Формирование резервов под обесценение ценных бумаг

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие на основании соответствующей лицензии дилерскую деятельность, вправе формировать резерв под обесценение ценных бумаг в соответствии со ст. 300 НК РФ.

Данный порядок формирования резервов применяется только теми профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, которые определяют доходы и расходы по методу начисления. При этом резервы формируются только по эмиссионным ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг. Порядок определения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, рассмотрен нами в параграфе 7.1 главы 6 настоящего издания.

Создание данных резервов под обесценение ценных бумаг влечет образование расходов в размере отчислений, а также увеличение доходов в момент отрицательной корректировки сумм резервов.

Правила создания (корректировки) резервов.

1. Резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва).

При этом в цену приобретения ценной бумаги также включаются расходы по ее приобретению.

Для ценных бумаг, условиями выпуска которых предусмотрено частичное погашение их номинальной стоимости, при формировании (корректировке) резерва по состоянию на конец отчетного (налогового) периода цена приобретения корректируется с учетом доли частичного погашения номинальной стоимости ценной бумаги.

2. Резервы создаются (корректируются) в отношении каждой ценной бумаги одного выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг, удовлетворяющего указанным требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков (дополнительных выпусков).

3. Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте РФ независимо от валюты номинала ценной бумаги.

Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения пересчитывается в рублях по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату приобретения ценной бумаги, а их рыночная котировка - по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату создания (корректировки) резерва.

Основания корректировки резервов.

1. При реализации (ином выбытии) ценных бумаг сумма ранее начисленного резерва по этим ценным бумагам подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации (иного выбытия) ценной бумаги.

2. Если на конец отчетного (налогового) периода сумма ранее созданного резерва с учетом восстановленных сумм превышает расчетную величину, то резерв уменьшается налогоплательщиком (восстанавливается) до расчетной величины с включением в доходы суммы такого восстановления.

3. Если по окончании отчетного (налогового) периода сумма резерва с учетом рыночных котировок ценных бумаг на конец этого периода оказывается недостаточна, то налогоплательщик увеличивает сумму резерва, и отчисления на увеличение резерва учитываются в составе расходов в целях налогообложения.

Не вправе создавать резервы налогоплательщик, являющийся продавцом по первой части РЕПО или заимодавцем по операции займа ценными бумагами, по ценным бумагам, переданным по операции РЕПО (договору займа).

В то же время налогоплательщик, являющийся покупателем по первой части РЕПО или заемщиком по операции займа ценными бумагами, вправе формировать резервы под обесценение ценных бумаг по ценным бумагам, полученным по операции РЕПО (договору займа).

 

14. Особенности определения налоговой базы клиринговыми организациями

Ранее (до 2010 года) клиринговые организации определяли доходы и расходы в соответствии со ст. 298 НК РФ "Особенности определения доходов профессиональных участников рынка ценных бумаг" и 299 "Особенности определения расходов профессиональных участников рынка ценных бумаг".

Учитывая, что деятельность клиринговых организаций имеет особенности, отличные от остальных профессиональных участников рынка ценных бумаг (брокеров, дилеров и т.д.), законодатель урегулировал вопрос о налогообложении сделок, совершаемых клиринговыми организациями.

Новые статьи 299.1 и 299.2 НК РФ были введены в главу 25 НК РФ пунктами 30 и 31 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ. Статья 299.1 НК РФ устанавливает особенности определения доходов клиринговых организаций, а статья 299.2 НК РФ, соответственно, особенности определения расходов клиринговых организаций.

 

Специфические доходы

 

К доходам налогоплательщиков - клиринговых организаций относятся доходы, предусмотренные статьями 249 и 250 НК РФ. При этом установлено, что клиринговые организации не учитывают в составе доходов следующие виды доходов:

1) денежные средства и иное имущество, которые получены клиринговой организацией в качестве обеспечения исполнения обязательств участников клиринга, а также от реализации имущества, составляющего такое обеспечение;

2) денежные средства и иное имущество, которые получены клиринговой организацией в целях осуществления расчетов по обязательствам участников клиринга, в том числе по договорам, стороной по которым является клиринговая организация (за исключением денежных средств и иного имущества, которые получены клиринговой организацией в качестве оплаты ее услуг), а также по договорам, предусматривающим реализацию имущества, заключаемым клиринговой организацией в целях исполнения обязательств участников клиринга;

3) денежные средства и иное имущество, которые получены клиринговой организацией от использования фондов, сформированных этой клиринговой организацией в целях обеспечения исполнения обязательств по гражданско-правовым договорам.

 

Специфические расходы

 

К расходам налогоплательщиков - клиринговых организаций относятся расходы, предусмотренные статьями 254-269 НК РФ. При этом установлено, что клиринговые организации не учитывают в составе расходов следующие виды расходов:

1) денежные средства и иное имущество, которые обеспечивают исполнение обязательств участников клиринга и переданы клиринговой организацией в счет исполнения таких обязательств;

2) денежные средства и иное имущество, которые переданы клиринговой организацией участникам клиринга по итогам осуществления клиринга (расчетов), в том числе по договорам, стороной по которым является клиринговая организация, а также по договорам, предусматривающим приобретение имущества, совершаемым клиринговой организацией в целях исполнения обязательств участников клиринга;

3) денежные средства и иное имущество, которые переданы участникам клиринга и которые получены клиринговой организацией от использования фондов, сформированных клиринговой организацией за счет взносов данных участников клиринга в целях обеспечения исполнения обязательств по гражданско-правовым договорам.

 

15. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок

 

Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст.ст. 301-305 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 301 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.

Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Также необходимо напомнить, что если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована также как операция с финансовыми инструментами срочных сделок, то налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции: общий, согласно ст.ст. 280-282 НК РФ или специально предусмотренный для налогообложения операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

 

Основные понятия

 

При определении порядка налогообложения операциям с финансовыми инструментами срочных сделок необходимо рассмотреть следующие понятия, которые используются для целей налогообложения.

Срочные сделки - сделки с отсрочкой исполнения.

Финансовый инструмент срочной сделки - договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг" от 22.04.1996 N 39-ФЗ.

Не признаются финансовыми инструментами срочных сделок:

- договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг" N 39-ФЗ, предусматривающий обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы;

- договор, требования по которому не подлежат судебной защите в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Базисный актив - предмет срочной сделки.

Участники срочных сделок - организации, совершающие операции с финансовыми инструментами срочных сделок.

Финансовые инструменты срочных сделок могут осуществляться в форме фьючерсных, опционных, форвардных контрактов.

При проведении налогоплательщиками-участниками срочных сделок операций в рамках форвардных контрактов, предполагающих поставку базисного актива иностранной организации в таможенном режиме экспорта, налоговая база определяется с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Базисным активом может являться: иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок.

Исполнение прав и обязанностей по операции с финансовыми инструментами срочных сделок (исполнение финансового инструмента срочных сделок) - исполнение, осуществленное одним из следующих способов:

- путем поставки базисного актива;

- путем произведения окончательного взаиморасчета по финансовому инструменту срочных сделок;

- путем совершения участником срочной сделки операции, противоположной ранее совершенной операции с финансовым инструментом срочных сделок.

Операцией противоположной направленности для операций с финансовыми инструментами срочных сделок, направленных на покупку базисного актива, признается операция, направленная на продажу базисного актива.

Операцией противоположной направленности для операций с финансовыми инструментами срочных сделок, направленных на продажу базисного актива, признается операция, направленная на покупку базисного актива.

Дата окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок - дата исполнения прав и обязанностей по операции с финансовым инструментом срочных сделок.

Финансовые инструменты срочных сделок, обращающиеся на организованном рынке, - это такие финансовые инструменты, по которым одновременно соблюдаются следующие условия:

1) порядок их заключения, обращения и исполнения устанавливается организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством РФ или законодательством иностранных государств;

2) информация о ценах финансовых инструментов срочных сделок публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с финансовым инструментом срочной сделки.

Сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой предусматривают поставку базисного актива (в том числе ценных бумаг, иностранной валюты, товара), может быть квалифицирована в качестве финансового инструмента срочных сделок при условии, что поставка базисного актива в соответствии с условиями такой сделки должна быть осуществлена не ранее третьего дня после дня ее заключения.

Сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой не предусматривают поставки базисного актива, может быть квалифицирована только как финансовый инструмент срочных сделок.

Финансовые инструменты срочных сделок, условия которых предусматривают поставку базисного актива или заключение иного финансового инструмента срочных сделок, условия которого предусматривают поставку базисного актива, признаются поставочными срочными сделками, а финансовые инструменты срочных сделок, условия которых не предусматривают поставки базисного актива или заключения иного финансового инструмента срочных сделок, условия которых предусматривают поставку базисного актива, расчетными срочными сделками.

Вариационная маржа - сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли или клиринговой организации и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли и (или) клиринговыми организациями правилами.

Операции хеджирования - операции (совокупность операций) с финансовыми инструментами срочных сделок (в том числе разных видов), совершаемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий (полностью или частично), обусловленных возникновением убытка, недополучением прибыли, уменьшением выручки, уменьшением рыночной стоимости имущества, включая имущественные права (права требования), увеличением обязательств налогоплательщика вследствие изменения цены, процентной ставки, валютного курса, в том числе курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, или иного показателя (совокупности показателей) объекта (объектов) хеджирования.

Для подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования налогоплательщик составляет на дату заключения данных сделок (первой из сделок - при заключении нескольких сделок в рамках одной операции хеджирования) по операции хеджирования справку, подтверждающую, что исходя из прогнозов налогоплательщика совершение данной операции (совокупности операций) позволяет уменьшить неблагоприятные последствия, связанные с изменением цены (в том числе рыночной котировки, курса) или иного показателя объекта хеджирования.

В целях хеджирования допускается заключение более одного финансового инструмента срочной сделки разных видов, включая заключение нескольких финансовых инструментов срочных сделок в рамках одной операции хеджирования в течение срока хеджирования.

Объекты хеджирования - имущество, имущественные права налогоплательщика, его обязательства, в том числе права требования и обязанности, носящие денежный характер, срок исполнения которых на дату совершения операции хеджирования не наступил, включая права требования и обязанности, осуществление (исполнение) которых обусловлено предъявлением требования стороны по договору и в отношении которых налогоплательщик принял решение о хеджировании. Базисные активы финансовых инструментов срочных сделок, которые используются для операции хеджирования, могут отличаться от объекта хеджирования.

Интервал цен - интервал между минимальной и максимальной ценами сделок.

 

15.2. Особенности формирования доходов и расходов
по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке

 

Доходами по данной категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок признаются:

1) сумма вариационной маржи, причитающейся к получению налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.

Расходами по финансовым инструментам срочных сделок, обращающимся на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

1) сумма вариационной маржи, подлежащая уплате налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода;

2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;

3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

 

15.3. Особенности формирования доходов и расходов по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на
организованном рынке

 

Финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, являются подобные операции, которые не относятся к финансовым инструментам срочных сделок, обращающимся на организованном рынке.

Доходами по данной категории операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются:

1) суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании);

2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.

Расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

1) суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок либо за отчетный период;

2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;

3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

 

15.4. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок

 

Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок состоят в следующем:

1) раздельно исчисляется налоговая база по обращающимся и не обращающимся на организованном рынке финансовым инструментам срочных сделок.

2) установлен специальный порядок для определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

3) установлен специальный порядок для определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке.

Полученные доходы и понесенные расходы по обязательствам (требованиям) из своп-контракта учитываются при определении налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

 

⇐ Предыдущая64656667686970717273Следующая ⇒

Поделиться: