедура ревизии определяет:
- ее сроки, в том числе срок подготовки ревизионного отчета (акта);
- круг проверяемых фактов и сотрудников;
- правила внезапных проверок и их допустимую частоту;
- правила обмена документами между ревизором и ревизуемым лицом, перечень и форму представляемых на ревизию документов, их реквизиты;
- правила учета и инвентаризации имущества (объектов инфраструктуры);
- правила проведения ревизии при смене состава правления, председателя правления или состава ревизионной комиссии;
- требования к отчету ревизора, в том числе к выводам ревизора;
- порядок внесения замечаний и возражений по ревизионному отчету, порядок разрешения спора по ревизионному отчету;
- признаки недействительности ревизионного отчета;
- порядок утверждения ревизионного отчета на общем собрании, в том числе срок для предварительного ознакомления с отчетом членов товарищества, регламент обсуждения, регламент голосования. Ревизия деятельности организации, как целого, предполагает лишь ревизию деятельности руководящего исполнительного органа и его финансово-хозяйственного отчета, без вторжения в деятельность подразделений.
14. Обязанности, права и ответственность ревизоров.ревизор имеет право:
проверять в ревизуемой организации денежные, бухгалтерские и другие первичные документы, наличие денег, ценностей и ценных бумаг у кассира и подотчетных лиц; требовать от должностных лиц проверяемой организации все необходимые ревизору документы, справки, расчеты, заверенные копии отдельных документов для приобщения их к акту ревизии, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизии; осматривать объекты строительства, территорию, склады, мастерские и другие производственные, хозяйственные и служебные помещения, строения, места хранения оборудования и т.п.; привлекать по согласованию с администрацией работников ревизуемой организации в выполнению работ и заданий по ревизии; пользоваться всеми видами связи для взаимодействия по делам ревизии с вышестоящей организацией и другими организациями; проверять и рассматривать жалобы и заявления по вопросам ревизии; обжаловать решения, принятые по акту ревизии.
Обязанности ревизора. Приступая к ревизии, проводящий ее специалист должен помнить, что он обязан:
поставить в известность об этом руководителя ревизуемой организации, сообщить о задачах ревизии, в ходе ревизии информировать его об отдельных выявленных недостатках и нарушениях для принятия мер к их устранению в период проведения ревизии; проверять законность финансово-хозяйственных операций, совершенных ревизуемой организацией, обеспечение, сохранность собственности, соблюдение сметно-финансовой и штатной дисциплины, постановку бухгалтерского учета и достоверность отчетности, качество первичных документов, правильность бухгалтерских записей и материального учета складского хозяйства;
точно и объективно освещать в акте ревизии все выявленные факты недостатков, злоупотреблений и хищений, неправильного составления или умышленного искажения бухгалтерской и другой отчетности, нарушения сметно-финансовой и штатной дисциплины, излишеств в расходовании средств и всякого рода бесхозяйственных потерь с указанием виновных лиц и размеров причиненного ущерба; проверять полномочия должностных лиц и законность и целесообразность (эффективность) их действий; соблюдать конфиденциальность в отношении информации, полученной в ходе ревизии; Ответственность. Согласно закону «О присяжных ревизорах», присяжные ревизоры – как физические, так и юридические лица – несут ответственность за обязательства, возникшие при заключении договора на услуги ревизии. Страхование профессиональной гражданско-правовой ответственности может защитить присяжного ревизора от вероятных непредвиденных расходов, которые могут возникнуть, если против него подан иск в связи с оказанными им услугами профессионального характера. К тому же действующий закон Латвийской Республики «О присяжных ревизорах» предусматривает обязательное страхование профессиональной гражданско-правовой ответственности присяжных ревизоров.
15. Обязанности, права и ответственность работников организаций, деятельность которых проверяется. Работники, чья деятельность проверяется, обязаны создать нормальные условия для работы ревизующих, содействовать им в осуществлении соответствующих контрольных действий. В частности по требованию ревизующих они обязаны предьявлять для проверки тмц, денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности, а также представлять планы, сметы, документы, отчеты, справки и давать обьяснения в устной и письменной форме по вопросам, имеющим отношение к проводимой ревизии или проверке.Указанным работникам предоставлены значительные права, они имеют право:- присутствовать при инвентаризации вверенных им ценностей, контрольных запусках сырья и материалов в производство, контрольных обмерах выполненных работ, осмотров складов и хранящихся в них материальных ценностей- знакомиться с содержанием промежуточных и основного актов комплексной ревизии, относящихся к их служебной деятельности, и представлять в письменной форме обьяснения и возражения по ним.- знакомиться с содержанием документов и отчетов, послуживших основанием для выводов о допущенных проверяемыми лицами недостатков в работе, нарушениях или злоупотреблениях , а также с изведенными расчетами сумм подлежащего возмещению материального ущерба- представлять в оправдание своих действий соответствующие подлинные документы или их копии, заверенные в установленном порядке.Работники, служебная деятельность которых проверяется несут ответственность за умыщленное запутывание обстоятельств, мешающее работе ревизора по установлению истинного содержания проверяемых хозяйственных операций и процессов, за невыполнение требований ревизора о предоставлении для проверки каких-либо документов, отчетов, имущества и обьяснений. УК РФ ст 287 Отказ в предоставлении информации Фед Собранию РФ или Счетной палате РФ.
16. Условия привлечения к материальной ответственности работников.Для привлечения работника к материальной ответственности необходимо соблюдение условий, предусмотренных статьей 233 Трудового кодекса РФ:
- наличие прямого действительного ущерба, подтвержденного соответствующими документами;
- вина работника в причинении работодателю такого ущерба. Под виной понимаются умысел или неосторожность в действиях работника, которые привели к возникновению ущерба у работодателя. Умысел состоит в том, что работник знал (предполагал) о возникновении у работодателя прямого действительного ущерба от его действий;
- совершение работником неправомерных действий (или бездействия), то есть нарушающих нормы законодательства;
- наличие причинной связи между действиями работника и возникшим у работодателя прямым действительным ущербом.
17. Формы материальной ответственности.Индивидуальная форма полной материальной ответственности должна устанавливаться только при наличии одновременно следующих условий:материальные ценности вручаются под отчет конкретному работнику и на него возлагается обязанность по их сохранности; работнику предоставлено отдельное изолированное помещение или место для хранения (продажи, переработки) материальных ценностей и обеспечены условия для надлежащего выполнения обязанностей; работник самостоятельно отчитывается перед бухгалтерией организации за принятие им под отчет ценностей.При индивидуальной материальной ответственности работник заключает с работодателем письменный договор, по условиям которого принимает на себя полную материальную ответственность за необеспечение сохранности вверенных ему материальных ценностей даже в тех случаях, когда к указанным ценностям имеют доступ и другие лица. Для того чтобы коллективная форма материальной ответственности отвечала поставленным задачам сохранности имущества работодателя и отвечала нормам законодательства, необходимо соблюдать основные условия и принципы ее организации и применения:работы выполняются работниками совместно, и разграничить ответственность каждого члена коллектива и заключить с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности не представляется возможным; работодателем созданы условий, которые необходимы для нормальной работы и обеспечения полной сохранности материальных ценностей.В случае невыполнения этих условий заключенный с бригадой договор не будет иметь юридической силы и члены бригады будут освобождены от обязанности возместить ущерб в полном размере.Договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады). Он вступает в силу со дня его подписания и действует в течение всего периода работы с вверенными работникам материальными ценностями. При выбытии из бригады отдельных работников, а также при приеме в нее новых членов договор не переоформляется.
18. Определение размера ущерба.В соответствии с ч. 1 ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Данный порядок определения размера ущерба, причиненного работодателю, применяется при утрате и порче по вине работника имущества работодателя. Данная норма применима в тех случаях, когда размер причиненного работодателю прямого действительного ущерба не превышает среднего месячного заработка работника, или при возложении на работника полной материальной ответственности. При привлечении работника к ограниченной материальной ответственности и наличии у работодателя прямого действительного ущерба свыше среднего заработка работника, размер материальной ответственности составляет средний месячный заработок работника. Сумма ущерба, причиненного порчей и утратой имущества работодателя, не является объектом индексации. Поэтому размер прямого действительного ущерба работодателя рассчитывается на день его причинения и в дальнейшем не может быть увеличен.
19. Порядок возмещения ущерба.В ч. 2 ст. 246 ТК РФ говорится о том, что федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер. Следовательно, федеральным законом особые правила определения размера ущерба могут быть установлены с соблюдением перечисленных в ч. 2 ст. 246 ТК РФ требований. Из данной нормы следует, что введение особого порядка исчисления размера причиненного работодателю ущерба возможно при совершении хищения, умышленной порчи, умышленной недостачи принадлежащего работодателю имущества. То есть введение особого порядка исчисления размера причиненного работодателю ущерба должно быть связано с совершением работником умышленных действий в виде хищения, умышленной порчи, умышленной недостачи имущества работодателя. Однако для введения особого порядка определения размера подлежащего возмещению ущерба должен быть принят федеральный закон, в котором перечисленные в ч. 2 ст. 246 ТК РФ обстоятельства будут фигурировать в качестве юридически значимых для его применения. До настоящего времени такой закон не принят. Поэтому при определении размера подлежащего возмещению ущерба следует руководствоваться общим правилом, закрепленным в ч. 1 ст. 246 ТК РФ, согласно которому ущерб определяется на день причинения по фактическим потерям.В соответствии с ч. 1 ст. 247 ТК РФ до принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки работодатель вправе создать комиссию с участием соответствующих специалистов, в частности, юристов, экономистов. Письменное заключение членов данной комиссии является одним из доказательств при определении размера причиненного работодателю ущерба и причин его возникновения.
20. Планирование в контрольно-ревизионной работе.Планирование контрольно-ревизионной работы включает в себя составление перспективных и текущих планов, которые различаются продолжительностью планируемого периода.
Перспективные планы составляются на три, пять и более лет и включают в себя различные мероприятия по совершенствованию, подготовке и повышению квалификации кадров ревизоров-контролеров. Эффективность перспективного планирования контрольно-ревизионного аппарата выражается в более целенаправленном и рациональном использовании труда контрольно-ревизионных работников. В перспективном плане намечаются меры по внедрению новых форм и методов экономического контроля, совершенствованию действующих и разработке новых нормативных актов.
Текущие планы ревизионной работы контролирующей организации составляются на предстоящий год (квартал). Как правило, эти планы отличаются большей детализацией и включают перечень работ по контролю за производственно-финансовой деятельностью организации (ревизии, проверки, обследования, аудиторские проверки) и конкретные мероприятия по повышению квалификации контролеров-ревизоров. Годовой план контрольно-ревизионных работ составляется в поквартальном разрезе с точным указанием срока, даты начала ревизии, состава бригады контролеров-ревизоров.Планирование контрольного мероприятия должно проводиться в соответствии с общими принципами организации контроля, а также в соответствии со следующими частными принципами:
комплексности планирования;непрерывности планирования;оптимальности планирования;действенности планирования;конкретности плановых заданий;реальности планирования;гибкости и мобильности планирования.
21. Планирование ревизии.Планирование ревизии осуществляется поэтапно. Два основных этапа – это разработка программы и плана ревизии. Получив задание, ревизоры разрабатывают программу ревизии.
Заказчиками ревизии могут быть:администрация организации;собственник организации;государственные органы. Программа ревизии содержит следующие разделы:цель ревизии;вопросы, подлежащие проверке;средства и условия, необходимы для проведения ревизии;сроки и место исполнения;состав участников ревизии;формы документального оформления ревизии. Программа ревизии разрабатывается на основе действующего инструктивного материала и опыта, накопленного ревизующим органом. Программу утверждает начальник ревизующего органа или заказчик.
В разделе « Цель ревизии » формулируются главные задачи ревизии, например: анализ финансового состояния акционерного общества; влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность акционерного общества и расчеты с бюджетом; проверка законности и эффективности использования внеоборотных активов. Перечисляются объекты ревизии, например: акционерное общество, его дочерние предприятия и филиалы.
В разделе « Вопросы, подлежащие проверке » перечисляются направления финансово-хозяйственной деятельности организации, например, могут быть перечислены внеоборотные активы: основные средства; капитальные вложения; ценные бумаги; вложения в уставный капитал; оборудование к установке.
В разделе « Средства и условия, необходимые для проведения ревизии » содержится перечень оргтехники, средств связи и доставки, условия проживания, время работы и др.
В разделе « Сроки и место исполнения » указываются время начала и окончания ревизии, промежуточные контрольные сроки, место расположения объектов ревизии.
В разделе « Состав участников ревизии » дается перечень лиц, допущенных к проведению ревизии. Отдельно может быть составлен список лиц, имеющих допуск к конфиденциальной информации.
В разделе « Формы документального оформления ревизии » приводятся образцы подписей, актов, ведомостей, форма итогового акта ревизии.На основе программы создается план ревизии, который привязан к специфике конкретной организации, структуре ее управления, географическому расположению имущества, графику работы. Поэтому план составляется на месте ревизии.
22. Предварительная подготовка ревизии.Предварительная подготовка включает в себя ряд методических и организационных вопросов.
Методическая часть подготовки включает в себя изучение практического опыта ревизующего органа по аналогичным программам проверки. Также следует внимательно изучить материалы предыдущих ревизий данной организации. По этим материалам необходимо определить основные вопросы, поднятые ревизией, а также характер и формы вскрытых недочетов и нарушений, что поможет ревизорам обнаружить аналогичные недочеты и нарушения при осуществлении текущей ревизии.
Для участников ревизии подбираются систематизированный перечень действующих законодательных нормативных актов, нормы естественной убыли и выхода продукции, необходимые инструктивные материалы.
В организационной части подготовки составляется список необходимой оргтехники, пломбиров, печатей и др. Разрабатываются макеты объяснительных записок, заявлений, запросов, журналов регистрации вопросов и ответов и входящих и исходящих документов. Если в программе не были предусмотрены бланки документального оформления ревизии, то они разрабатываются вот время подготовки ревизии.
Затем подбираются участники ревизии. Обычно, в случае комплексной ревизии, это специалисты по технологии производства, планированию, сбыту, снабжению, финансам, учету и т.д. Правильную расстановку сил на месте, слежение за полнотой и качеством проверки, оказание участникам ревизии практической помощи в работе, руководство оформлением материалов ревизии осуществляет руководитель ревизии.
23. Способы и технические приемы фактического контроля, их характеристика и условия применения.Использование только приемов и способов документального контроля по существу свело бы последний к проверке бухгалтерских документов и учетных регистров, не предполагая всестороннее изучение всей производственной и финансово-хозяйственной деятельности организаций. Поэтому одним из этапов контроля является определение фактического состояния контролируемого объекта, которое невозможно осуществить без использования приемов фактического контроли. Документальный и фактический контроль дополняют друг друга, поэтомуих приемы используются в комплексе при осуществлении контрольных процедур.
Методические приемы фактического контроля служат для определения реального состояния контролируемых объектов, объема и качества выполненных работ, действительного совершения хозяйственных операций, отраженных в документах.
Инвентаризация — это определение фактических остатков денежных средств, материальных ценностей, расчетов на конкретную дату и сопоставление полученных результатов с данными бухгалтерского и (или) налогового учета.
В зависимости от степени охвата хозяйственных средств контролируемой организации различают полные и частичные инвентаризации. Полные инвентаризации охватывают все виды хозяйственных средств (основные средства, материальные ценности, денежные средства и расчеты), находящиеся как в производственной, так и в непроизводственной сфере. Частичные инвентаризации затрагивают только некоторые виды этих средств или объекты, находящиеся в отдельных структурных подразделениях субъекта хозяйствования.
По способу проверки различают инвентаризации сплошные и выборочные. При сплошной инвентаризации проверяются все виды материальных ценностей, имеющиеся в подотчете у определенного материально ответственного лица; при выборочной — проверяется наличие только отдельных наименований ценностей. Как правило, контрольная проверка качества проводимых инвентаризаций осуществляется выборочным путем.
24. Способы и технические приемы документального контроля, их характеристика и условия применения.В зависимости от полноты проверки первичных документов, записей в учетных регистрах, бухгалтерской и статистической отчетности, данных другой документации различают сплошной и выборочный способы документального контроля.
Сплошной способ контроля предполагает анализ всех хозяйственных и иных операций проверяемого субъекта предпринимательской деятельности (в рамках вопросов, подлежащих проверке), а также документов бухгалтерского учета и других документов, которыми оформлялись эти операции.
Выборочный способ представляет собой проверку документов (записей) или некоторой их совокупности за какой-либо отдельный временной период, оформленных в подтверждение проведенных проверяемым субъектом операций. В практике работы служб распространены два варианта выборочного способа контроля:
1) проверка части документов за весь контролируемый период;
2) проверка всех документов данного вида за одну декаду, месяц или квартал.
Научно обоснованный отбор документов и учетных записей повышает вероятность выявления нарушений и злоупотреблений, фактов бесхозяйственности и недостатков в организации работы субъектов предприниматель0 деятельности, сокращает сроки проведения контроля, снижает его трудоемкость.
Способы контроля определяются при подготовке к его осуществлению, составлении плана ожидаемых контрольных действий. Как правило, сплошным способом проверяют операции, связанные с движением денежных средств в кассе, у подотчетных лиц и на счетах в банках, с расчетами по возмещению материального ущерба, отнесением затрат и издержек производства (обращения) на финансовые результаты субъектов хозяйствования. Вместе с тем, если в процессе осуществления контроля выборочным способом вскрываются серьезные нарушения или злоупотребления, то проверяющий может принять решение о целесообразности проведения проверки сплошным способом.
25 Обобщение и систематизация материалов ревизииДля систематизации выявленных нарушений ревизоры могут использовать различные признаки
1. По видам финансово-хозяйственных операций
a. По кассе
b. По з\п
c. По расчетам
2. По уровню ответственности должностных лиц
a. Дисциплинарная
b. Административная
c. Уголовная – условная и с лишением свободы
3. По размеру причиненного ущерба
a. Незначительный
b. В крупных размерах
c. В особо крупных
Для обобщения результатов ревизии могут быть использованы следующие документы
1. Накопительные ведомости (описи) – составляются по окончании документальной ревизии для обобщения выявленных в ходе ревизии нарушений
2. Рабочие журналы (дневники) – используются для регистрации нарушений по мере их обнаружения
3. Разовые акты – организуют состояние ревизуемой организации на определенную дату (акты инвентаризации ДС и ценностей, хранящихся в кассе)
4. Промежуточные акты – составляются при проведении документальной ревизии в случае выявления нарушений, наказуемых в уголовном порядке. Промежуточные акты подписывают ревизоры, МОЛ, должностные лица ревизуемой организации, которые принимают участие в проверке. По таким нарушениям с МОЛ обязательно берут объяснений. Промежуточные акты передаются в правоохранительные органы вместе со следующими документами:
a. Заявление о выявленных нарушениях
b. Промежуточный акт
c. Подлинные документы, подтверждающие фактические хищения и злоупотребления
d. Объяснения виновных лиц
e. Заключения ревизоров по полученным объектам
5. Специальные справки – составляются по результатам проверки отдельного участка финансово-хозяйственной деятельности. Справки подписывает ревизор, проводивший проверку и должностное лицо, ответственное за проверяемый участок
6. Акт ревизии – в котором отражаются выявленные и документально подтвержденные нарушения и злоупотребления
26 содержание акта ревизии и требования предьявляемые к нему
Акт ревизии – документ, в котором отражается выявленные и документально подтвержденные нарушения и злоупотребления. По каждому выявленному нарушению в акте ревизии отражают:
1. Объект нарушения 2. ФИО и должность нарушителя 3. Время нарушения 4. Способ нарушения
5. Чем вызвано нарушение 6. Размер причиненного ущерба
Акт ревизии составляется не менее, чем в 2 экземплярах и подписывается руководителем ревизионной группы, а также руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации
При этом руководитель и главный бухгалтер могут знакомится с содержанием акта в течении 5 рабочих дней
При возникновении у них обоснованных возражений или замечаний по акты они должны сделать соответствующую отметку перед своей подписью и передать руководителю ревизионной группы
письменно оформленные возражения
Руководитель ревизионной группы в течение 5 рабочих жней проверяет обоснованность замечаний и дает по ним письменное заключение. 1 экземпляр – ревизуемой организации, 2 – прилагается к материалу ревизии. Если должностные лица отказываются подписать и получить акт ревизии, то руководитель ревизионной группы делает в акте соответствующую отметку и отправляет акт ревизии по почте
При этом к материалам ревизии прилагается квитанция почтового отделения, подтверждающего факт отправки акта
