Международные стандарты финансовой отчетности: общее положение.

 

В настоящее время понятие «Международные стандарты финансовой отчетности» (МСФО) имеет достаточно широкое распространение, как в нормативных документах российской федерации, так и в экономической литературе, посвященной финансовой отчетности. Однако в настоящий момент нет ни четкого и адекватного определения данного понятия, ни однозначного и конкретного перевода названия стандартов.

В российской практике данное понятие впервые было внедрено 6 марта 1988 г. Постановлением Правительства Российской федерации №283. Как и все европейские стандарты, стандарты МСФО были приняты руководством молодого государства в качестве определяющих документов по контролю собственной сферы стандартизации и учета. Данные международные стандарты не давали определение понятию МСФО, а лишь определяли основные пункты и рекомендации национальных систем финансового учета и аудита. Таким образом, МСФО трактовалось как свод международных правил и оценок, на основе которых должны были разрабатываться российские стандарты.

В настоящий момент данное понятие определяется посредством собственного и модернизированного программного документа. Но не через терминологическое разъяснение термина, а концептуальное. «Концептуальные основы - это базовый источник информации для составителей финансовой отчетности в случае отсутствия в МСФО конкретных указаний по какому-либо вопросу. В них рассматриваются основополагающие вопросы систематизации и представления финансовой отчетности, такие как: цели финансовой отчётности, допущения, качественные характеристики предоставляемой информации, значимость, надёжность этой информации, а также элементы финансовой отчётности, подходы к оценке активов и обязательств, понятия капитала и способы его сохранения».

Ключевые моменты:

. МСФО применяются в отношении существенных статей, которые можно подвергнуть отчетности. Определяющим фактором возможны как величина, так и характер расходной статьи, либо их сочетание;

. Проводимые операции должны отражаться исходя из их сущности, а не только из наличествующей правовой формы;

. Проводимые операции с владельцами капитала числятся в составе собственного капитала;

. Актив - это ресурс, который контролируется предприятием в результате событий, от которых указанное предприятие ожидает получения экономических выгод и преференций в будущем.

. Обязательство - это существующая обязанность предприятия, возникающая как результат прошлых событий, урегулирование которых должно привести к оттоку ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, из предприятия.

. Собственный капитал - остаточная стоимость доли участия в активах предприятия после вычета всех его обязательств.

. Доходы - рост экономических выгод на протяжении отчетного периода в форме притока или повышения стоимости активов, либо уменьшения обязательств, которое приводит к увеличению собственного капитала, кроме случаев, когда такое увеличение связано с вкладами в капитал его участников (собственников).

. Расходы - затраты, сокращение экономических выгод в течении некоторого отчётного периода в форме истощения или оттока активов, либо таких обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, за исключением случаев когда такое уменьшение связанно с распределением капитала между его собственниками.

. Признание актива или обязательства происходит в том случае, если существует высокая вероятность получения предприятием любых экономических выгод, связанных с этим объектом (в случае актива), или выбытия таких выгод из предприятия (в случае обязательства) и данный актив или обязательство имеет фактическую или иную стоимость, которую можно надежно определить.

. Для оценки элементов финансовой отчетности требуется выбрать соответствующую базу. МСФО требуют, чтобы финансовая отчетность подготавливалась на основе исторической стоимости, при этом все в больше степени используется концепция оценки по справедливой стоимости.

. Информация является уместной (значимой), если она помогает пользователю принимать экономические решения или анализировать прошлые оценки.

. Информация является надежной, если она правдиво (достоверно) представляет то, что она должна была представлять или могла бы представлять по разумным ожиданиям.

. Финансовая отчетность составляется, исходя из допущения о непрерывности деятельности предприятия за исключением случаев, когда руководство предприятия намеревается ликвидировать предприятие или прекратить коммерческую деятельность, либо не имеет иного выбора, кроме как поступать таким образом.

В программном документе последней редакции (25 ноября 2011 г., приказ № 160) отображено 54 пункта общего свода международного стандарта (IFRS и IAS). Также имеются 29 стандартов рекомендательного характера (IFRIC и SIC). Данная стандартизация носит всеохватывающий характер. Стандартизации подверглось большинство направлений экономического регулирования и развития. Отдельным моментом можно выделить налоговую базу МСФО, статьи которого не носят обязательного характера. Причина данного феномена среди специалистов до сих пор не определена, при официальном объяснении в чрезмерном различии налоговых режимов многих стран. Фискальные инструменты в данных рекомендательных статьях также не прописаны. Рассмотрим подробнее основные положения программного документа МСФО.

Целью МСФО является обеспечение финансовой отчетности высококачественной информацией и объективным содержанием, которое:

·   является прозрачным для пользователя стандартов;

·   обеспечивает необходимую отправную точку для финансовой отчетности согласно Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS);

·   не содержит превышения затрат на подготовку над выгодами для пользователей;

Стандарты МСФО основаны на 2 основных допущениях:

·   Метод начисления (accrual basis) определяет, что все хозяйственные операции должны отражаться в момент их совершения, а не по мере получения, распределения и выплаты денежных средств или их эквивалентов. Другими словами, операции должны учитываться в том отчётном периоде, в рамках которого они возникли. Указанный принцип помогает получить объективную и независимую информацию о предстоящих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, что позволяет спрогнозировать возможные результаты предприятия. Возможный недостаток какой-либо части объявленных к получению денежных средств может быть скорректирован своевременным и правильным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов текущего отчётного периода.

·   Непрерывность деятельности (going concern) предполагает продолжение деятельности предприятия в обозримом будущем. А так как у предприятия нет намерения ликвидироваться или сокращать масштабы своей деятельности, то его текущие активы будут отражаться по первоначально установленной стоимости без учёта расходов на ликвидацию. В ином случае финансовую отчетность необходимо составлять на другой основе, которая должна быть раскрыта.

При наличии уже раскрытых критериев объективной информации, представленной в первой части настоящей главы, международные стандарты МСФО устанавливают свои ограничения уместности и надежности информации:

·   Своевременность (timeliness) связана с необходимостью соответствия надёжности и уместности информации. Для соответствия критерию уместности необходимо собрать всю информацию по всей имевшейся хозяйственной (экономической) деятельности. Получение же полной и надёжной информации как правило приводит к задержке при составлении МСФО, что влияет на уместность указанной информации;

·   Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;

·   Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

Впоследствии вступления в силу Федерального закона № 208 « О консолидированной финансовой отчётности» круг компаний, которые будут применять МСФО как действующую практику отчетности, расширится. Это в свою очередь потребует дополнительных разъяснений по поводу стандартов предоставления отчётности.

Все страховые, кредитные и прочие организации, ценные бумаги которых будут опущены к обращению на рынке за 2012 год, должны будут готовить консолидированную отчётность по МСФО.А те организации, которые составляют свободную отчётность по РСБУ, уже с 2012 года должны составлять по МСФО.

При этом сроки составления и публикации отчётности стали крайне сжатыми и регламентируются законом. До 30 апреля необходимо составить отчетность и пройти аудит, и в течение следующего за подписанием месяца - опубликовать в открытых источниках.

Один из основных вопросов, который стоит перед организацией в начале подготовки первой отчетности по МСФО - как лучше подойти к вопросу выбора специалистов, ответственных за ее подготовку.

Для получения отчетности по стандартам МСФО предприятию необходимо пройти три этапа:

•   сбор всей необходимой информации для подготовки отчетности;

•   подготовку отчетности;

•   аудит отчетных документов.

Таким образом, финансовую отчетность можно определить как единую, структурированную систему данных об имущественном и финансовом положении той или иной организации и о результатах ее экономической деятельности. Как на национальном, так и на международном уровне финансовая отчетность регулируется законодательными стандартами, позволяющими объективно оценивать статистическую и финансовую информацию предприятий, использующих вышеуказанные стандарты. Международная система контроля качества финансовой отчетности является определяющим фактором в развитии национальных систем контроля отчетности и позволяет надежно оперировать финансовыми показателями, планируя развитие предприятия гораздо эффективнее.

 

Глава 2. Концепция бухгалтерской (финансовой). Трансформация в соответствии с МСФО

 

Сравнительный анализ принципов составления и предоставления финансовой отчётности в России и международной практике

 

Несмотря на сходства между различными вариантами учетных политик, которые разрешено использовать в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение же этих вариантов очень часто базируется на разнице в основополагающих принципах, целях и теориях. Расхождения между МСФО и российской системой бухгалтерского учета, как правило, приводят к существенным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основополагающие различия между российской системой учета и МСФО связаны с исторически обусловленной разницей в конечных (результативных) целях использования полученной финансовой информации. Финансовая отчетность, которая подготовлена в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также иными предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, составляемая ранее в соответствии с российской системой бухгалтерского учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Ввиду того, что эти группы пользователей имели различные потребности в информации и различные интересы, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в разных направлениях.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» была поставлена такая задача бухгалтерского учета в России как «формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности». Концепция бухгалтерского учета в российской экономике трактует данную цель немного шире, акцентируя внимание на то, что сама по себе отчетность должна отвечать интересам, как ее внутренних, так и внешних заинтересованных пользователей для принятия решений. Определенно, признание данных целей является значительным шагом в сторону принятия и внедрения МСФО, хотя следует уточнить, что на практике составители отчетности преследуют другие цели, и как оказалось, прежде всего, фискальные.

К примеру, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых и признаваемых в российской системе учета, является приоритет содержания отчета над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или процедур ведения отчета не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической формы. В соответствии с современной российской системой учета операции чаще всего правило учитываются в соответствии с их юридической формой, но не отражают экономическую сущность и содержание операции. Примером, когда в российской системе учета форма превалирует над содержанием, является случай отсутствия необходимой документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания, несмотря на то, что объекты, указанные в отчете более не существуют по указанной балансовой стоимости.

Вторым главным принципом МСФО, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий и конфликтов в финансовой отчетности, является отражение и перечисление затрат. Международные стандарты учета заставляют следовать принципу соответствия, согласно которому все ожидаемые затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета ожидаемые затраты отражаются после выполнения всех требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации очень часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному отчетному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

В России принципы бухгалтерского учёта сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (в виде требований к ведению бухгалтерского учёта), Положениях по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/98) (в виде требований и допущений) и «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также в принятой Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике. Однако существуют некоторые сложности с реализацией перечисленных принципов на практике. Эта главная проблема, которая остается неразрешенной до настоящего времени.

Резюмируя основные различия в главных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российскими практиками, можно сделать следующие выводы:

·   Согласно Закону «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета, наряду с формированием полной, объективной и достоверной информацией, являются обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства, соответствием нормам отчетности и предотвращение отрицательных результатов экономической деятельности;

·   В современной российской практике присутствуют 2 допущения, непредусмотренные МСФО;

·   В современной российской практике большинство основополагающих принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;

·   Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как императив) и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;

·   Присутствуют различия в терминологии.

В таблице 1 приведено общее сравнение состава финансовой отчётности, которую должны предоставлять организации в соответствии с МСФО и российскими стандартами.

 

Табл. №1 Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству.

МСФО	Российское законодательство
Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс (форма №1)
Отчёт о прибылях и убытках	Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2)
Отчёт о движении капитала	Отчёт об изменениях капитала (форма №3)
Отчёт о движении денежных средств	Отчёт о движении денежных средств (форма № 4)
-	Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
-	Отчёт о целевом использовании полученных средств (форма № 6)
Учётная политика и пояснительная записка	Пояснительная записка
-	Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности, если она подлежит обязательному аудиту

 

Состав отчетности по российскому законодательству приведен в соответствии с основными нормативными актами Министерства финансов РФ. Следует также заметить, что Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает состав бухгалтерской отчетности, состоящий из пяти элементов:

·   бухгалтерский баланс;

·   отчет о прибылях и убытках;

·   приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

·   аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

·   пояснительная записка.

Следовательно, отчет об изменениях капитала и отчет о движениях денежных средств федеральным законодательством рассматривается как часть общих приложений к отчету о прибылях и убытках и бухгалтерскому балансу. Примечателен факт включения в состав отчетности аудиторского заключения по российским стандартам. Специалисты подчеркивают некорректность такого включения, так как получается, что аудиторское заключение должно содержать мнение, помимо всего, о самом себе.

Важно отметить различие в терминологии, которое уже было затронуто в первой главе настоящей работы: международные стандарты - это стандарты финансовой отчетности, а в российской практике отчетность называется бухгалтерской.

Особого внимания требует проблема соответствия отчетности МСФО. Финансовая отчетность соответствует МСФО в том случае, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями, по необходимости. Соответствие МСФО должно быть отражено в финансовой отчетности. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта. В противном случае, финансовая отчетность не может быть охарактеризована как соответствующая МСФО, если имеются важные отступления от стандартов и разъяснений к ним в отношении ведения учета и раскрытия информации. Наличие ряда национальных стандартов, противоречащих МСФО, а также раскрытие проводимой учетной политики, включение в отчетность соответствующих пояснений и комментариев не считаются оправданием отклонений от требований МСФО.

Принятый в МСФО подход необходим для устранения излишне широкой интерпретации стандартов, а также ситуации, когда в публикуемой финансовой отчетности содержится указание на то, что она подготовлена в соответствии с МСФО, хотя на самом деле соблюдены не все требования стандартов. Чаще всего данные ситуации возникают в отношении определенных требований по раскрытию информации (географические и операционные сегменты, операции со связанными сторонами).

 

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться: