Формирование доходов от реализации

При формировании доходов от реализации по налогу на прибыль необходимо учитывать положения п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ. В данном пункте перечислены операции, связанные с переходом права собственности, но не признаваемые для целей налогообложения реализацией.

Следовательно, эти операции не могут также участвовать при определении дохода от реализации.

К таким операциям, в частности, относятся:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

Под обращением российской и иностранной валюты понимается установленный законодательством режим ее хранения, приобретения и использования.

Применительно к налогу на прибыль наиболее актуальной является операция по реализации иностранной валюты. В связи с рассматриваемым правилом данная операция не признается реализацией, а учитывается в составе внереализационных доходов (расходов).

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

Реорганизация организаций может происходить в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования.

Во всех случаях реорганизации у реорганизуемой организации не возникает дохода от реализации при передаче имущества и нематериальных активов правопреемнику.

В отношении передачи правопреемнику имущественных прав, по нашему мнению, следует руководствоваться аналогичной логикой: доход в этом случае также не должен возникать в силу положений ст. 41 Налогового кодекса РФ, так как отсутствует какая-либо экономическая выгода. Полагаем, что формулируя п. 3 ст. 39 НК РФ, законодатель просто упустил данную операцию.

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

Данное положение применяется в отношении организаций, которые передают имущество некоммерческим организациям в виде взносов, пожертвований или иным безвозмездным способом.

Иными словами, по своему экономическому смыслу, речь идет о безвозмездном характере передачи. Как уже было отмечено ранее, безвозмездная передача имущества для налога на прибыль не признается реализацией. Следовательно, рассматриваемое положение для налога на прибыль не имеет принципиально нового значения.

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

Данное положение применяется в отношении организаций, которые осуществляют инвестиции в виде передачи имущества в следующих случаях:

- вклад имущества в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ;

- вклады по договору о совместной деятельности;

- паевые взносы в паевые фонды кооперативов;

- вклады в паевой инвестиционный фонд;

- взносы по договору об участии в долевом строительстве;

- и т.д.

Перечень операций, носящих инвестиционный характер, является открытым. Первые три случая закреплены непосредственно в подп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ. Остальные операции возникли из хозяйственной практики.

Так, например, в письме УМНС РФ по г. Москве от 16.12.2004 г. N 26-12/81335 разъяснено, что при внесении в закрытый паевой инвестиционный фонд имущества объекта налогообложения по гл. 25 Налогового кодекса РФ не возникает.

Взносы по договору об участии в долевом строительстве признаются инвестиционными в соответствии со сложившейся арбитражной практикой (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.11.2005 г. дело N А82-911/2005-37, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.08.2007 N А19-143/07-Ф02-4495/07, Дальневосточного округа от 08.06.2006 г. N Ф03-А04/06-2/1128, Западно-Сибирского округа от 17.01.2007 г. N Ф04-8773/2006(29888-А46-42), от 25.12.2006 г. N Ф04-8539/2006(29735-А46-42), от 06.06.2005 г. N Ф04-3456/2005(11887-А67-14)).

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

Данное положение распространяется на организацию, созданную в форме общества или товарищества, которая передает имущество своему участнику в следующих случаях:

- при выходе участника из организации;

- при выбытии участника из организации;

- при ликвидации самой организации.

В указанных случаях не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса.

Однако, если при выходе из общества участнику передается имущество, стоимость которого по данным налогового учета меньше, чем действительная стоимость его доли, у общества возникает доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 24.09.2008 N 03-03-06/2/127).

Под выходом участника из общества (товарищества) необходимо понимать установленный законодательством порядок (процедуру) прекращения действия корпоративных прав участника общества (товарищества).

Понятие "выбытие" является более широким понятием, чем "выход". Так, например, о выбытии участника из общества можно говорить в случае его исключения в соответствии со ст. 10 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" или с п. 4 ст. 23 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью".

От выхода (выбытия) необходимо отличать продажу (уступку) доли.

По нашему мнению, при выходе (выбытии) участника из общества или товарищества отсутствует договор, предметом которого являлась бы купля-продажа (передача, уступка) участником своей доли в уставном (складочном) капитале общества или товарищества другому лицу. Так же, в случае выхода (выбытия) участника из общества или товарищества речь идет не об уплате цены за долю, а о выплате участнику ее действительной (расчетной) стоимости. При этом обязанность по выплате действительной стоимости доли возникает у общества (товарищества) и входит в содержание корпоративных отношений между участником и обществом (товариществом).

Следовательно, например, в случае уступки доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью другому лицу речь следует вести о совершении сделки по продаже имущественных прав.

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

Данное положение распространяется на простое товарищество (договор о совместной деятельности), которое передает имущество своему участнику в следующих случаях:

- при выделе его доли;

- при разделе имущества.

Выдел доли одного участника из имущества, находящегося в общей собственности всех участников договора о совместной деятельности, осуществляется при выходе этого участника из договора.

Раздел имущества, находящегося в общей собственности всех участников договора о совместной деятельности, осуществляется при прекращении действия договора о совместной деятельности.

В указанных случаях не признается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса, и соответственно не увеличивается налоговая база по налогу на прибыль в рамках договора о совместной деятельности.

7) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ.

Данные операции не рассматриваются для целей налогообложения в качестве реализации. Учитывая их специфику, они достаточно редко возникают на практике.

Так, в частности, под конфискацией понимается безвозмездное изъятие имущества у собственника по решению суда или административного органа в виде санкции за совершение преступления или иного правонарушения.

Например, ст. 1252 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что случае, когда изготовление, распространение или иное использование, а также импорт, перевозка или хранение материальных носителей, в которых выражены результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, приводят к нарушению исключительного права на такой результат или на такое средство, такие материальные носители считаются контрафактными и по решению суда подлежат изъятию из оборота и уничтожению без какой бы то ни было компенсации, если иные последствия не предусмотрены настоящим Кодексом.

В этом случае выбытие указанного имущества не будет рассматриваться для целей налогообложения в качестве реализации.

 

Внереализационные доходы

 

Согласно ст. 250 Налогового кодекса РФ для исчисления прибыли внереализационными доходами признаются все доходы за исключением:

- доходов от реализации;

- доходов, не подлежащих налогообложению, указанных в ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Внереализационными доходами, в частности, признаются следующие доходы:

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: