Освобождение от исполнения обязанности по уплате налога

Некоторые налогоплательщики не уплачивают налог на прибыль по отдельным операциям в силу наличия льгот или отсутствия налогооблагаемого дохода.

1. Организации, применяющие особый режим налогообложения, который предусматривает замену обязанности по уплате налога на прибыль на уплату специального налога, плательщиками налога на прибыль в рамках особого режима не являются.

2. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрена гл. 26.1 НК РФ. Согласно ст. 346.1 НК РФ переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций и ряда других налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

3. Упрощенная система налогообложения согласно ст. 346.11 главы 26.2 НК РФ предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций.

4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности согласно гл. 26.3 НК РФ вводится в действие законами субъектов РФ. При этом на основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

5. Особый режим налогообложения предусмотрен также для организаций, занимающихся игорным бизнесом и уплачивающим налог на игорный бизнес.

В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ не уплачивают налог на прибыль организации, исчисляющие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

Необходимо обратить внимание на то, что организации, которые переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес. Следовательно, по иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

Отметим, что, несмотря на освобождение от уплаты налога на прибыль, указанные выше организации не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов. В частности, указанные организации должны перечислить в бюджет налог на прибыль:

- при выплате дивидендов (п.п. 2, 3 ст. 275 НК РФ);

- при выплате определенных доходов иностранным организациям (п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ).

6. Согласно ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками. Однако, ст. 288 Налогового кодекса РФ устанавливает особенности исчисления и уплаты налога организацией, имеющей обособленные подразделения.

7. Также необходимо учитывать, что не являются российскими организациями, а, следовательно, и налогоплательщиками, любые публично-правовые образования (Российская Федерация, субъекты РФ: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования). В связи с этим, например, не удерживается налог на прибыль с дивидендов, получаемых указанными публично-правовыми образованиями (п. 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 25 НК РФ - письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. N 98). На отсутствие у организаций, выплачивающих дивиденды по акциям, находящимся в собственности субъекта РФ, обязанности удерживать налог на прибыль указано и в письмах Минфина России от 13.05.2008 N 03-03-06/1/308, от 22.01.2008 N 03-03-06/1/30 и др.

8. Отметим, что с 2008 по 2017 гг. не платят налог на прибыль в РФ иностранные организаторы Олимпийских и Параолимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 246 НК РФ). Кто относится к иностранным организаторам, закреплено в ст. 3 Федерального закона от 01.12.2007 г. N 310-ФЗ.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: