Нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности

Введение

В современных условиях все предприятия, независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству. Рыночная экономика предъявляет высокие требования уровню профессиональной подготовки специалистов, их умению быстро ориентироваться в хозяйственной обстановке, разбираться в вопросах управления, права, учета и налогообложения, оперировать теоретическими и практическими навыками, полученными по курсу «Бухгалтерский учет».

Актуальностью темы «Учет расходов от обычных видов деятельности» является то, что предприятие не может обойтись без учета расходов, т.к. главная цель предприятия – уменьшение расходов и увеличение прибыли предприятия.

Целью данной курсовой работы является:

• ознакомление с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет расходов от обычных видов деятельности;

• изучить сущность, классификацию и признание расходов от обычных видов деятельности;

• подробно рассмотреть мероприятия по учету расходов от обычных видов деятельности.

Объектом исследования данной курсовой работы являются расходы от обычных видов деятельности. Предметом исследования служит учет расходов от обычных видов деятельности.

Глава 1

Нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая) [Текст]: от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 09.03.2010)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая, третья, четвертая) [Текст]: от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009, с изм. от 08.05.2010)

3. Трудовой кодекс Российской Федерации [Текст]: от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 25.11.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010)

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г № 129-ФЗ., в редакции Федерального закона от 23.07.98г. № 123 «О бухгалтерском учете»

5. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 27.12.2009) " Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 30.11.2001)

6. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.11.2006) " Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету " Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790)

7. План счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

8. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н (ред. от 26.03.07)

9. Письмо Минфина России от 27.08.07 № 03-03-06/1/597

10. Письмо Минфина России от 19.03.07 г. № 03-03-06/1/158, от 24.12.08 г. № 03- 03-06/1/719

Глава 2

Особенности учета расходов от обычных видов деятельности, отражаемые в учетной политике предприятия

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организаций в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам на следующих условиях: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей, убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. [7]

Пример. В январе 2010 года ЗАО «Метил» купило телефонный аппарат за 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Поскольку срок службы телефона превышает один год, предприятие должно отразить его в составе основных средств. Однако после того, как телефоном начнут пользоваться сотрудники, его стоимость можно сразу списать на затраты.

В учете ЗАО «Метил» бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дт 08 Кт 60 - 5000 руб. (6000 - 1000) - оприходован телефонный

аппарат;

Дт 19 Кт 60 - 1000 руб. - отражен НДС по телефонному аппарату:

Дт 60 Кт 51 - 6000руб. - оплачен телефонный аппарат;

Дт 01 Кт 08 - 5000 руб. - введен телефонный аппарат в эксплуатацию;

Дт 68 Кт 19 - 1000 руб. - возмещен из бюджета НДС по телефонному аппарату; («Входной» НДС по основным средствам производственного назначения можно возместить из бюджета только после того, как эти объекты введут в эксплуатацию)

Дт 26 Кт 01 - 5000 руб. - списана стоимость аппарата на

общехозяйственные расходы.

Глава 3

Учет затрат вспомогательного производства

В тех случаях, когда в организации помимо структурных подразделений, непосредственно выпускающих продукцию, имеются также подразделения, выполняющие функции вспомогательных, занятых обслуживанием основного производства, затраты этих производств учитываются обособленно на счете 23 «Вспомогательные производства». В частности, вспомогательными могут считаться производства, выполняющие следующие функции:

• обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и другими);

• транспортное обслуживание;

• ремонт основных средств;

• изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

• возведение временных (нетитульных) сооружений;

• добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

• лесозаготовки, лесопиление;

• засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных продуктов и так далее.

Эти производства относятся к вспомогательным только в том случае, если данный вид деятельности не является основным.

Учет затрат вспомогательных производств производится по аналогии с учетом затрат основного производства на счете 20 «Основное производство».

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. [16]

Пример. В течение месяца прямые расходы основного производства составили 320 000 рублей, в том числе на выпуск изделия 1 – 130 000 рублей, на выпуск изделия 2 – 190 000 рублей. Прямые расходы обслуживающего производства составили 120 000 рублей.

Расходы вспомогательного производства составили 75 000 рублей.

Общая сумма прямых затрат основного и обслуживающего производств: 320 000 + 120 000 = 440 000 рублей.

Доля прямых затрат обслуживающего производства в общей сумме: (120 000: 440 000) х 100% = 27, 27%.

Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в затраты обслуживающего производства: 75 000 х 27, 27% = 20 452, 50 рубля.

Доля прямых затрат основного производства в общей сумме: (320 000: 440 000) х 100% = 72, 73%.

Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в затраты основного производства: 75 000 х 72, 73% = 54 547, 50 рубля.

Кроме того, расходы вспомогательного производства, списываемые на счет 20 «Основное производство», нужно распределить по видам продукции.

Доля прямых затрат на выпуск изделия 1 в общей сумме прямых расходов основного производства: (130 000: 320 000) х 100% = 40, 625%.

Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в себестоимость изделия 1: 54 547, 50 х 40, 625% = 22 159, 92 рубля.

Доля прямых затрат на выпуск изделия 2 в общей сумме прямых расходов основного производства: (190 000: 320 000) х 100% = 59, 375%.

Сумма расходов вспомогательного производства, подлежащая включению в себестоимость изделия 1: 54 547, 50 х 59, 375% = 32 387, 58 рубля.

Дт 20 Кт 10, 70, 69 - 320 000 - отражены прямые затраты основного производства

Дт 29 Кт 10, 70, 69 - 120 000 - отражены прямые затраты обслуживающего производства

Дт 23 Кт 10, 70, 69 - 75 000 - отражены затраты вспомогательного производства

Дт 20 Кт 23 54 - 547, 5 - затраты вспомогательного производства включены в расходы основного производства

Дт 29 Кт 23 - 20 452, 5 - затраты вспомогательного производства включены в расходы обслуживающего производства.

Для учета расходов для нужд управления организацией, не связанных непосредственно с производственным процессом, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете отражаются:

• административно-управленческие расходы;

• расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;

• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено два варианта списания общехозяйственных расходов:

Вариант 1. Общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство и учитываются при формировании производственной или полной производственной себестоимости продукции.

При использовании этого способа общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» (если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги на сторону). 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если осуществлялась реализация товаров, работ или услуг на сторону).

При списании общехозяйственных расходов на счет 20 они распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально выбранному показателю. Механизм списания и распределения аналогичен рассмотренному выше.

Таким образом, сумма осуществленных в текущем месяце общехозяйственных расходов в итоге распределяется следующим образом: часть входит в состав незавершенного производства, которое учтено в сальдо по счету 20, часть учтена в себестоимости готовой, но не реализованной продукции и входит в сальдо по счету 43 «Готовая продукция» и еще одна часть учтена в себестоимости реализованной продукции и входит в оборот по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Вариант 2. Если учетной политикой организации предусмотрено включение общехозяйственных расходов текущего периода в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), то вся сумма общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

В данном случае формируется неполная (сокращенная) себестоимость выпускаемой продукции, а себестоимость реализованной продукции увеличивается. [18]

Пример. ООО «Старт» производит два вида продукции: столы и стулья. В сентябре 2005 года общая сумма общехозяйственных расходов организации составила 600 000 руб. ООО «Старт» формирует полную себестоимость продукции. Согласно учетной политике общества базой для распределения таких расходов является зарплата рабочих, занятых производством каждого вида продукции. В сентябре 2005 года зарплата рабочих, занятых в производстве столов и стульев, составила соответственно 400 000 и 160 000 руб.

В конце месяца бухгалтер ООО «Старт» распределил общехозяйственные расходы следующим образом.

На долю производства столов приходится сумма общехозяйственных расходов, которая равна 428 571 руб. [600 000 руб. х 400 000 руб.: (400 000 руб. + 160 000 руб.)].

На долю производства стульев приходится сумма общехозяйственных расходов в размере 171 429 руб. [600 000 руб. х 160 000 руб.: (400 000 руб. + 160 000 руб.)].

В бухгалтерском учете эти операции отражаются так:

30 сентября 2005 года

Дт 20-1 Кт 26— 428 571 руб. — списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к производству столов;

Дт 20-2 Кт 26— 171 429 руб. — списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к производству стульев.

Если ООО «Старт» ведет подсчет сокращенной себестоимости, то бухгалтер 30 сентября 2005 года должен списать всю сумму общехозяйственных расходов на счет 90:

Дт 90-2 Кт 26— 600 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж.

Целью любой коммерческой организации является получение прибыли. Именно с целью получения дохода субъекты хозяйственной деятельности принимают решение об открытии организации и осуществлении какого-либо вида предпринимательской деятельности, будь то деятельность, направленная на производство продукции, торговая, либо иная деятельность. Нередко встречается ситуация, когда на балансе организации находятся структурные подразделения, деятельность которых не связана с основной деятельностью, а служит лишь для удовлетворения производственных целей, а также для удовлетворения тех или иных потребностей работников и служащих организации.

К обслуживающим производствам и хозяйствам в первую очередь относятся:

• организации жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, прачечные, бани и тому подобные);

• пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

• столовые и буфеты;

• детские дошкольные учреждения (сады, ясли);

• дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения.

Существующие в организации обслуживающие производства и хозяйства могут:

• состоять на едином балансе;

• быть выделенными на самостоятельный баланс.

Если структурное подразделение состоит на едином балансе организации, то вся информация о затратах, связанных с деятельностью объекта обслуживающих производств и хозяйств отражается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Учет расходов на продажу

К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком. В организациях, осуществляющих производственную деятельность, это расходы:

• на затаривание и упаковку;

• по доставке продукции, погрузке в транспортные средства;

• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

• по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы:

• на перевозку товаров;

• на оплату труда; на аренду;

• на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

• по хранению и подработке товаров;

• на рекламу;

• на представительские расходы;

• другие аналогичные по назначению расходы.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 " Расходы на продажу". По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.

В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов:

1. Списываются все расходы в полном объеме

2. Расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.

Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.

Аналитический учет по счету 44 " Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов. [20]

Пример. На оптовый склад поступили вафли в картонных коробках (по 20 кг в коробке). Всего получено 400 коробок. В товарной накладной поставщик указал стоимость вафлей – 48 руб. за 1 кг, в том числе цена товара – 40 руб., НДС 20% – 8 руб. Всего стоимость вафлей составляет 320 000 руб. (40 руб. х 20 кг х 400 мест), НДС на стоимость вафлей – 64 000 руб. (320 000 руб. х 20%).

Отдельной строкой поставщик выделил количество и стоимость тары: коробка картонная, 400 штук, по цене 12 руб. за 1 коробку, в том числе НДС 20% – 2 руб. Всего стоимость тары составляет 4000 руб. (10 руб. х 400 штук), НДС на стоимость тары – 800 руб.

Вафли отпускаются с оптового склада покупателям в коробках. Поэтому при оприходовании вафлей стоимость коробок была включена в себестоимость поступившего товара:

Дт 41-1 Кт 60-1 – 324 000 руб. (320 000 руб. + 4000 руб.) – оприходован товар по цене поставщика;

Дт 19-3 Кт 60-1 – 64 800 руб. (64 000 руб. + 800 руб.) – НДС, предъявленный поставщиком.

Заключение

Данная курсовая работа посвящена бухгалтерскому учету расходов от обычных видов деятельности.

Поставленные цели курсовой работы были достигнуты, т.е. я:

• ознакомилась с нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет расходов от обычных видов деятельности;

• изучила сущность, классификацию и признание расходов от обычных видов деятельности;

• рассмотрела особенности учета расходов от обычных видов деятельности, отражаемые в учетной политике организации, в Положении о премировании организации, в коллективном договоре;

• подробно изучила мероприятия по учету расходов от обычных видов деятельности, в которые входят: учет основного производства, учет полуфабрикатов собственного производства, учет затрат вспомогательного производства, учет общепроизводственных расходов, учет общехозяйственных расходов, учет затрат обслуживающих производств и хозяйств, учет расходов на продажу.

Зная все аспекты ведения бухгалтерского учета, а именно такого раздела как расходов по обычным видам деятельности, предприятие может оптимизировать свою деятельность в части бухгалтерского и налогового учета.

Список литературы

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ-10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99г. №107н, от 30.03.01г. №27н

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/08), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.08г. №106н.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10. 2000г. № 94 с изменениями и дополнениями

9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н (ред. от 26.03.07)

10. Гетьман, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / В. Г. Гетьман, В. А. Терехова - М.: Издательско-торговая корпорация «Данилов и К», 2009. - 496с.

11. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебное пособие / И. В. Анциферова - М.: Издательско-торговая корпорация «Данилов и К», 2009, - 800с.

12. Семенихин, В.В.Бухгалтерский и налоговый учет полуфабрикатов [Текст] / Семенихин В.В.// Официальные материалы для бухгалтера. - 2010. -№ 5. – с. 35

13. Разгулин, С.В. Учет премий [Текст]/ Разгулин С.В.// Горячая линия. – 2009.- № 144. – с.29

14. Куликова, Л. И. Последствия изменения учетной политики [Текст]/ Куликова Л. И. //Бухгалтерский учет. - 2010. - №3. – с.33

15. Учет основного производства [Электронный ресурс] // http: //www.buh.ru/document-139

16. Учет затрат вспомогательного производства [Электронный ресурс] // http: //www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a7/42962.html

17. Бухгалтерский учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов организации [Электронный ресурс] // http: //www.rosbuh.ru/article.asp? rba_id=2859

18. Учет общехозяйственных расходов [Электронный ресурс] // http: //www.intercom-audit.ru/experts/2007/04/01/experts_37.html

19. Бухгалтерский учет операций обслуживающих производств и хозяйств [Электронный ресурс] // http: //www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a7/60037.html

20. Расходы на продажу [Электронный ресурс] // http: //www.snezhana.ru/materials_11/

21. Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета [Электронный ресурс] // http: //info-to.narod.ru/Help/Korresp/2003/03/4.htm