И СОЦИАЛЬНАЯ ЗАЩИТА ИНВАЛИДОВ БЕЗ РЕЗЕРВОВ

 

Социальная защита инвалидов представляет собой систему гарантированных государством экономических, правовых мер и мер социальной поддержки, обеспечивающих инвалидам условия для преодоления, замещения (компенсации) ограничений жизнедеятельности и направленных на создание им равных с другими гражданами возможностей участия в жизни общества.

Расходы, осуществляемые организациями на цели социальной защиты инвалидов, при соблюдении определенных условий учитываются в целях исчисления налога на прибыль организаций. О том, какие условия должны выполняться и как учесть такие расходы в целях налогообложения, мы и расскажем в этой статье.

 

Итак, государственную политику в области социальной защиты инвалидов в Российской Федерации, целью которой является обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей в реализации гражданских, экономических, политических и других прав и свобод, предусмотренных Конституцией Российской Федерации, а также в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами Российской Федерации определяет Федеральный закон от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 181-ФЗ).

Согласно ст. 1 указанного Закона инвалид - это лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной защиты.

Отметим, что под ограничением жизнедеятельности понимается полная или частичная утрата лицом способности или возможности осуществлять самообслуживание, самостоятельно передвигаться, ориентироваться, общаться, контролировать свое поведение, обучаться и заниматься трудовой деятельностью.

Инвалидам в соответствии со ст. 20 Федерального закона N 181-ФЗ предоставляются гарантии трудовой занятости путем проведения следующих специальных мероприятий, способствующих повышению их конкурентоспособности на рынке труда:

- установления в организациях независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности квоты для приема на работу и минимального количества специальных рабочих мест для инвалидов;

- резервирования рабочих мест по профессиям, наиболее подходящим для трудоустройства инвалидов;

- стимулирования создания предприятиями, учреждениями, организациями дополнительных рабочих мест (в том числе специальных) для трудоустройства инвалидов;

- создания инвалидам условий труда в соответствии с индивидуальными программами реабилитации инвалидов;

- создания условий для предпринимательской деятельности инвалидов;

- организации обучения инвалидов новым профессиям.

Работодателям, численность работников которых превышает 100 человек, законодательством субъекта Российской Федерации устанавливается квота для приема на работу инвалидов в размере от 2% до 4% среднесписочной численности работников. Работодателям, численность работников которых составляет не менее чем 35 человек и не более чем 100 человек, законодательством субъекта Российской Федерации может устанавливаться квота для приема на работу инвалидов в размере не выше 3% среднесписочной численности работников. При этом в среднесписочную численность работников не включаются работники, условия труда которых отнесены к вредным и (или) опасным условиям труда по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда или результатам специальной оценки условий труда. Такая норма предусмотрена ст. 21 Федерального закона N 181-ФЗ. Здесь же отметим, что неисполнение работодателем обязанности по созданию или выделению рабочих мест для трудоустройства инвалидов в соответствии с установленной квотой для приема на работу инвалидов, а также отказ работодателя в приеме на работу инвалида в пределах установленной квоты на основании ст. 5.42 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5000 до 10 000 руб.

Если работодателями являются общественные объединения инвалидов и образованные ими организации, в том числе хозяйственные товарищества и общества, уставный (складочный) капитал которых состоит из вклада общественного объединения инвалидов, данные работодатели освобождаются от соблюдения установленной квоты для приема на работу инвалидов.

Теперь обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ).

Расходы, осуществленные налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, на основании пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Учесть вышеназванные расходы в целях налогообложения можно лишь при выполнении следующих условий:

- если от общего числа работников налогоплательщика-организации инвалиды составляют не менее 50%;

- доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%.

Обратите внимание на то, что при определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

 

Для справки: порядок расчета среднесписочной численности работников утвержден Приказом Росстата от 28 октября 2013 г. N 428 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".

 

Целями социальной защиты инвалидов, согласно законодательству Российской Федерации, признаются:

- улучшение условий и охраны труда инвалидов;

- создание и сохранение рабочих мест для инвалидов (закупка и монтаж оборудования, в том числе организация рабочих мест для надомников);

- обучение и трудоустройство инвалидов;

- изготовление и ремонт протезных изделий;

- приобретение и обслуживание технических средств реабилитации (в том числе приобретение собак-проводников);

- санаторно-курортное обслуживание инвалидов, а также лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов;

- защита прав и законных интересов инвалидов;

- мероприятия по интеграции инвалидов в общество (в том числе культурные, спортивные и иные подобные мероприятия);

- обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание лиц, сопровождающих инвалидов I группы и детей-инвалидов);

- приобретение и распространение среди инвалидов печатных изданий общественных организаций инвалидов;

- приобретение и распространение среди инвалидов видеоматериалов с субтитрами или сурдопереводом;

- взносы, направленные указанными организациями общественным организациям инвалидов на их содержание.

Общественные организации инвалидов, а также налогоплательщики-учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, помимо расходов на перечисленные выше цели социальной защиты инвалидов, учитывают в целях налогообложения расходы в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов. Эти расходы в соответствии с пп. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ также учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 16 января 2009 г. N 03-07-14/09.

Получатели средств, предназначенных на цели социальной защиты инвалидов и осуществление деятельности общественной организации инвалидов, по окончании налогового периода должны представить в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций в соответствии с нормами ст. 285 НК РФ признается календарный год, то есть период времени с 1 января по 31 декабря.

Если полученные средства использованы не по целевому назначению, они признаются доходом налогоплательщика - получателя этих средств с момента, когда средства фактически использованы не по целевому назначению.

Расходы на цели социальной защиты инвалидов и расходы, направленные на осуществление деятельности общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, то есть расходы, указанные в пп. 38 и 39 п. 1 ст. 264 НК РФ, не могут быть включены в расходы, связанные:

- с производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов. Данный Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. N 920 "Об утверждении Перечня товаров, в расходы на производство и (или) реализацию которых для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль не могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов";

- с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров, минерального сырья и полезных ископаемых.

Общественная организация инвалидов может осуществлять коммерческую и некоммерческую деятельность, то есть может иметь целевые расходы и расходы, связанные с коммерческой деятельностью. Как правило, общехозяйственные расходы организации относятся к обоим видам деятельности. В Письме Минфина России от 24 июня 2009 г. N 03-03-06/4/51 сделан вывод, что сумма общехозяйственных расходов может быть отнесена к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, только в части коммерческих расходов, которые определяются в соответствии с принятым в организации принципом распределения общехозяйственных расходов на целевые и расходы по коммерческой деятельности.

Следует заметить, что, по мнению Минфина России, высказанному в Письме от 11 октября 2010 г. N 03-01-11/4-295, в настоящее время для общественных организаций инвалидов установлено достаточное количество налоговых льгот и устанавливать дополнительные налоговые льготы нецелесообразно.

Несколько слов следует сказать о ставке налога на прибыль.

Общая налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ, составляет 20%. Причем сумма налога распределяется следующим образом:

- сумма налога, исчисленная по ставке в размере 2%, подлежит зачислению в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по ставке 18%, подлежит зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 284 НК РФ. Например, Законом г. Москвы от 5 марта 2003 г. N 12 определена ставка налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов, в размере 13,5%.

Согласно ст. 1 названного Закона такая налоговая ставка установлена для:

- общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) в течение отчетного (налогового) периода составляют не менее 80%;

- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, указанных в п. 1 ст. 1 Закона г. Москвы от 5 марта 2003 г. N 12;

- организаций, использующих труд инвалидов.

Следует отметить, что до 1 июля 2012 г. Законом Московской области от 24 ноября 2004 г. N 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области" было предусмотрено снижение налоговой ставки налога на прибыль организаций для таких категорий налогоплательщиков, как организации, применяющие труд инвалидов, оказывающие поддержку некоммерческим организациям, бюджетным, государственным и муниципальным учреждениям, организациям народных художественных промыслов, протезно-ортопедическим организациям, товариществам собственников жилья. Однако на сегодняшний день для указанных организаций такой льготы не предусмотрено (Письмо ФНС Российской Федерации от 25 декабря 2012 г. N ЕД-4-3/22125@ "О применении пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций").

 

⇐ Предыдущая17181920212223242526Следующая ⇒

Поделиться: