Порядок признания и учета расходов

Для целей налогообложения расходы на НИОКР признаются при соблюдении следующих условий:

1. Исследования или разработки, в том числе отдельные этапы, должны быть завершены;

2. Стороны должны подписать акт сдачи-приемки.

3. НИОКР должны быть связаны с разработкой новой или совершенствованием выпускаемой продукции.

4. Разработки, давшие положительный результат, должны использоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Поскольку Налоговый кодекс позволяет признавать расходы на НИОКР для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы или этапы работ, организации следует отразить в учетной политике для целей налогообложения, в какой момент указанные выше расходы будут включаться в состав прочих расходов: либо в момент полного завершения работ, либо в момент завершения этапа работ.

Если исследования и разработки используются в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), то они равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов:

- до 01.01.2006 г. - в течение 3 лет;

- с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г. - в течение 2 лет;

- с 01.01.2007 г. - в течение 1 года.

Если научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки не дали положительного результата, то они также подлежат включению в состав прочих расходов:

- до 01.01.2006 г. - в течение 3 лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов;

- с 01.01.2006 г. по 31.12.2006 г. - в течение 2 лет в размере фактически осуществленных расходов;

- с 01.01.2007 г. - в течение 1 года в размере фактически осуществленных расходов.

В связи с вышеуказанными изменениями, внесенными в статью 262 Налогового кодекса РФ, организации, осуществляющие расходы на НИОКР, могут столкнуться с проблемой применения новых сроков списания таких расходов и снятия ограничений по сумме расходов, не давших результата, в случаях, когда:

- работы были начаты и закончены до 2006 года, но на 01.01.06 г. недосписаны в состав расходов

или

- работы были начаты до 2006 года, а закончены в 2006 году.

В первом случае, когда правоотношения и по созданию, и по началу применения НИОКР имели место до 01.01.06 г., такие расходы должны продолжать списываться в прежнем порядке. Если же правоотношения по созданию начались до 2006 года, продолжились в 2006 году, а правоотношения по началу применения результатов НИОКР либо по окончанию НИОКР, не давших результата, возникли в 2006 году, то по ним должен применяться новый порядок, то есть редакция ст. 262, действующая с 01.01.06 года (Письмо Минфина РФ от 16.11.2005 г. N 03-03-04/1/370).

Аналогичный порядок учета распространяется и на "переходящие" работы с 2006 года на 2007 год (Письмо Минфина РФ от 07.11.2006 г. N 03-03-04/1/722).

В отношение расходов на НИОКР, которые начали использоваться после истечения срока для списания данных расходов, Минфин РФ высказался в письме от 25.05.2006 г. N 03-03-04/1/478 о неправомерности их включения в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В случае прекращения использования результатов НИОКР расходы также должны перестать включаться в состав расходов по налогу на прибыль. Данная точка зрения выражена в письме от 11.05.2005 г. N 03-03-01-04/2/245.

При реализации результатов НИОКР организация вправе единовременно включить в состав расходов по налогу на прибыль часть расходов, которая не была учтена ранее (Письмо Минфина России от 18.04.2007 г. N 03-03-06/1/249).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ признаются для целей налогообложения в пределах 1,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

Обращаем внимание, что до 1 января 2008 года указанный предел составлял 0,5%.

Данное положение не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.

В случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация - налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 258 Налогового кодекса РФ.

Данные положения не распространяются на расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов (иными словами, это расходы, связанные с производством и реализацией научно-исследовательских работ).

С 1 января 2009 г. действует новое и, по сути, "революционное" правило - расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе и те, которые не дали положительного результата) по перечню, установленному Правительством РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. Т.е. фактически расходы признаются в большей сумме, чем они фактически осуществлены (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ).

Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 г. N 988 утвержден Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с п. 2 ст. 262 НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

 

⇐ Предыдущая34353637383940414243Следующая ⇒

Поделиться: