Порядок назначения первичной ревизии по заданию правоохранительных органов

При назначении первичной документальной ревизии следователь должен иметь:

o обоснованную версию о способе совершения преступления;

o достаточно полные и достоверные данные о том, что преступление оставил некоторые следы в бухгалтерских документах

То же самое характерно и для сотрудника службы БЭП, который еще до назначения ревизии, как правило, уже обнаруживает любые разногласия, противоречия, отклонения и фальсификации в бухгалтерских документах и при этом предполагает возможную эффективность предстоящей документальной ревизии.

На этом этапе как оперативный работник, так и следователь заранее разрабатывают задание ревизору, (письменный запрос, постановление) определяют перечень конкретных вопросов, подлежащих проверке в процессе р ревизии.

Иногда повторную документальную ревизию назначают и проводят потому, что оперативные работники ГСБЭП и следователи полностью доверяют, при проведении первичной ревизии, ревизору и потому ее проведение н не всегда бывает полной и объективной.

При назначении и проведении как первичной, так и вторичной документальной ревизии нужно более полно исследовать те данные, которые есть по конкретным материалом (делом), ибо от этого зависят результаты раз згляду материалов досудебного и судебного следствий.

 

31 отличия ревизии по требованию правоохранительных оранов от плановых ревизииОсновные отличия ревизий, назначаемых и проводимых по требованию правоохранительных органов, от плановых заключаются в следующем.Перед плановыми ревизиями стоят задачи по проверке законности совершенных операций вообще, соблюдения финансовой дисциплины, правильности постановки бухгалтерского учета, его достоверности, качественности документов и т.п. Одновременно программой ревизии предусматривается выявление злоупотреблений. Задачи ревизий, назначаемых по требованию следователя, ограничиваются установлением и проверкой фактов хищений и других экономических преступлений. Иногда параллельно (и очень редко самостоятельно) могут быть поставлены задачи и по проверке законности тех или иных операций и правильности постановки бухгалтерского учета (в случаях, когда это может иметь отношение к фактам хищений и другим экономическим преступлениям).Администрация при назначении плановой ревизии исходит из хозяйственной целесообразности, а также из стремления получить компетентную помощь в устранении имеющихся недостатков в деятельности предприятия. Следователь же требует назначения ревизии лишь в связи с преступлением.

Плановые ревизии проводятся, как известно, в связи с потребностью предприятия (фирмы) регулярно контролировать свою финансово-хозяйственную деятельность с целью поиска внутренних резервов для повышения эффективности производства.По требованию следователя ревизия назначается при наличии в уголовном деле данных, свидетельствующих о возможности выявления путем ревизии определенных преступных фактов в деятельности предприятия (фирмы), когда возникает необходимость в проверке путем ревизии фактов подобного характера.Юридическим основанием для назначения плановой ревизии являются учредительные и другие нормативные документы, регламентирующие деятельность предприятия (фирмы). Право следователя требовать назначения ревизии предусмотрено Уголовно-процессуальным кодексом и обусловлено требованиями полноты расследования.

 

32 проведение повторных и дополнительных ревизий правоохранительными органами Основания для проведения повторной ревизии по инициативе правоохранительных органов:установлен низкий методический уровень первичной ревизии;выявлена недобросовестность (необъективность) ревизора, умышленное искажение им данных учета при проведении первичной ревизии;неполнота выводов ранее проведенной ревизии, противоречие документам и иным материалам проверки;существенные нарушения при производстве первичной ревизии прав ревизуемых лиц;противоречия, содержащиеся в акте первичной ревизии, устранение которых возможно путем проведения повторной ревизии;противоречия между выводами первичной ревизии и материалами уголовного дела, устранение которых возможно путем проведения повторной ревизии.

^ Основания для проведения дополнительной ревизии по инициативе правоохранительных органов:неприменение ревизором тех приемов и методов исследования, которые, по мнению следователя, могут способствовать выявлению новых следов преступной деятельности;наличие обоснованных возражений по результатам ревизии со стороны заинтересованных лиц (подозреваемых, обвиняемых);ревизором проверена лишь часть хозяйственных операций, при которых могли совершаться преступления;противоречия между выводами акта первичной ревизии и материалами уголовного дела, устранить которые можно путем проведения дополнительной проверки;

33 методика осуществления контроля и ревизии кассовых операцийРевизия кассовых операций начинается с внезапной инвентаризации наличности кассы. Поэтому сразу после прибытия в ревизуемую организацию и предъявления руководителю приказа о назначении ревизии, ревизор приступает к ревизии наличия денег и денежных документов в кассе.
Инвентаризация кассовой наличности проводится комиссией в составе ревизора, главного бухгалтера и кассира. До начала инвентаризации наличия денежных средств в кассе кассир должен составить кассовый отчет, в который включаются все приходные и расходные кассовые документы, имеющиеся в кассе, и подписывает расписку по установленной форме. Ревизор должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. После проверки кассового отчета ревизор визирует отчет и все приложенные к нему приходные и расходные документы во избежание исправлений в кассовом отчете.
Далее производится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Для этого кассир предъявляет имеющиеся в кассе деньги и денежные документы, которые пересчитывает в присутствии ревизора и главного бухгалтера.
После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы в трех экземплярах. При установлении излишков или недостач денег или денежных документов ревизор обязан потребовать от кассира письменное объяснение об их причинах и проверить обоснованность и достоверность представленных объяснений.
Находящиеся в кассе денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, талоны на спецпитание, ценные бумаги и др.) и бланки строгой отчетности пересчитываются в присутствии членов комиссии, при этом составляются специальные описи.
При аудиторской проверке проведение инвентаризации кассовой наличности и других ценностей, хранящихся в кассе, не относится к числу обязательных процедур, и аудитор в данном случае может воспользоваться результатами внутреннего контроля.
Следующим этапом контроля является проверка условий, обеспечивающих сохранность денежных средств в кассе. Для этого следует установить:
— имеется ли в делах организации обязательство кассира о полной материальной ответственности;
— обеспечивается ли сохранность денежных средств в кассе;
— обеспечивается ли сохранность денег при доставке их из банка в кассу организации;
Для проверки обеспечения сохранности денег в кассе следует обратить внимание на соблюдение следующих условий:
— соблюдаются ли требования по технической укрепленности и оборудованию помещений касс (вопросы по технической укрепленности касс должны быть согласованы с объединением «Охрана»);
— наличие металлических шкафов или сейфов для хранения денежных средств;
— наличие дубликата ключей от помещения кассы, сейфа у руководителя организации.

34 порядок проверки операций по расчетному счетуЦелью аудиторской проверки операций по расчетному счету является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения, а также полноты и точности отражения в учете банковских операций по расчетному счету.Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:- Правильность оформления расчетных документов в банке. - Целесообразность совершенных операций. - Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора. - Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия. - Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

35 задачи и последовательность контроля и ревизии расчетных операцийОсновными задачами контроля и ревизии расчетных операций являются: определение законности, целесообразности и реальности их возникновения и осуществления, установление состояния соблюдения и путей дальнейшего укрепления расчетно-платежной дисциплины и повышения эффективности использования собственных и заемных денежных средств.
Контроль и ревизия расчетных операций призваны, не только вскрывать допущенные недостатки в их организации, но и предупреждать неправильное использование платежных средств и формирование незаконных и нецелесообразных расчетных взаимоотношений. В связи с этим за состоянием расчетно-платежной дисциплины в каждом хозяйстве должен быть установлен систематический контроль на всех стадиях формирования и осуществления расчетных операций, начиная от их планирования и заканчивая погашением задолженности. Отсюда большая роль в организации контроля за указанными операциями принадлежит, прежде всего руководителям и управленческому персоналу сельскохозяйственных организаций.
Выявить общее состояние и определить пути улучшения организации расчетных взаимоотношений позволяет проведение документальных ревизий и проверок, повышению эффективности которых способствует правильное чередование контрольно-ревизионных работ и применение различных приемов и способов контроля в ходе их осуществления.
В методическом отношении наиболее предпочтительной считается такая последовательность проведения ревизии или проверки расчетных операций, при которой сначала проверяются расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, затем расчеты по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, с учредителями, подотчетными лицами и, наконец, с прочими дебиторами и кредиторами.
В свою очередь по каждой из перечисленных групп расчетов сначала выявляются наличие, соответствие данных бухгалтерского учета и отчетности об остатках той или иной задолженности, затем устанавливаются дата и характер ее возникновения, законность и реальность. Заканчивается проверка или ревизия определением того, как своевременно погасить задолженность и укрепить расчетно-платежную дисциплину.
Источниками контрольных данных для проведения этой ревизии или проверки служат записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета (VI раздел «Расчеты» типового плана счетов, которому должен соответствовать и рабочий план счетов), первичные документы и учетные регистры, а также договоры и бизнес-планы, налоговые декларации, бухгалтерская отчетность и иные документы.

36 задачи и последовательность контроля и ревизии кредитных операцийКредиты и займы в условиях переходного периода к рынку являются необходимыми элементами и средствами поддержания непрерывности процессов деятельности организации. Организации пользуются различными видами банковских кредитов, которые подразделяются на краткосрочные ссуды (выдаваемые банком на срок до одного года) и долгосрочные ссуды (выдаваемые на срок свыше одного года). Бухгалтерский учет кредитов банков ведут на счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».При проведении проверки ревизор должен выяснить:- имеются ли в наличии кредитные договоры. Отвечают ли эти договоры требованиям норм главы 42 ГК РФ;                                                                                                 - используются ли кредиты по целевому назначению или нет;                                                                  - как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств, материальных ресурсов, путем передачи векселя, взаимозачетов и т.д.);                                                                      - на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами;                                                                                            - имеются ли просроченные задолженности по ссудам банков (установить причины) и какие меры предпринимаются для погашения задолженностей;                                                        - правильно ли организован аналитический и синтетический учет по счетам 66 и 67;                      - соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета в журнале-ордере, Главной книге. Соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах и в балансе организации.При ревизии кредитных операций можно использовать следующие приемы проверки: - проверка документов;- прослеживание операций;- пересчет отнесенных на издержки производства сумм процентов;- аналитические процедуры с целью определения соотношения заемных и собственных средств.Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет банковских кредитов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам.

37 порядок проведения ревизии подотчетных суммПри ревизии подотчетных сумм необходимо проверить:
а) не выдавались ли в подотчет суммы лицам, которым приказом руководителя не предоставлено право получения этих сумм;
б) обновляется ли ежегодно приказ руководителя, которым устанавливается круг лиц, имеющих право на получение сумм в подотчет;
в) своевременно ли отчитываются работники за суммы, полученные в подотчет;
г) нет ли случаев, когда отдельные работники систематически имеют задолженность по подотчетным суммам; при наличии таких фактов установить причины образования этой задолженности;
д) у подотчетных лиц, находящихся на месте, следует проверить наличие оправдательных документов на произведенные расходы и предложить сдать авансовые отчеты и остатки денег.

38 ревизия поступления тмцРевизия поступления материалов проводится по нескольким направлениям. Два важнейших из них:1. Выборочная документальная проверка отнесения товарно-материальных ценностей (поступивших за последний отчетный год) к материалам. Ревизор выборочным методом проверяет обоснованность отнесения объектов к материалам.                                                                                                                                                2. Документальная проверка учета поступающих материалов.По первичным документам осуществляется контроль за поступлением товарно-материальных ценностей. Ревизор проверяет порядок учета поступающих материалов, наличие утвержденного плана материального обеспечения, наличие ведомостей оперативного учета выполнения договоров поставки или журналы учета, в которых указываются: регистрационный номер и дата договора; дата записи; наименование поставщика; дата и № транспортного документа; дата и номер счета; род груза; акт о приемке; запроса о розыске груза. Ревизор должен выявить факты недопоставки и излишней поставки.Ревизор должен установить соответствие порядка выдачи, составления и использования доверенностей на получение ТМЦ требованиям нормативных документов.                                                                    При ревизии поступлений материалов на склады автотранспортом проводится сверка журнала учета поступающих материалов с данными автотранспортных накладных, приходных ордеров и карточек учета материалов. Обороты материалов по журналу учета и первичным документам сверяются с оборотами ведомости №10 «Учет материалов на складе».                                                                                                                                           При доставке ТМЦ железнодорожным транспортом также осуществляется сверка данных учета поступающих материалов с данными железнодорожных накладных, приходных ордеров, карточек учета материалов, корешков доверенностей. Если ревизор обнаруживает коммерческие акты, то он должен провести экспертизу юридической силы таких актов.Ревизор проверяет полноту оприходования на складах организации ТМЦ путем исследования актов, составленных на расхождения в количестве и качестве, выявленные при приемке ТМЦ, поступивших без счета поставщика, карточки учета претензий. Каждый случай недопоставки товаров против количества, указанного в сопроводительных документах, исследуется с даты возникновения недостачи до времени ее погашения.

 

Вопрос 39. ревизия хранения материалов на центральном складе. Виды проверок:

1. Выборочная документальная проверка оформления учета материалов на складе. Источниками информации является журнал учета поступающих грузов, специальная книга кладовщика, карточки складского учета.

2. Проверка соблюдения порядка и сроков проведения инвентаризации материалов инвентаризационной комиссией организации. Проверяется правильность организации, проведения инвентаризации, полнота, достоверность и точность данных в описи фактических остатков материалов, правильность оформления результатов инвентаризации.

3. Инвентаризация материалов.

Все документы инвентаризации: приказ о проведении, расписки, черновые описи, инвентаризационные описи, письменные объяснения и заявления материально-ответственных лиц, а также сличительные ведомости - должны быть скреплены вместе и представлены в инвентаризационную комиссию для рассмотрения и принятия решений по результатам инвентаризации, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете того месяца, когда проводилась инвентаризация, в срок до 10 дней после окончания инвентаризации.

Выборочная документальная проверка оформления учета материала складе. Ревизор выборочно проверяет порядок оформления учета материалов на складе. Источниками информации являются журнал учета поступающих грузов, специальная книга кладовщика, в которой отражаются материалы, находящиеся на ответственном хранении, карточки складского учета. Приступая к проверке сохранности материалов, ревизор должен оценить порядок ведения журнала учета поступающих грузов. Если ведется специальная книга кладовщика на материалы, находящиеся на временном ответственном хранении, следует изучить порядок работы с этой книгой.

Отдельно анализируется порядок работы с карточками складского учета. Необходимо выяснить, имеются ли у кладовщика образцы подписей лиц, которые уполномочены распоряжаться материальными ценностями на складе, выводит ли кладовщик остаток в карточке после каждой записи о поступлении или расходовании материалов. Ревизор должен установить, есть ли в карточках еженедельные подписи работника материального отдела бухгалтерии о проверке карточки.

Проверка соблюдения порядка и сроков проведения инвентаризаций материалов инвентаризационной комиссией организации. Ревизор определяет наличие (отсутствие) ситуаций, при которых проведение инвентаризаций обязательно. При выявлении таких ситуаций, ревизор обязан проверить результаты инвентаризаций по каждому случаю за изучаемый период. При этом ревизор должен обращать внимание на то, проводятся инвентаризации постоянно действующей комиссией или комиссия назначается отдельно на каждый случай.

 

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: