Закрытие кредитного договора без нарушения обязательств.

    

Погашение (возврат) размещенных банком денежных средств и уплата процентов по ним производятся в следующем порядке:

1) путем списания денежных средств с банковского счета клиента-заемщика по его платежному поручению;

2) путем списания денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством, с банковского счета клиента-заемщика (обслуживающегося в другом банке) на основании платежного требования банка-кредитора;

В тех случаях, когда договором на предоставление денежных средств не установлен срок возврата клиентом-заемщиком суммы основного долга либо указанный срок определен моментом востребования (наступлением условия или события), возврат суммы основного долга должен быть произведен клиентом-заемщиком в течение 30 календарных дней со дня предъявления банком-кредитором официального требования об этом (не позднее следующего рабочего дня за днем наступления условия или события), если иной срок не предусмотрен соответствующим договором.

В установленный договором (соглашением) день (являющийся датой уплаты процентов по размещенным средствам и (или) погашения (возврата) основного долга по ним) работник бухгалтерии, ответственный за ведение счета клиента-заемщика, на основании соответствующего распоряжения, подписанного уполномоченным должностным лицом банка, производит либо оформление бухгалтерскими проводками факта уплаты процентов по размещенным средствам и (или) по основному долгу по размещенным средствам на соответствующие счета по учету просроченной задолженности по основному долгу и (или) просроченных процентов.

Доначисление процентов за пользование кредитом в текущем месяце осуществляется в бухгалтерском и налоговом учете.

При наступлении даты погашения кредита и уплаты процентов за пользование кредитом по мере списания средств со счета клиента (если он ведется в банке-кредиторе) или по мере получения выписки из корреспондентского счета, подтверждающей поступление средств (если счет клиента открыт в другом банке), выполняются следующие проводки.

Если проценты соответствуют условиям признания в качестве доходов, то осуществляются проводки:

 - когда клиент имеет депозитный счет в банке-кредиторе - на сумму процентов за пользование ссудой в истекших и текущем месяцах.

 - клиент не имеет счета в банке-кредиторе, то операция осуществляется через кассу:

Дт 20202

Кт 47427 – на сумму процентов, зачисленных на корсчет банка

При этом осуществляются проводки по восстановлению ранее созданного резерва на возможные потери.

Дт 47425

Кт 70601

Если проценты не соответствуют условиям признания в качестве доходов, то фактическая оплата процентов осуществляется с их одновременным признанием в качестве доходов:

 - клиент имеет депозитный счет в банке-кредиторе, то проводка выполняется на сумму уплаченных процентов

  - клиент не имеет счета в банке-кредиторе, то операция осуществляется через кассу на сумму уплаченных процентов. Фактически уплаченные проценты списываются с внебалансового учета.

Погашение суммы основного долга без нарушения обязательств (по сроку) отражения следующей проводкой:

 - клиент имеет счет в банке-кредиторе:

Дт 42301

Кт 45503 – на суммы средств, списанных с расчетного счета ссудозаемщика в погашение ссуды

- клиент не имеет счета в банке-кредиторе, то операция осуществляется через кассу:

Дт 20202

Кт 45503 – на сумму средств, зачисленных на корсчет банка в погашение ссуды

При поступлении средств от заемщика в погашение ссуды, по которой был создан резерв на возможные потери по ссудам, величина этого резерва должна восстанавливаться на доходы банка.

Учет просроченных процентов.

При неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом-заемщиком обязательств по уплате процентов в установленный договором срок просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня, являющегося по договору днем (датой) уплаты процентов, должна быть перенесена банком-кредитором на балансовые счета по учету просроченных процентов.

В этом случае начисление процентов по размещенным денежным средствам на балансе банка-кредитора производится на указанных балансовых счетах до даты признания процентов в качестве доходов согласно критериям, установленным Банком России и Учетной политикой кредитной организации.

Перенос банком просроченной задолженности по получению процентов на соответствующие балансовые счета отражается в учете так:

Дт 45915

Кт 47427 – на сумму причитающихся по договору процентов, перенесенных на счета по учету просроченных процентов.

Одновременно осуществляется перенос суммы резерва на возможные потери на другой балансовый счет:

Дт 47425

Кт 45918

В дальнейшем начисление процентов отражается в учете, как начисление текущих процентов, на сумму начисленных процентов за истекший месяц.

Текущие проценты начисляются на дату, установленную в договоре текущих процентов заемщиком, а также на последнюю дату месяца. Перенос на счет по учету просроченных процентов осуществляется только при неуплате заемщиком процентов в установленный срок.

Проценты, которые ранее не соответствовали критериям признания в качестве доходов, продолжают учитываться на внебалансовом счете 91604. Если проценты при очередной классификации ссудной задолженности перестали соответствовать критериям признания в качестве доходов, то порядок их учета следующий:

1. Вновь начисленные проценты отражаются во внебалансовом учете.

2. Ранее признанные в качестве доходов проценты списанию с балансовых счетов не подлежат.

Причитающиеся по сроку и не полученные (просроченные) проценты включаются для целей налогообложения в доходы банка как полученные (независимо от факта оплаты).

Дальнейшее начисление процентов по такой ссуде отражается в последний рабочий день каждого месяца по соответствующим сводным лицевым счетам на внебалансовом счете 91604.

По начисленным на балансе процентам кредитные организации формируют резерв на возможные потери в размере равном отношению размера сформированного резерва к сумме основного долга.

 Сначала осуществляется проводка создания резервов на возможные потери по текущей задолженности, учтенной на балансовом счете 47427 «Требования по получению процентов»

Далее - создание резервов на возможные потери по просроченной задолженности, Учтенной на балансовом счете 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»:

Дт 70606

Кт 45918

Резервы на возможные потери по неполученным процентам не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

В Налоговом кодексе РФ предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам при выполнении определенных условий. Сомнительным долгом Налоговый Кодекс признает любую задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности. Таким образом, если просроченные проценты и проценты, начисленные за пользование просроченной ссудой, удовлетворяют этим условиям, то банк может создавать под них резервы по сомнительным долгам. Следует отметить, что создание подобного резерва не предусмотрено нормативными актами Банка России, поэтому факт создания резерва будет отражаться только в налоговом учете.

Определен порядок налогообложения таких резервов:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности.

Таким образом, если в результате проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности будет выявлено, что срок ее возникновения составляет, например, от 45 до 90 дней (включительно), то в этом отчетном периоде банку следует создать резерв по сомнительным долгам в размере 50% от выявленной величины.

⇐ Предыдущая12345678Следующая ⇒

Поделиться: